（高职）061第六章长期股权投资第一讲认识长期股权投资、长期股权投资的成本法ppt课件.ppt

061第六章长期股权投资第一讲认识长期股权投资、长期股权投资的成本法ppt课件赵薇万家文化事件 2019年11月9日晚间，祥源文化发布公告称，公司收到证监会行政处罚及市场禁入事先告知书，根据告知书，依法拟对龙薇传媒、万家文化(已更名为祥源文化)、黄有龙、赵薇、赵政、孔德永作出处罚，其中，赵薇夫妇分别被处以30万元罚款和5年禁入证券市场。 警示：诚信经营 遵纪守法 资产负债表 企会：01编制单位： 年 月 日 单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益（股东权益）期末余额 年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 其他应收款 合同负债 存货 应付职工薪酬 合同资产 应交税费 持有待售资产 其他应付款 一年内到期的非流动资产 持有待售负债 其他流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 其他流动负债非流动资产：流动负债合计 债权投资非流动负债： 其他债权投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 其他权益工具投资 预计负债 其他非金融资产 递延收益 投资性房地产 递延所得税负债 固定资产 其他非流动负债 在建工程 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 使用权资产 所有者权益（或股东权益）： 油气资产 实收资本（或股本） 无形资产 其他权益工具 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 其他综合收益 递延所得税资产 盈余公积 其他非流动资产 未分配利润非流动资产合计所有者权益（ 或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（ 或股东权益）总计资产负债所有者权益第六章 长期股权投资 第六章第六章 长期股权投资长期股权投资学习目标1.掌握长期股权投资的概念和种类；2.掌握长期股权投资的成本法的适用范围和核算账户；3.掌握长期股权投资的权益法的适用范围和核算账户。知识目标：能力目标：1.能熟练地进行交易性金融资产的取得、持有、处置的核算；2.能熟练地进行债权投资的取得、持有、处置的核算；3.能熟练地进行其他债权投资的取得、持有、处置的核算；4.能熟练地进行其他权益工具取得、持有、处置的核算。 素养目标： 1.培养爱国情怀、树立风险意识，增强底线思维；2.培养“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的会计人员基本素养；3.培养严谨细致的工匠精神，具备投资核算岗位的基本素养；4.培养沟通协作意识、大数据思维意识、会计职业判断能力。会计与中国经济 海尔智家转让公司持有的 “卡奥斯”股权会计与中国经济海尔智家转让公司持有的 “卡奥斯”股权问题思考问题思考 第一节 认识长期股权投资 一、长期股权投资的概念 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 对子公司的投资： 强调控制 对合营企业的投资：强调共同控制 对联营企业的投资：强调重大影响 区分金融资产类型1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 “交易性金融资产” 2. 以摊余成本计量的金融资产“债权投资”3. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 债券投资时“其他债权投资” 股权投资（非上市）时“其他权益工具投资” （股票、债券）（债券）（债券）（ 股票）一、长期股权投资的概念控制(50%以上)重大影响(20%-50%)共同控制(50%)20%-50%50%50%以上 子公司 联营企业 合营企业 1.企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。即对子公司的投资 控制，是指投资企业拥有对被投资企业的权力,通过参与被投资企业的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资企业的权力影响其回报金额。一、长期股权投资的概念 1 1相关活动，是指对被投资企业的回报产生重大影响的活相关活动，是指对被投资企业的回报产生重大影响的活动，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管动，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等等 下列情况下，表明投资方对被投资方拥有权利： （1）投资企业持有被投资企业50%以上的表决权的。 （2）投资企业持有被投资企业50%或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制50%以上表决权的。 一、长期股权投资的概念 企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。即对联营企业的投资，投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 重大影响，是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。一、长期股权投资的概念 2 23.企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，被投资企业是本企业合营企业。 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。一、长期股权投资的概念 （三）长期股权投资的核算方法 1.成本法：对子公司的投资 2.权益法：对合营企业的投资 对联营企业的投资二、长期股权投资的核算方法长期股权投资核算的成本法和权益法投资企业与被投资企业关系持股比例被投资方是投资方的核算方法控制50%子公司成本法重大影响 20%50%（含50%）联营企业权益法共同控制两方时，各占50%多方时，各方相同050%合营企业权益法一、长期股权投资的概念 二、长期股权投资的核算方法 金融资产【例题判断题】控制是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。（） 答案解析说法正确。练一练 正确答案【例题多选题】下列各项中，判断投资企业是否对被投资单位具有重大影响应考虑的情形有（）。A.参与被投资单位财务和经营政策制定过程B.向被投资单位提供关键技术资料C.向被投资单位派管理人员D.向被投资单位的董事会或者类似权力机构派代表 答案解析以上都正确。练一练 正确答案ABCD第二节 长期股权投资的成本法一、成本法的概念和适用范围1.成本法 是指投资按成本计价的方法。成本法下，企业取得长期股权投资按初始投资成本计价，持有期间，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资账面价值保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。2.适用范围 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资即企业对子公司的长期股权投资。 “长期股权投资”账户，核算长期股权投资的增减变化情况。二、成本法的账户设置长期股权投资长期股权投资的增加长期股权投资的减少长期股权投资的余额可按被投资单位设置明细进行核算。资产类账户 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。 