5章长期股权投资初始计量.pptx
第五章第五章22022年5月8日首先介绍三个问题：首先介绍三个问题：一什么是长期股权投资？一什么是长期股权投资？二长期股权投资的内容？二长期股权投资的内容？三长期股权投资的形成？三长期股权投资的形成？32022年5月8日一什么是长期股权投资？一什么是长期股权投资？含义：通过投资取得并长期持有被投资单位的股份，含义：通过投资取得并长期持有被投资单位的股份，享有权益并承担风险权益性投资。享有权益并承担风险权益性投资。5%20% 60%股份股份哪些情况属于哪些情况属于长期股权投资？长期股权投资？42022年5月8日二长期股权投资的内容范围二长期股权投资的内容范围l对子公司投资对子公司投资 l对合营企业投资对合营企业投资 l对联营企业投资对联营企业投资 l重大影响以下重大影响以下, ,在活跃在活跃市场中没有报价、公允市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权价值不能可靠计量的权益性投资。益性投资。控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响无控制、无共同控制无控制、无共同控制且无重大影响且无重大影响52022年5月8日1.实施实施“控制的几种情况控制的几种情况1 1投资企业拥有被投资企业投资企业拥有被投资企业50%50%以上的表以上的表决权资本决权资本表决权资本，是指具有投票权的资本。表决权资本，是指具有投票权的资本。A A：直接拥有：直接拥有B B：间接拥有：间接拥有C C：直接和间接拥有：直接和间接拥有62022年5月8日2 2投资企业虽然拥有被投资企业投资企业虽然拥有被投资企业50%50%或以或以下的表决权资本，但具有实质控制权下的表决权资本，但具有实质控制权A A：通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位：通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位50%50%以上表决权。以上表决权。B B：根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的：根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。财务和经营政策。C C：有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数：有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员成员D D：在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权：在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权72022年5月8日n共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。n合营企业合营企业n被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或假被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或假设干方共同决定设干方共同决定50%50%的表决权的表决权2.2.何为共同控制？何为共同控制？82022年5月8日3.3.重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定共同控制这些政策的制定. .n联营企业联营企业n20%50%20%50%的表决权的表决权n20%20%以下的表决权，但只要符合以下情况之一：以下的表决权，但只要符合以下情况之一：nA A：在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代：在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表表nB B：参与被投资单位的政策制定过程：参与被投资单位的政策制定过程nC C：相互交换管理人员：相互交换管理人员nD D：依赖投资企业的技术资料：依赖投资企业的技术资料知识点知识点1：长期股权投资核算范围：长期股权投资核算范围项目项目核算范围核算范围后续核算方法后续核算方法长期长期股权股权投资投资对子公司投资（对子公司投资（50%）成本法成本法对合营企业投资（对合营企业投资（50%）权益法权益法对联营企业投资（对联营企业投资（20%比例比例50%）权益法权益法对其他企业投资，没有重大影响，在活跃市场没对其他企业投资，没有重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量（有报价，公允价值不能可靠计量（20%）成本法成本法在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：1.1.如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，那么应将购入的股如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，那么应将购入的股票分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资票分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资因为活泼市场中有报价。因为活泼市场中有报价。2.2.如果购入上市公司股票，对该上市公司具有重大影响，那么应将购入的股如果购入上市公司股票，对该上市公司具有重大影响，那么应将购入的股票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或可供出售金融资产因为有重大影响，应采用权益法核算。可供出售金融资产因为有重大影响，应采用权益法核算。102022年5月8日10三长期股权投资的形成三长期股权投资的形成n企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资n同一控制下企业合并同一控制下企业合并n非同一控制下企业合非同一控制下企业合n非合并原因形成的长期股权投资非合并原因形成的长期股权投资112022年5月8日按形成方式分类：按形成方式分类：11合并形成合并形成其他方式形成其他方式形成同一控制下的合并同一控制下的合并非同一控制下的合并非同一控制下的合并形形成成方方式式122022年5月8日三种合并形式：三种合并形式：吸收合并吸收合并 A + B=A新设合并新设合并 A + B=C 控股合并控股合并 A + B=A + B132022年5月8日被合并方被合并方B B资产资产负债负债合并方合并方A A资产资产负债负债新设企业新设企业 C股份股份对价对价子公司子公司母公司母公司142022年5月8日只有控股合并才会形只有控股合并才会形成长期股权投资成长期股权投资 152022年5月8日162022年5月8日 企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司甲母公司甲子公司子公司A A子公司子公司B B孙公司孙公司C C母公司甲母公司甲子公司子公司A子公司子公司B B孙公司孙公司C C 合并方：取得控制权的一方合并方：取得控制权的一方 被合并方被合并方 合并日：实际取得控制权的日期合并日：实际取得控制权的日期172022年5月8日 2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 公司公司C C 公司公司D D无关联，相无关联，相互独立互独立 购置方：取得控制权的一方购置方：取得控制权的一方 被购置方被购置方 购置日：实际取得控制权的日期购置日：实际取得控制权的日期母母子子182022年5月8日其他方式形成的长期股权投资其他方式形成的长期股权投资192022年5月8日不管哪种方式形成的长期股权投资，都不管哪种方式形成的长期股权投资，都应满足以以以下图：应满足以以以下图：A公司公司B公司公司出资出资股权股权如何进行会如何进行会计处理？