第四章 资产（二）课件.ppt

第四章第四章 资产（二）资产（二）第四章第四章 资产（二）资产（二）o 金融资产分类金融资产分类 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产，直接制定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产 ） 2. 持有至到期投资 3. 贷款和应收款项 4. 可供出售金融资产 5. 其他金融资产 第四章第四章 资产（二）资产（二）o 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产o 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资o 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产o 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产o 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 是指满足持有的目主要是为了近期出售和回购以获利或企业基于投资策略与风险管理的需要，对某些金融资产进行组合从事短期获利活动的资产。 o (以短期投资获利为目的股票投资，债券投资，基金投资，权证投资 )第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产o 二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得 o （一）公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。o 借记 “交易性金融资产成本”账户 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产o （二）交易费用 支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金以及其他必要支出 o 借记 “投资收益”账户 o （三）已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息 o 借记“应收股利”或“应收利息”账户 o 贷记“银行存款”等账户 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产o 三、交易性金融资产持有期间的计量三、交易性金融资产持有期间的计量 o （一）债券利息和现金股利的会计处理o 账户设置： 借记“应收利息” ，贷记“投资收益” 借记“应收股利” ，贷记“投资收益” 借记“银行存款” ，贷记“应收利息”或“应收股利” 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产o （二）交易性金融资产的期末计量 o 账户设置： “交易性金融资产公允价值变动” “公允价值变动损益”第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产o 四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置 是指处置交易性金融资产实际收到的价款减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。o 交易性金融资产的账面余额 =交易性金融资产的初始计量金额+/-资产负债表日公允价值变动后的金额 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资o 一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融工具。 o 账户设置： “持有至到期投资”第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资o 二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。o 账户设置： 借记“持有至到期投资成本” 借记“应收利息”账户 借记或贷记“持有至到期投资利息调整” 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资o 三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认 o 实际利率法 是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。o 账户设置： 借记“应收利息”贷记“投资收益” 借记或贷记“持有至到期投资利息调整” 借记“持有至到期投资应计利息”账户 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资o 四、持有至到期投资的处置四、持有至到期投资的处置o 账户设置： 借记“银行存款”贷记“持有至到期投资成本”，“ 持有至到期投资应计利息” 借记或贷记“持有至到期投资利息调整”贷记或借记“投资收益” 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资o 五、以摊余成本计量的金融资产的减值五、以摊余成本计量的金融资产的减值 o 该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 。o 原实际利率 o 现行实际利率 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 o 一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义o 是指初始确认时即被指定为可供出售的除下列各类资产外的金融资产： 贷款和应收款项 持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损的金融资产第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产o 二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理o （一）可供出售金融资产的取得o （二）可供出售金融资产持有期间损益的确认 o （三）可供出售金融资产的处置 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资o 一、一、 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量o （一）合并方式取得的长期股权投资 1. 账面价值原则 2. 公允价值原则第四节第四节 长期股权投资长期股权投资o （二）其他方式取得的长期股权投资 1.以支付现金取得 2.以发行权益性证券取得 3.投资者投入 4.通过非货币性资产交换取得 5.通过债务重组取得 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资o 二、二、 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量o （一）长期股权投资的成本法 1成本法的适用范围 2成本法的核算方法o （二）长期股权投资的权益法 1. 权益法的适用范围 2. 权益法的核算要点第四节第四节 长期股权投资长期股权投资o 三、三、 长期股权投资期末计量长期股权投资期末计量o 可收回金额=资产公允价值-max（处置费用后净额，资产预计未来现金流量的现值）。o 处置费用包括法律费用、相关税费、搬运费等。 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资o 四、四、 长期股权投资的处置长期股权投资的处置o 账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益 o 将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益