（高职)第十二章 收入和费用ppt课件.ppt

第十二章 收入和费用第十二章第十二章 收入和费用收入和费用主讲：胡云主讲：胡云学习目标学习目标1.熟悉收入、费用的定义和分类熟悉收入、费用的定义和分类。2.掌握收入相关业务的账务处理掌握收入相关业务的账务处理。3.掌握营业成本、税金及附加和期间费用相关业务的掌握营业成本、税金及附加和期间费用相关业务的账务处理账务处理。4.能运用所学知识根据原始凭证分析经济业务，熟练能运用所学知识根据原始凭证分析经济业务，熟练编制记账凭证，登记相关账户编制记账凭证，登记相关账户。5.掌握收入和费用在利润表中的填列方法，能根据相掌握收入和费用在利润表中的填列方法，能根据相关资料填列利润表中收入和费用相关项目，提供有关资料填列利润表中收入和费用相关项目，提供有关企业收入和费用方面的会计信息。关企业收入和费用方面的会计信息。本章内容结构本章内容结构一、收入概述一、收入概述（一）收入的定义和分类（一）收入的定义和分类第一节第一节 收入收入u收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。注意注意： 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。性活动以及与之相关的其他活动。 收入的分类收入的分类分类依据分类依据分类内容分类内容从事日常活动在企业从事日常活动在企业中的重要性中的重要性主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入（二）收入核算的账户设置（二）收入核算的账户设置7 收入的确认和计量大致分为五步：收入的确认和计量大致分为五步： 1.识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同 2.识别合同中的单项履约义务识别合同中的单项履约义务 3.确定交易价格确定交易价格 4.将交易价格分摊至各单项履约义务将交易价格分摊至各单项履约义务 5.履行各单项履约义务时确认收入履行各单项履约义务时确认收入二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量 符合收入确认条件的商品销售符合收入确认条件的商品销售 确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品三、收入的核算三、收入的核算 （一）一般销售商品业务（一）一般销售商品业务 不符合收入确认条件的商品销售不符合收入确认条件的商品销售 发出发出商品时商品时 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购货方购货方经营经营情况情况好转时好转时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品10 【例【例12-11】 三江公司采用托收承付结算方式向鸿达公司销三江公司采用托收承付结算方式向鸿达公司销售售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000 元，增值税税额为元，增值税税额为26 000元。该批商品成本为元。该批商品成本为150 000元。元。三江公司在销售该批商品时已得知鸿达公司资金流转发生三江公司在销售该批商品时已得知鸿达公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压暂时困难，但为了减少存货积压,同时为了维持与鸿达公司同时为了维持与鸿达公司长期以来建立的商业关系，三江公司仍将商品发出，并办长期以来建立的商业关系，三江公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定三江公司销售该批商品的纳税义务已经妥托收手续。假定三江公司销售该批商品的纳税义务已经发生。发生。 （二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让业务（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让业务 商业折扣商业折扣：应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额：应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 现金折扣现金折扣：应按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。：应按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 销售折让销售折让：应在发生时冲减当期销售商品收入；属于资产负：应在发生时冲减当期销售商品收入；属于资产负债表日后事项的，应按有关资产负债表日后事项的规定处理债表日后事项的，应按有关资产负债表日后事项的规定处理12 【例【例12-12】 三江公司销售一批商品给佳源公司，开三江公司销售一批商品给佳源公司，开出的增值税专用发票上注明售价为出的增值税专用发票上注明售价为150 000元，增值元，增值税税额为税税额为19 500元。该批商品的成本为元。该批商品的成本为120 000元。元。由于发现商品质量不合格，佳源公司要求在价格上由于发现商品质量不合格，佳源公司要求在价格上给予给予5%的折让。假定三江公司已确认销售收入，款的折让。假定三江公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额，不考虑其他因素。销项税额，不考虑其他因素。 （三）销售退回业务（三）销售退回业务未确认收入的已未确认收入的已发出商品的退回发出商品的退回借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品已确认收入的销已确认收入的销售退回售退回应在发生时冲减当期销售商品收入应在发生时冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品成本冲减当期销售商品成本已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额如按规定允许扣减增值税税额的，应同时调整如按规定允许扣减增值税税额的，应同时调整“应交税费应交税费-应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”账户的相应金额账户的相应金额14 【例【例12-13】 三江公司于三江公司于2019年年4月月20日向通达公司销售日向通达公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是元，增值税税额是45 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为185 000元。元。为及早收回货款，三江公司和通达公司约定的现金折扣为及早收回货款，三江公司和通达公司约定的现金折扣条件为：条件为：2/10，1/20，n/30。