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第六章 无形资产ppt课件企业财务会计第六章 无形资产和 长期待摊费用的核算无形资产无形资产概述概述无形无形资产的后续计量资产的后续计量无形无形资产的处置资产的处置无形资产的初始无形资产的初始计量计量目 录01020304长期长期待摊费用及其他长期资产待摊费用及其他长期资产05 第 一 节 无 形 资 产 概 述 一一、无形资产的定义及特征、无形资产的定义及特征二、无形资产的内容二、无形资产的内容三、无形资产的确认三、无形资产的确认条件条件01 一、无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 其特征为： 1.不具有实物形态 2.属于非货币性资产 3.具有可辨认性第一节 无形资产概述企业财务会计 一、无形资产的定义及特征一、无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 其特征为： 1.不具有实物形态 2.属于非货币性资产 3.具有可辨认性第一节 无形资产概述企业财务会计一、无形资产的定义及特征可辨认性标准（满足其中之一）（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。第一节 无形资产概述企业财务会计 二、无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在与企业自身无法分离，不具有可辨认性，不属于会计准则规范的无形资产。 第一节 无形资产概述企业财务会计三、无形资产的确认(一)无形资产确认的条件无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：1.与无形资产相关的经济利益很可能流入企业。2.该无形资产的成本能够可靠计量。 第一节 无形资产概述企业财务会计 三、无形资产的确认(二)企业内部研究开发项目支出 内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足下列条件时应当确认为无形资产：1.从技术上将讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。第一节 无形资产概述企业财务会计三、无形资产的确认(二)企业内部研究开发项目支出 3无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的。 4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。第一节 无形资产概述企业财务会计 第 二节 无 形 资 产 的 初 始 计 量 一一、外购无形资产的成本、外购无形资产的成本二、投资者投入无形资产的成本二、投资者投入无形资产的成本三、自行开发无形资产的成本三、自行开发无形资产的成本四四、取得、取得土地使用权确认为无形资产的土地使用权确认为无形资产的成本成本02第二节 无形资产的初始计量 无形资产的计量u 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。u 对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同,但取得和自行研发无形资产时，可以抵扣的进项税额不构成其成本。第二节 无形资产的初始计量 一、一、外购无形资产的成本外购无形资产的成本u 外购无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如律师费、咨询费、公正费、鉴定费、注册登记费等其他支出等。借：无形资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 第二节 无形资产的初始计量 一、外购无形资产的成本一、外购无形资产的成本注意： 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值入账。借：无形资产（购买价款的现值） 应交税费应交增值税(进项税额) 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应支付的金额） 第二节 无形资产的初始计量一、外购无形资产的成本一、外购无形资产的成本【例6-1】智云电器有限公司为提高其产品的智能化效果，2019年6月从外部市场购入一项专利权，按照协议以银行存款支付全部款项。实际支付价款总额318万元。其中增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额18万元。同时另外支付相关手续费1万元和有关专业服务费5万元，全部款项已通过银行转账支付。第二节 无形资产的初始计量一、外购无形资产的成本一、外购无形资产的成本无形资产的初始计量成本为306万元，智云电器有限公司会计处理如下：借：无形资产 3 060 000 应交税费应交增值税（进项税额） 180 000 贷：银行存款 3 240 000第二节 无形资产的初始计量 二、投资者投入无形资产的成本其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 第二节 无形资产的初始计量 【例6-2】智云电器有限公司一子公司为提升公司的技术储备，2020年6月决定接受丙公司投入非专利技术，该非专利技术的含税价为636万元，其中增值税额为36万元，已开出增值税专用发票。双方投资协议确认该项投资金额为636万元。该子公司作会计如下：借：无形资产 6 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 360 000 贷：实收资本 6 360 000注意：如果投入资产的价值超过核定的实收资本，其差额计入资本公积资本溢价。