计处理？小结小结202022年5月8日练习n甲公司以存货换取甲公司以存货换取A A公司持有的乙公司的公司持有的乙公司的70%股权股权。n谁会形成长期股权投资？属于哪种形成方谁会形成长期股权投资？属于哪种形成方式？式？甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。25%212022年5月8日一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量222022年5月8日的的本质同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并n同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，可同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，可以理解为内部交易，不是真正意义上的交易，所以理解为内部交易，不是真正意义上的交易，所以强调的是一个账面价值的概念。以强调的是一个账面价值的概念。n集团内部的企业合并没有增加集团的总体价值，集团内部的企业合并没有增加集团的总体价值，不确认合并损益。不确认合并损益。 232022年5月8日合并方合并方被被合并方合并方出资出资股权股权股东股东所有者所有者持股持股比例比例长期股权投资长期股权投资股本股本242022年5月8日1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。方式作为合并对价的。(1)(1)初始投资本钱初始投资本钱合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额(2)(2)差额初始投资本钱支付的现金、转让的非现差额初始投资本钱支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值金资产以及所承担债务账面价值 调整调整“资本公积资本公积股本溢价，资本公积缺乏冲股本溢价，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益盈余公积和未分配利润。减的，调整留存收益盈余公积和未分配利润。不影响损益不影响损益252022年5月8日262022年5月8日272022年5月8日【例题】甲公司【例题】甲公司4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，7 7月月1 1日合并日乙公司所有者权益日合并日乙公司所有者权益帐面价值为帐面价值为800800万元万元, ,可识别净资产公允价值为可识别净资产公允价值为880880万元，万元，甲公司取得甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面本钱万元，账面本钱400400万元。万元。初始投资本钱初始投资本钱= = ？对价金额对价金额= = ？ 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱560560 贷：库存商品贷：库存商品 400 400 应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额 8585 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 75 75800 70%=560万元万元400+500 17%=485万元万元282022年5月8日练习：练习：1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行日，甲公司以一台固定资产和银行存款存款200200万元取得乙公司持有的万元取得乙公司持有的A A公司公司60%60%的的股权，股权，A A公司所有者权益帐面价值为公司所有者权益帐面价值为1300013000万万元元, ,甲公司和甲公司和A A公司属于同一控制的两个公公司属于同一控制的两个公司，该固定资产的账面原价为司，该固定资产的账面原价为80008000万元，万元，累计折旧累计折旧500500万元，已计提固定资产减值准万元，已计提固定资产减值准备备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑万元。不考虑其他相关税费。其他相关税费。292022年5月8日n固定资产的账面价值固定资产的账面价值= =？n长期股权投资的初始投资本钱长期股权投资的初始投资本钱= =？n 借：固定资产清理借：固定资产清理73007300累计折旧累计折旧 500 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 200贷：固定资产贷：固定资产 8000 8000n 借：长期股权投资借：长期股权投资7800 7800 n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 7300银行存款银行存款 200 200资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300 300302022年5月8日n5月月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得万元取得丙公司持有的丙公司持有的B公司属于同一控制的两个公司公司属于同一控制的两个公司70%的股权，的股权， B公司所有者权益帐面价值为公司所有者权益帐面价值为7000万元。万元。该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销万元，累计摊销600万元，万元，已计提无形资产减值准备已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万万元。不考虑其他相关税费。元。不考虑其他相关税费。n 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 4900 n 累计摊销累计摊销 600无形资产减值准备无形资产减值准备 200贷：无形资产贷：无形资产 5000银行存款银行存款 200n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 500312022年5月8日不是合并的不是合并的费用费用322022年5月8日 2. 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的 1 1初始投资本钱初始投资本钱合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额的份额 2 2差额初始投资本钱发行股份面值总额差额初始投资本钱发行股份面值总额调整调整“资本公积资本公积股本溢价，资本公积缺乏股本溢价，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益盈余公积和未分配冲减的，调整留存收益盈余公积和未分配利润。利润。332022年5月8日342022年5月8日352022年5月8日n非同一控制下的企业合并，其实质是一个非同一控制下的企业合并，其实质是一个企业购置另一个企业的企业购置另一个企业的“交易。与购置交易。与购置单项资产类似，合并过程中取得的资产、单项资产类似，合并过程中取得的资产、承担的负债或取得的股权，需要采用公允承担的负债或取得的股权，需要采用公允价值计量，而不应该用账面价值计量。价值计量，而不应该用账面价值计量。