通达公司在。通达公司在2019年年4月月27日日支付货款。支付货款。2019年年6月月10日，该批商品因质量问题被通达日，该批商品因质量问题被通达公司退回，三江公司当日支付有关款项。假定计算现金公司退回，三江公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税。折扣时不考虑增值税。 （四）代销商品业务（四）代销商品业务视同买断方式视同买断方式收取手续费方式收取手续费方式 代销商品（视同买断方式代销商品（视同买断方式 ） 委托委托方方受托受托方方发出商品发出商品委托方按委托方按协议协议价格价格收取货款收取货款实际售价实际售价由由受托方自定受托方自定实际售价实际售价与协议价与协议价的差额归的差额归受托方受托方17 【例【例12-14】 三江公司委托宏申公司销售一批商品三江公司委托宏申公司销售一批商品1000件，件，协议价为协议价为150元件，成本为元件，成本为120元件，增值税税率为元件，增值税税率为13%。假定商品已经发出，根据代销协议，宏申公司在。假定商品已经发出，根据代销协议，宏申公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与三江公司无关；三江公司将该批商品交付宏申公司时发三江公司无关；三江公司将该批商品交付宏申公司时发生增值税纳税义务，金额为生增值税纳税义务，金额为19 500元。宏申公司按每件元。宏申公司按每件200元的价格对外销售该批商品，款项已经收到。元的价格对外销售该批商品，款项已经收到。 代销商品（代销商品（收取手续费收取手续费方式方式 ） 经济交易经济交易与事项与事项委托方委托方受托方受托方委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款借：银行存款借：银行存款 贷：贷：受托代销商品受托代销商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付账款贷：应付账款受托方将受托方将代销款付代销款付给委托方给委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 其他业务收入其他业务收入19 【例【例12-15】三江公司委托丰瑞公司销售商品】三江公司委托丰瑞公司销售商品1500件，商品件，商品已经发出，每件成本为已经发出，每件成本为50元。合同约定丰瑞公司应按每件元。合同约定丰瑞公司应按每件80元对外销售，三江公司按售价的元对外销售，三江公司按售价的10%向丰瑞公司支付手向丰瑞公司支付手续费。丰瑞公司对外实际销售续费。丰瑞公司对外实际销售1 000件，销售价款为件，销售价款为80 000元，增值税税额为元，增值税税额为10 400元，款项已收到。三江公司收到元，款项已收到。三江公司收到丰瑞公司开具的代销清单时，向丰瑞公司开具一张相同金丰瑞公司开具的代销清单时，向丰瑞公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定三江公司发出商品时纳税义务额的增值税专用发票。假定三江公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。尚未发生，不考虑其他因素。 （五）销售材料等存货（五）销售材料等存货借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料一、费用概述一、费用概述第二节第二节 费用费用 费用是指企业在费用是指企业在日常活动日常活动中发生的、会中发生的、会导致所有者权益导致所有者权益减少减少的、的、与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关的经济利益的的经济利益的总流出。总流出。 u营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 二、营业成本二、营业成本 u税金及附加是指企业经营活动发生的消费税、城市维护税金及附加是指企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。船税、印花税等相关税费。三、税金及附加三、税金及附加 营业成本及税金及附加营业成本及税金及附加 的账务处理的账务处理营业成本营业成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 发出商品发出商品借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 周转材料等周转材料等税金及附加税金及附加借：税金及附加借：税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费u管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用。管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用。四、期间费用四、期间费用 （一）管理费用（一）管理费用损益类科目，期末无余额。损益类科目，期末无余额。 按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。费用发生时费用发生时借：管理费用借：管理费用 贷：贷：库存现金库存现金 银行存款银行存款 研发支出研发支出 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 应付职工薪酬应付职工薪酬期末结转期末结转借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用u销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。发生的各项费用。 （二）销售费用（二）销售费用损益类科目，期末无余额。损益类科目，期末无余额。 按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。费用发生时费用发生时借：销售费用借：销售费用 贷：贷：库存现金库存现金 银行存款银行存款 累计折旧累计折旧 应付职工薪酬应付职工薪酬期末结转期末结转借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用u财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。筹资费用。 （三）财务费用（三）财务费用损益类科目，期末无余额。损益类科目，期末无余额。 按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。费用发生时费用发生时借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 银行存款银行存款期末结转期末结转借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用