第二节 无形资产的初始计量 三、自行开发无形资产的成本(1)研究阶段和开发阶段的划分 研究是为获得并理解新的科学和技术知识而进行的独创性的有计划的调查。其特点是：A.探索性，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备；B.不确定性，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。第二节 无形资产的初始计量 三、自行开发无形资产的成本开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。特点是：形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。 第二节 无形资产的初始计量三、自行开发无形资产的成本（2）内部研究开发费用的会计处理 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。第二节 无形资产的初始计量三、自行开发无形资产的成本（3）开发阶段有关支出资本化的条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量第二节 无形资产的初始计量三、自行开发无形资产的成本设“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。第二节 无形资产的初始计量三、自行开发无形资产的成本【例6-3】泰森科技公司是一家高科技软件实业公司，2020年在开发了一种新的应用程序软件。软件开发分三个阶段进行。第一为市场调研阶段，主要是通过中介公司进行市场调查，本阶段发生的调研费用为106000元，其中6000元为进项税额。第二为研究阶段，对产品进行可行性研究，并提出具体的开发产品的初步方案，本阶段发生了科研人员的工资、各种耗材费用、办公费用等100万元。第三为开发阶段，使研究的产品具有商品价值，直接能上市出售。企业发生于这一阶段的费用为300万元。以上支出均已转账支付。 第二节 无形资产的初始计量三、自行开发无形资产的成本确认第一阶段发生的相关费用，根据相关凭证作如下会计分录：借：研发支出费用化支出 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 000 贷：银行存款 106 000借：管理费用 100 000 贷：研发支出费用化支出 100 000第二节 无形资产的初始计量三、自行开发无形资产的成本确认第二阶段发生的相关费用，根据相关凭证作如下会计分录：借：研发支出费用化支出 1 000 000 贷：应付职工薪酬(原材料、银行存款等) 1 000 000借：管理费用 1 000 000 贷：研发支出费用化支出 1 000 000三、自行开发无形资产的成本确认第三阶段发生的相关费用，根据相关凭证，作如下会计分录(业务单据：工资费用分配表、领料单、转账支票存根、费用发票、取得的专利权证书等)：借：研发支出资本化支出 3 000 000 贷：应付职工薪酬(原材料、银行存款等) 3 000 000借：无形资产 3 000 000 贷：研发支出资本化支出 3 000 000第二节 无形资产的初始计量四、取得土地使用权确认为无形资产的成本u 企业取得土地使用权通常应按取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。(下列情况除外) 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，确认为固定资产原价。 3.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。 第 三节 无 形 资 产 的 后 续 计 量 一一、无形资产的摊销、无形资产的摊销二、无形资产的减值二、无形资产的减值三、无形资产的出租三、无形资产的出租03第三节 无形资产的后续计量一、无形资产的摊销1.无形资产摊销期限的确定企业应当于取得时分析判断其使用寿命，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类。（1）估计无形资产使用寿命应考虑的因素资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。 第三节 无形资产的后续计量一、无形资产的摊销以该资产生产的产品或服务市场需求情况 ；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期维护支出及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制； 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。第三节 无形资产的后续计量一、无形资产的摊销（2）无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 第三节 无形资产的后续计量一、无形资产的摊销如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。 （3）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照会计估计变更进行处理。第三节 无形资产的后续计量一、无形资产的摊销对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。2.