企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费、税金等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。（一）长期股权投资成本法的初始计量三、长期股权投资成本法的核算(一) 长期股权投资的初始计量 取得长期股权投资应该按照初始成本计价，相关税费记入长期股权投资的初始投资成本，账务处理如下： 三、长期股权投资成本法的核算 借：长期股权投资（初始投资成本，含交易费用） 应收股利 （已宣告发放尚未领取现金股利） 贷：其他货币资金 【例61】 齐鲁公司于2021年6月12日，购入朝阳公司的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。增值税专用发票注明增值税率6%，增值税12万元。应作账务处理如下： (一) 长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资朝阳公司 82 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）120 000 贷：其他货币资金存出投资款 82 120 000 【例62】假定例61中，齐鲁公司购入朝阳公司的股份，实际支付价款8 000万元。其中包含已经宣告发放现金股利300万元，其他条件不变。则齐鲁公司应作账务处理如下： (一) 长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资朝阳公司 79 000 000 应收股利 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）120 000 贷：其他货币资金存出投资款 82 120 000（二）持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润（1）被投资单位宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利 贷：投资收益（2）收到已宣告分派的现金股利时： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利（二）持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润【例63】齐鲁公司2021年1月1日以8 000 000元的价格购入成达公司的60%股权，购买过程中另支付相关税费30 000元。增值税专用发票注明增值税率为6%，增值税1 800元，2019年4月1日，成达公司宣告向全体股东发放现金股利450 000元，4月17日，齐鲁公司收到成达公司发放的现金股利270 000元。 2021年1月1日购入时 ？2021年4月1日成达公司宣告向全体股东发放现金股利 ？2021年4月17日 ？（三）持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润（1）2021年1月1日，取得投资时： 借：长期股权投资成达公司 8 030 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 800 贷：其他货币资金存出投资款 8 031 800注意：一是增值税的处理。二是如果有宣告发放尚未领取的现金股利（2）2021年4月1日，成达公司宣告发放现金股利，根据投资收益计算表：（三）持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润（2）2021年4月1日，成达公司宣告发放现金股利，根据投资收益计算表：借：应收股利 270 000 贷：投资收益 270 000（三）持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润（3）2021年4月17日收到成达公司发放的现金股利时： 借：其他货币资金存出投资款 270 000 贷：应收股利 270 000练一练 借：长期股权投资 3 050 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 000贷： 其他货币资金 3 053 000【例题计算题】甲公司2021年1月10日从上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票500 000股准备长期持有，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费50 000元，增值税率6%，增值税3 000元，款项已由银行存款支付 练一练【例题计算题】甲公司2021年5月15日在上海证券交易所购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，增值税率6%，增值税420元。 假定甲公司2021年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。 如果甲公司于2022年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，（1）计算初始投资成本：股票成交金额 （100 00010）1 000 000加：相关税费7 000减：已宣告分派的现金股利：（100 0000.2）（20 000）987 000（2）编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资 987 000应收股利 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 420 贷：其他货币资金 1 007 420练一练（3）假定甲公司2021年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元 借：其他货币资金20 000贷：应收股利20 000（4）如果甲公司于2022年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司应编制会计分录：借：应收股利 5 000贷：投资收益 5 000 练一练【例题单选题】 某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所持股份份额进行的会计处理正确的是（）。A.冲减投资收益 B.增加投资收益C.冲减长期股权投资 D.增加资本公积 答案解析成本法下，被投资方宣告发放现金股利，投资方按应享有的份额确认为投资收益：借：应收股利贷：投资收益练一练 正确答案B【例题单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司60%的股权，采用成本法核算。2021年1月5日，该项投资账面价值为1 300万元。2021年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2021年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620 答案解析乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2018年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1 300万元。练一练 正确答案A【例题多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益 答案解析成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。练一练 正确答案ABDTHEEND谢谢观看THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.