n确认合并损益。确认合并损益。 362022年5月8日372022年5月8日2.2.以固定资产、无形资产等作为合并对价的以固定资产、无形资产等作为合并对价的合并本钱合并本钱= =购置方付出的资产公允价值购置方付出的资产公允价值382022年5月8日【例题】【例题】1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款200200万元取万元取得乙公司持有的得乙公司持有的A A公司公司60%60%的股权甲公司和乙公司不属于同的股权甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，该固定资产的账面原价为一控制的两个公司，该固定资产的账面原价为80008000万元，万元，累计折旧累计折旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元，公允万元，公允价值为价值为76007600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理73007300累计折旧累计折旧 500 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 200贷：固定资产贷：固定资产 8000 8000 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱7800 7800 200+7600200+7600贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 7300银行存款银行存款 200 200营业外收入营业外收入 300 300392022年5月8日【例题】【例题】5月月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元万元取得丙公司持有的取得丙公司持有的B公司甲和丙公司不属于同一控制的公司甲和丙公司不属于同一控制的两个公司两个公司70%的股权，该专利权的账面原价为的股权，该专利权的账面原价为5000万万元，累计摊销元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200万万元，公允价值为元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 4200 200+4000累计摊销累计摊销600无形资产减值准备无形资产减值准备200营业外支出营业外支出200贷：无形资产贷：无形资产 5000银行存款银行存款 200402022年5月8日412022年5月8日【例题】甲公司【例题】甲公司4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，7 7月月1 1日合并日乙公司可日合并日乙公司可识别净资产公允价值为识别净资产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份的份额。甲公司投出存货的公允价值为额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面本钱万元，账面本钱400400万元。万元。会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱585585贷：主营业务收入贷：主营业务收入500500应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额8585 借：主营业务本钱借：主营业务本钱400400贷：库存商品贷：库存商品400400422022年5月8日4.4.发行的权益性证券作为合并对价的发行的权益性证券作为合并对价的合并本钱合并本钱= =发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 注意注意: :购置方为进行企业合并发生的各项直接购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并本钱，该直相关费用也应当计入企业合并本钱，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。的手续费、佣金等费用。432022年5月8日 三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 一以支付现金取得的长期股权投资一以支付现金取得的长期股权投资 1. 1.初始投资本钱初始投资本钱= =实际支付的购置价款实际支付的购置价款+ +直接相关的直接相关的费用、税金及其他必要支出费用、税金及其他必要支出 2. 2.实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。的现金股利或利润，应作为应收工程处理。 公允价值公允价值442022年5月8日【例题】【例题】4 4月月1 1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外在外10001000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8 8元含已元含已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利0.50.5元，实际支付价款元，实际支付价款000000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费4040万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 7540 7540 应收股利应收股利 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 80408040452022年5月8日462022年5月8日【例题】【例题】7 7月月1 1日，甲公司通过增发普通股日，甲公司通过增发普通股10001000万股万股作为对价取得作为对价取得A A公司公司20%20%的股权，每股面值为的股权，每股面值为1 1元，元，公允价值为公允价值为3 3元。为增发该股票元。为增发该股票, , 甲公司向证券承甲公司向证券承销机构支付了销机构支付了100100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 30003000贷：股本贷：股本 1000 1000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 借借: :资本公积资本公积股本溢价股本溢价100100 贷贷: :银行存款银行存款 100 100知知识识点点2初初始始计计量量482022年5月8日长期股权长期股权投资投资同一控制（同一控制（合并日合并日/合并方）合并方） 非同一控制（非同一控制（购买日购买日/购买方购买方）1.初始投初始投资成本资成本长期股权投资按照享有被投资长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额方所有者权益账面价值的份额入账入账是按合并成本（公允价值）是按合并成本（公允价值）金额计入长期股权投资。金额计入长期股权投资。2.支付对支付对价的差额价的差额支付对价的账面价值与长期股支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积，权投资的差额计入资本公积，留存收益等；留存收益等；付出资产公允价值与账面价付出资产公允价值与账面价值的差额，计入损益。值的差额，计入损益。3.直接相直接相关费用关费用直接相关费用计入管理费用；直接相关费用计入管理费用； 直接相关费用计入管理费用；直接相关费用计入管理费用；知识点知识点2：长期股权投资初始计量：长期股权投资初始计量
