（高职)第三章 负债ppt课件.ppt

第三章 负债全国会计专业技术初级资格考试全国会计专业技术初级资格考试“课证融通课证融通”系列教材系列教材（本（本PPTPPT于于20192019年年7 7月月根据根据20192019年年最新考试大纲、最新考试大纲、13%13%和和9%9%增增值税税率值税税率以及以及新个人所得税法新个人所得税法等最新财会税收政策制作）等最新财会税收政策制作）高教高教+东奥东奥 全国会计专业技术资格考试课证融通教材编委会全国会计专业技术资格考试课证融通教材编委会 编编高等教育出版社高等教育出版社20192019年年7 7月第月第2 2版版（根据（根据20192019年年最新大纲、最新大纲、13%13%和和9%9%增值税税率增值税税率以及以及新个人新个人所得税法所得税法和最新财会税收政策修订）和最新财会税收政策修订）任课教师任课教师索取更多资源索取更多资源（PPTPPT、教案、教学大纲等资源）、教案、教学大纲等资源），请加请加本套本套教材作者团队建立的教材作者团队建立的教师专用教师专用QQQQ群群：QQQQ群号：群号：454465581454465581（仅供（仅供会计专业会计专业教师教师入群，加入时请说明单位、入群，加入时请说明单位、姓名姓名）初级会计实务初级会计实务（第二版）（第二版）（本（本PPTPPT于于20192019年年7 7月月根据根据20192019年年最新考试大纲、最新考试大纲、13%13%和和9%9%增值增值税税率税税率以及以及新个人所得税法新个人所得税法等最新财会税收政策制作）等最新财会税收政策制作）高教高教+东奥东奥 全国会计专业技术资格考试课证融通教材编委会全国会计专业技术资格考试课证融通教材编委会 编编高等教育出版社高等教育出版社20192019年年7 7月第月第2 2版版（根据（根据20192019年年最新大纲、最新大纲、13%13%和和9%9%增值税税率增值税税率以及以及新个人新个人所得税法所得税法和最新财会税收政策修订）和最新财会税收政策修订）任课教师任课教师索取更多资源索取更多资源（PPTPPT、教案、教学大纲等资源）、教案、教学大纲等资源），请加请加本套本套教材作者团队建立的教材作者团队建立的教师专用教师专用QQQQ群群：QQQQ群号：群号：454465581454465581（仅供（仅供会计专业会计专业教师教师入群，加入时请说明单位、入群，加入时请说明单位、姓名姓名）郑重声明：郑重声明：1.1.本课件以及教材的内容是作者的研本课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。转载。2.2.不要将此课件泄露给他人。不要将此课件泄露给他人。书书 号号书书 名名作作 者者定价定价 出版时间出版时间出版社出版社合作方合作方978-7-04-051949-5978-7-04-051949-5初级会计实务（第二版）初级会计实务（第二版）（全国会计专业技术初级（全国会计专业技术初级资格考试资格考试“课证融通课证融通”系系列教材）列教材）全国会计专业技全国会计专业技术资格考试课证术资格考试课证融通教材编委会融通教材编委会5858元元20192019年年7 7月月高等教育出高等教育出版社版社东奥东奥978-7-04-052176-4978-7-04-052176-4初级会计实务机考习题集初级会计实务机考习题集（第二版）（第二版）（全国会计专（全国会计专业技术初级资格考试业技术初级资格考试“课课证融通证融通”系列教材）系列教材）全国会计专业技全国会计专业技术资格考试课证术资格考试课证融通教材编委会融通教材编委会2525元元20192019年年7 7月月高等教育出高等教育出版社版社东奥东奥978-7-04-052312-6978-7-04-052312-6经济法基础经济法基础（第二版）（第二版）（全国会计专业技术初级（全国会计专业技术初级资格考试资格考试“课证融通课证融通”系系列教材）列教材）全国会计专业技全国会计专业技术资格考试课证术资格考试课证融通教材编委会融通教材编委会5858元元20192019年年8 8月月高等教育出高等教育出版社版社东奥东奥978-7-04-052311-9978-7-04-052311-9经济法基础机考习题集经济法基础机考习题集（第二版）（第二版）（全国会计专（全国会计专业技术初级资格考试业技术初级资格考试“课课证融通证融通”系列教材）系列教材）全国会计专业技全国会计专业技术资格考试课证术资格考试课证融通教材编委会融通教材编委会2525元元20192019年年8 8月月高等教育出高等教育出版社版社东奥东奥 书目信息第三章第三章 负债负债【考情整体分析】【考情整体分析】 本章为本书较为重要的一章，主要介绍负债的相关本章为本书较为重要的一章，主要介绍负债的相关知识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、知识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。本章知识点较多，在考试中占判断题、不定项选择题。本章知识点较多，在考试中占有较高的分值，一般为有较高的分值，一般为1010分左右。本章内容在本书中难分左右。本章内容在本书中难度一般，本章第四节与经济法基础税收法律制度结度一般，本章第四节与经济法基础税收法律制度结合的知识点较多。考生在学习本章时，建议梳理相关知合的知识点较多。考生在学习本章时，建议梳理相关知识点间的关系，注意与其他章节的联系，还要结合经识点间的关系，注意与其他章节的联系，还要结合经济法基础中的税收法律制度的内容来学习，并通过多济法基础中的税收法律制度的内容来学习，并通过多练习加强理解和记忆。练习加强理解和记忆。【考纲知识体系考纲知识体系】【考纲知识体系考纲知识体系】 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在计在1 1年内或超过年内或超过1 1年的一个正常营业周期内清偿的债年的一个正常营业周期内清偿的债务；非流动负债是指流动负债以外的负债。