无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。第三节 无形资产的后续计量一、无形资产的摊销对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。 摊销的方法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。计算方法同固定资产。但是，一般情况下，无形资产的摊销不考虑残值。 第三节 无形资产的后续计量一、无形资产的摊销应摊销金额成本预计残值减值准备使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以通过活跃市场得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 第三节 无形资产的后续计量一、无形资产的摊销【例2021年1月1日，某一饮料公司为了提高其饮品的口感，从外单位购得一项饮料配方(非专利技术)，支付价款100万元，增值税6万元。同时为了促进产品的销售，从另一企业购入一项商标权，支付价款600万元，增值税36万元。以上购进均取得增值税专用发票，款项已支付。估计该非专利技术的使用寿命为10年，该商标权的使用寿命不确定。假定该两项无形资产的净残值为零，并按直线法摊销。第三节 无形资产的后续计量一、无形资产的摊销该饮料公司的对上述业务账务处理如下：取得无形资产时借：无形资产非专利技术 1 000 000 商标权 6 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 420 000 贷：银行存款 7 420 000 一、无形资产的摊销按年摊销非专利技术时借：制造费用 100 000 贷：累计摊销 100 00 由于该商标权的使用寿命不确定，不予摊销。如果期末重新复核后使用寿命仍为不确定的，则应当在每个会计期间进行减值测试。第三节 无形资产的后续计量第三节 无形资产的后续计量使用寿命不确定的无形资产，因无法合理估计其使用寿命，不需要摊销，但要进行减值测试,计提有关的减值准备。但之后有证据表明使用寿命有限，应当估计使用寿命，并进行摊销。 一、无形资产的摊销第三节 无形资产的后续计量二、无形资产的减值u 无形资产减值：指无形资产的可收回金额低于其账面价值。 期末无形资产的账面价值 = 原值累计摊销 无形资产减值准备u 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 u 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第三节 无形资产的后续计量二、无形资产的减值 【例6-5 】智云电器有限公司有一项2018年7月1日入账的专利技术，初始入账价值为150万元。该专利的有效期限为5年，估计的受益期限为3年，预计净残值为零。到2018年末已使用18个月，累计摊销余额为75万元。2018年末，由于与该无形资产有关的市场出现不利因素，导致该无形资产发生减值，估计其可收回金额为60万元。根据以上业务，2019年末及2020年智云电器有限公司做会计处理如下：第三节 无形资产的后续计量二、无形资产的减值2019年末计提减值准备时借：资产减值损失无形资产减值损失150 000 贷：无形资产减值准备 150 0002020年摊销时(以新的账面价60万元在剩余受益年限1年半内进行摊销)借：管理费用 400 000 贷：累计摊销 400 000发生减值的无形资产，按扣除减值准备后的余额确定无形资产的期末账面价值。即期末无形资产账面价=原值-累计摊销-无形资产减值准备。第三节 无形资产的后续计量三、无形资产出租无形资产的出租，是将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理。除土地使用权外，无形资产出租取得的收入也属于增值税的征收范围。取得收入时：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)第三节 无形资产的后续计量出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。这些费用也应由取得的收入来补偿。支付费用时：借：其他业务成本 贷：银行存款无形资产出租后，价值的摊销一般有以下几种方法：三、无形资产出租第三节 无形资产的后续计量1.全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。这是针对出租之后，企业不再使用该无形资产，按照配比原则，其摊销价值应计入其他业务成本，而不是计入管理费用。摊销时，借记“其他业务成本”账户，贷记“累计摊销”账户。 三、无形资产出租第三节 无形资产摊销与出租的核算2.一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；另一部分计入管理费用。这是针对出租之后，企业仍在使用该无形资产，按照配比原则，其摊销价值按照一定的标准进行分配，一部分计入其他业务成本，由出租收入来补偿，另一部分计入管理费用。摊销时借记“其他业务成本”、“管理费用”账户，贷记“累计摊销”账户。 三、无形资产出租第三节 无形资产摊销与出租的核算3.全部计入管理费用。如果无形资产出租收入所占比例不大，按重要性原则，也可以将无形资产的摊销价值全部记入“管理费用”。三、无形资产出租 第 四 节 无 形 资 产 处 置 一、无形资产的出售一、无形资产的出售二、无形资产的报废二、无形资产的报废04第四节 无形资产处置一、无形资产的出售出售、对外投资、债务重组、非货币性交换无形资产的出售是将无形资产的所有权转让给他人，转让之后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期收益。 