（高职）5节 工程收入核算（课时少的可不安排讲）ppt课件.ppt

5节 工程收入核算（课时少的可不安排讲）一、建造合同概述二、合同收入三、合同收入与费用的核算 一、建造合同概述一、建造合同概述 1.建造合同建造合同 是指为建造一项资产或者数项资产而订立的合同。其中，所指资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物。 2.建造合同特征建造合同特征(1)先有业主(即客户)，后有标底(即资产)，建造资产的造价在合同签订时就已经确定；(2)所建造资产的体积大，造价高；(3)建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；(4)属于不可撤消合同。 3.建造合同的类型建造合同的类型 1）固定造价合同：固定造价合同：指按照固定的合同价，或固定单价确定工程价款的建造合同。_如签订为客户建造一栋办公大楼的合同，合同规定建造大楼的总造价为2 000万元。该合同即为固定造价合同_又如签订为客户建造一条100公里长的公路的合同，合同规定每公里单价为900万元。该合同即是固定造价合同 2 2）成本加成合同：成本加成合同：是指以合同等方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。_比如签订建造一段地铁的合同，双方约定以建造实际成本为基础，价款以实际成本加上实际成本的6%计算确定。 前者风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。二、二、合同收入合同收入 合同收入是建筑施工企业的主营业务收入。内容包括： （1）合同的初始收入）合同的初始收入 即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。_合同收入主要指这部分 （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 指在执行合同过程由于合同变更、索赔、奖励等而形成的收入。 如建设单位中途提出改变住宅的部分户型设计，并同意增加变更收入100万元。 后者不构成已在合同中商订的合同总金额，建造承包商不能随意确认这部分收入。（只有在符合规定条件时才能构成合同总收入！） 合同收入与合同费用的合同收入与合同费用的确认计量确认计量 合同费用与合同收入紧密联系！ 合同费用是建筑施工企业与已确认的合同收入相配比的工程的成本。它是建筑施工企业的主营业务成本。 合同收入与合同费用如何确认?要看建造合同的结果是否能可靠地估计。 (一)建造合同的结果能够可靠估计时: 对于不同类型的建造合同，判断其结果能否可靠估计的条件不同。 1、成本加成合同能够可靠估计的条件成本加成合同能够可靠估计的条件l 与合同相关的经济利益能够流入企业。l 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量！ 2、固定造价合同能够可靠估计的条件固定造价合同能够可靠估计的条件 合同总收入能够可靠地计量 与合同相关的经济利益能够流入企业 在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发 生的成本能够可靠地确定 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和 可靠地计量，以便实际合同成本能够与预计成本相比较。 3、合同收入与合同费用的确认计量 通常使用完工百分比法通常使用完工百分比法 在资产负债表日根据完工百分比确认计量合同收入与合同费用。当建造合同结果能够可靠的估计时！ 其基本原理: 就是根据合同的完工进度来确认合同收入与合同费用。 其基本程序：首先确定建造合同的完工进度，计算完工百分比。然后根据完工百分比确认和计量当期的合同收入、合同费用。 确定“合同完工进度”有以下三种方式：根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。计算公式为：根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。计算公式为：测量已完合同工作。 这是无法用上述两种方法确定完工进度时所采用的一种特殊技术方法。适用于水下工程等特殊的建造合同。%100合同预计总成本本累计实际发生的合同成合同完工进度%100合同预计总工作量已经完成的合同工作量合同完工进度 根据完工百分比,确认和计量当期合同收入和 合同费用等的基本公式： 已确认的合同收入以前会计年度累计进度完工总收入合同合同收入当期确认的已确认的毛利以前会计年度累计进度完工总成本合同预计总收入合同合同毛利当期确认的预计损失准备以前会计年度合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用当期确认的 (二)建造合同的结果不能可靠估计时: 使用变通处理方法，即使用非完工百分比法： (1)合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用即合同收入按合同成本确认计量否则用下边的方法 (2)合同成本不能收回的应在发生时立即确认为费用，不确认收入。即不确认收入，发生时立即确认为当期费用 此外，如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失也立即确认为当期费用！（三）核算账户（三）核算账户 1“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”账户账户 用该帐户反映、监督确认的合同毛利。 确认的合同毛利记入本账户的借方，确认的合同亏损记入本账户的贷方，合同完成后，本账户与“工程结算”账户对冲后结平! 2“工程结算工程结算”账户账户 用该帐户反映、监督根据合同完工进度向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。 本账户是“工程施工”账户的备抵账户。已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本账户的贷方，合同完成后，本账户与“工程施工”账户对冲后结平。 3“主营业务收入主营业务收入”账户账户 用该帐户反映、监督当期确认的合同收人。 当期确认的合同收入记人本账户的贷方，期末，将本账户的贷方金额通过借方全部转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。 4“主营业务成本主营业务成本”账户账户 用该帐户反映、监督当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记人本账户的借方，期末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。 该帐户的使用特别值得注意_核算的合同费用实际上是费用要素的主要部分! 5“合同预计损失合同预计损失”账户账户 用该帐户反映、监督当期确认的合同预计损失。_相当于工业企业的“资产减值损失”帐户! _可以理解为是第四个或第五个期间费用帐户 当期确认的合同预计损失，记入本账户的借方，期末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。 6“预计损失准备预计损失准备”账户账户 用该帐户反映、监督对建造合同计提的损失准备。 _相当于工业企业的多个准备! 在建合同计提的损失准备，记人本账户的贷方，在建合同完工后，应将本账户的余额调减“主营业务成本”账户。_因提前计入“费用”了,故完工时要调减“费用” 7“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 该帐户反映、监督施工企业营业税改增值税后支付增值税进项税，收取增值税销项税，向税务机关缴纳增值税等企业税务的具体情况。 改账户的基本结构： 应交增值税明细账应交增值税明细账 借 方 贷 方进项税额 已交税额 销项税额 进项税额转出 出口退税 (四四)核算示例核算示例 例: 某施工单位与甲建设单位签订了一项总金额为58 000 000元的固定造价合同，承建一幢商住楼。工程于2015年2月开工，2017年8月竣工。最初，预计工程总成本为55 000 000元； 至2016年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到60 000 000元。该施工单位于2017年6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款200 000元。 建造该商住楼的其他有关资料如下： 2015年 2016年 2017年至目前为止已发生的成本（元） 15 400 000 48 000 000 59 500 000完成合同尚需发生成本（元） 39 600 000 12 000 000 已结算合同价款（元） 16 240 000 29 600 000 13 000 000实际收到价款（元） 16 000 000 29 000 000 14 000 0002015年的账务处理：登记发生的合同成本（实际成本） 借：工程施工商住楼 15 400 000 贷：库存材料、应付职工薪酬等 15 400 000登记已结算的合同价款 借：应收账款 16 240 000 贷：工程结算 16 240 000登记实际收到的合同价款 借：银行存款 16 000 000 贷：应收账款 16 000 000确认和计量当年的收入和费用，并登记入账2015年的完工进度=15 400 00055 000 000)=28%2015年应确认的合同收入=58 000 00028%=16 240 000(元)2015年应确认的毛利=(3 000 000) 28 =840 000(元)2015年应确认的合同费用（即合同成本）=16 240 000-840 000 =15 400 000(元) 借：工程施工毛利 840 000 主营业务成本 15 400 000 贷：主营业务收入 16 240 000谢谢合作谢谢合作