负债的具务；非流动负债是指流动负债以外的负债。负债的具体分类如表体分类如表3-13-1所示。所示。 表表3-1 3-1 负债的具体分类负债的具体分类第一节第一节 短期借款短期借款一、借入短期借款一、借入短期借款 企业应当设置企业应当设置“短期借款短期借款”科目，核算短期借款的科目，核算短期借款的发生、偿还等情况。发生、偿还等情况。“短期借款短期借款”科目应当按照借款种科目应当按照借款种类、贷款人和币种设置明细科目进行明细核算。类、贷款人和币种设置明细科目进行明细核算。二、归还短期借款二、归还短期借款第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项一、应付票据一、应付票据 （一）应付票据概述（一）应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票按承兑人的不同等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否带息，可分为带息票据和无息票据。带息，可分为带息票据和无息票据。 企业应当设置企业应当设置“应付票据应付票据”科目，核算应付票据的科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。发生、偿付等情况。一、应付票据一、应付票据 （二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理二、应付账款二、应付账款 在实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过在实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款应付账款”科目核算，月末时，根据电力、燃气等动科目核算，月末时，根据电力、燃气等动力的实际用途，分配计入相关科目。力的实际用途，分配计入相关科目。二、应付账款二、应付账款 （三）应付账款转销（三）应付账款转销三、预收账款三、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款与应付账款同为企业短期债务，与应付款项。预收账款与应付账款同为企业短期债务，与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。是以货物清偿。 企业应当设置企业应当设置“预收账款预收账款”科目，核算预收账款的科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。取得、偿付等情况。“预收账款预收账款”科目一般应当按照购科目一般应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。货单位设置明细科目进行明细核算。四、应付利息和应付股利四、应付利息和应付股利 （一）应付利息（一）应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。支付的利息。 企业应当设置企业应当设置“应付利息应付利息”科目，核算应付利息的发科目，核算应付利息的发生、支付情况。生、支付情况。“应付利息应付利息”科目一般应当按照债权人设科目一般应当按照债权人设置明细科目进行明细核算。置明细科目进行明细核算。第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬三、短期薪酬的核算三、短期薪酬的核算 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。计准则要求或允许计入资产成本的除外。 （一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬 1. 1.工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴三、短期薪酬的核算三、短期薪酬的核算 在实务中，通常在每月发放工资前，根据在实务中，通常在每月发放工资前，根据“工资费工资费用分配汇总表用分配汇总表”中的中的“实发金额实发金额”栏的合计数，通过开栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。工发放。三、短期薪酬的核算三、短期薪酬的核算 2. 2.职工福利费职工福利费三、短期薪酬的核算三、短期薪酬的核算 3. 3.国家规定计提标准的职工薪酬国家规定计提标准的职工薪酬三、短期薪酬的核算三、短期薪酬的核算 （1 1）累积带薪缺勤。）累积带薪缺勤。三、短期薪酬的核算三、短期薪酬的核算 （二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税二、应交增值税 我国增值税在一般计税方法下的应纳税额的计算实行购我国增值税在一般计税方法下的应纳税额的计算实行购进扣税法。一般纳税人在一般计税方法下先按当期销售额和进扣税法。一般纳税人在一般计税方法下先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期进项适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期进项税额进行抵扣，从而计算出当期的应纳增值税税额。税额进行抵扣，从而计算出当期的应纳增值税税额。 应纳增值税的计算公式为：应纳增值税的计算公式为： 应纳增值税税额应纳增值税税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期准予抵扣进项税额当期准予抵扣进项税额 = =当期销售额适用税率当期销售额适用税率- -当期准予抵扣进项税额当期准予抵扣进项税额二、应交增值税二、应交增值税 当期准予抵扣的进项税额可归纳为以下几类：当期准予抵扣的进项税额可归纳为以下几类： （1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。税税额。 （2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。明的增值税税额。 二、应交增值税二、应交增值税二、应交增值税二、应交增值税二、应交增值税二、应交增值税一般纳税人采用的税率分为一般纳税人采用的税率分为13%13%、9%9%、6%6%和零税率。和零税率。表表3-14 3-14 一般纳税人适用的具体税率一般纳税人适用的具体税率二、应交增值税二、应交增值税 （2 2）购进不动产或不动产在建工程的账务处理。）购进不动产或不动产在建工程的账务处理。二、应交增值税二、应交增值税（3 3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。务处理。二、应交增值税二、应交增值税 （4 4）进项税额转出的账务处理。）进项税额转出的账务处理。二、应交增值税二、应交增值税 3. 3.销售等业务的账务处理销售等业务的账务处理 （1 1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的账务处理。资产或不动产的账务处理。二、应交增值税二、应交增值税 （2 2）视同销售。企业发生的有些交易和事项根据现行增）视同销售。企业发生的有些交易和事项根据现行增值税制度的规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。值税制度的规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。二、应交增值税二、应交增值税 4. 4.缴纳增值税缴纳增值税二、应交增值税二、应交增值税 5. 5.月末转出多交增值税和未交增值税月末转出多交增值税和未交增值税 月末时，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自月末时，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税应交增值税”明细科目转入明细科目转入“未交增值税未交增值税”明细科目。明细科目。 【答案】【答案】二、应交增值税二、应交增值税1.1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理二、应交增值税二、应交增值税 2. 2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额销售额 （五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的账务处理值税税额的账务处理 根据现行增值税制度的相关规定，企业初次购买增值根据现行增值税制度的相关规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。许在增值税应纳税额中全额抵减。三、应交消费税三、应交消费税 （一）消费税概述（一）消费税概述 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、进口、消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、进口、批发或者零售应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，批发或者零售应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。转税。三、应交消费税三、应交消费税 （二）应交消费税的账务处理（二）应交消费税的账务处理 企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、缴纳情况。明细科目，核算应交消费税的发生、缴纳情况。 1. 1.销售应税消费品销售应税消费品三、应交消费税三、应交消费税 2. 2.自产自用应税消费品自产自用应税消费品三、应交消费税三、应交消费税 3. 3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品三、应交消费税三、应交消费税 4. 4.进口应税消费品进口应税消费品 四、其他应交税费四、其他应交税费 （一）应交资源税（一）应交资源税 资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。的单位和个人征收的税。四、其他应交税费四、其他应交税费城市维护建设税税率表如表城市维护建设税税率表如表3-303-30所示。所示。表表3-30 3-30 城市维护建设税税率表城市维护建设税税率表城市维护建设税的计算公式为：城市维护建设税的计算公式为：应纳税额应纳税额= =（应交增值税（应交增值税+ +应交消费税）适用税率应交消费税）适用税率四、其他应交税费四、其他应交税费 （四）应交土地增值税（四）应交土地增值税 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。所取得的增值额征收的一种税。四、其他应交税费四、其他应交税费表表3-33 3-33 土地增值税四级超率累进税率及速算扣除系数表土地增值税四级超率累进税率及速算扣除系数表 企业对国有土地使用权、地上建筑物及其附着物核企业对国有土地使用权、地上建筑物及其附着物核算方法不同，应交土地增值税的账务处理也有所差异。算方法不同，应交土地增值税的账务处理也有所差异。四、其他应交税费四、其他应交税费 城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。种税。 车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（简称车船）依法征收的一种税。辆、船舶（简称车船）依法征收的一种税。四、其他应交税费四、其他应交税费 （六）应交个人所得税（六）应交个人所得税 单位职工按规定应缴纳的个人所得税，通常是由用单位职工按规定应缴纳的个人所得税，通常是由用人单位代扣代缴。人单位代扣代缴。