第四节 无形资产处置一、无形资产的出售出售无形资产时： 借：银行存款（实收款） 累计摊销（已提数） 无形资产减值准备（已提数） 资产处置损益（出售净损失） 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 无形资产（账面余额） 资产处置损益（出售净收益）第四节 无形资产处置一、无形资产的出售【例6-6】智云电器公司2021年3月出售一项无形资产(专利权)，收取款项价税合计10万元，应交用银行存款支付律师费2 500元，该无形资产的原始价值为15万元，累计摊销额为4万元，已计提减值准备2万元。公司作会计处理如下：第四节 无形资产处置一、无形资产的出售借：银行存款 100 000 无形资产减值准备 20 000 累计摊销 40 000 贷：无形资产专利权 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 660 银行存款 2 500 营业外收入非流动资产处置利得 1 840第四节 无形资产处置 二、无形资产报废 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。 无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。 第四节 无形资产处置二、无形资产报废无形资产报废时： 借：累计摊销（累计摊销额） 无形资产减值准备（已计提的减值准备） 营业外支出（报废净损失） 贷：无形资产（原始价值）第四节 无形资产出售与报废的核算二、无形资产报废【例6-7】 2020年底智云电器公司的某项专利技术，其账面余额为6 00万元元，摊销期限为10年，采用直线法摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为160万元，因用其生产的产品没有市场，应予报废转销。作如下处理： 借：累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 1 600 000 营业外支出无形资产处置损失 1 400 000 贷：无形资产专利权 6 000 000 第五节 长期待摊费用及其他长期资产 一、长期待摊费用一、长期待摊费用 二、其他长期资产二、其他长期资产05第五节 长期待摊费用及其他长期资产 一、长期待摊费用 （一） 长期待摊费用的性质u 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，主要有以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。u 长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内按期平均摊销。第五节 长期待摊费用及其他长期资产 长期待摊费用发生时： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 库存现金 应付职工薪酬等账户 摊销时： 借：管理费用等账户 贷：长期待摊费用一、长期待摊费用 第五节 长期待摊费用及其他长期资产u 如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳健原则，可将当期发生的支出全部计入当期损益。u 根据企业会计准则，可以确认为长期待摊费用的项目主要是，以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。此外，对于受益期间虽然在1年以上但数额很小的支出，按照重要性原则，可不予分期摊销，直接计入当期损益。 一、长期待摊费用 第五节 长期待摊费用及其他长期资产一、长期待摊费用这类费用常见的有，租入固定资产改良支出，办公楼装修支出等。这一般是受益期较长，应予资本化，作为长期待摊费用。在预计受益内平均摊销。 【例6-8】2020年8月20日，智云电器公司开始对租入的办公楼进行装修：领用生产用原材料24 000元，发生有关人员薪酬54 700元。2020年12月31日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该办公楼预计尚可使用6年，剩余租赁期为5年；采用直线法进行摊销；不考虑其他因素，智云公司的账务处理如下： 第五节 长期待摊费用及其他长期资产一、长期待摊费用 改良工程领用原材料：借：在建工程 24 000 贷：原材料 24 000 发生工程人员薪酬：借：在建工程 54 700 贷：应付职工薪酬 54 700第五节 长期待摊费用及其他长期资产 改良工程达到预定可使用状态交付使用借：长期待摊费用 78 700 贷：在建工程 78 700 2014年度进行摊销(按5年进行摊销)借：制造费用 15 740 贷：长期待摊费用 15 740一、长期待摊费用第五节 长期待摊费用及其他长期资产一、长期待摊费用企业所得税法第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出；3.固定资产的大修理支出；4.其他应当作为长期待摊费用的支出。会计上确认长期待摊费用是以支出可以资本化为前提的第五节 长期待摊费用及其他长期资产 二、其他长期资产 企业的其他长期资产是指除流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、长期待摊费用、长期应收款以外的其他各项资产。u 其他长期资产主要有：国家批准储备的特种储备物资、银行冻结存款以及被执法部门查封、扣押、冻结的各项资产。u 其他长期资产的会计处理比较简单，若企业发生此类业务，可根据具体情况自行设置相应的账户进行处理。