（高职）第3节 零售业受托代销业务核算ppt课件.pptx

第第3节节 零售业受托代销业务核算零售业受托代销业务核算 三节三节 零售业零售业受托代销商品受托代销商品的核算的核算 二、受托代销商品增设的账户二、受托代销商品增设的账户 三、实物代销商品的核算三、实物代销商品的核算三节三节 零售业受托代销商品的核算零售业受托代销商品的核算 四、收取手续费代销商品的核算四、收取手续费代销商品的核算 一、受托代销商品一、受托代销商品一一、受托代销商品业务受托代销商品业务 （一）受托代销商品：即本企业接受其他企业委托，代别人销售商品。这活谁都可做，但是零售店铺做意义重大。v需求大：要降低销售费用的产业、企业比比皆是需求大：要降低销售费用的产业、企业比比皆是v效果好：零售经营已经开拓了阵地，主要费用成效果好：零售经营已经开拓了阵地，主要费用成本已经开支，再接受工业企业等的委托，受托代本已经开支，再接受工业企业等的委托，受托代销他们的商品的边际收入可观。我们：销他们的商品的边际收入可观。我们： v销售渠道重要，财务更要作为。适应产业经营链规律，财务上需要创新售后付款！v零售业代销商品的特殊业务多，其核算的技术也必须跟上 （二二）大量开展受托代销商品业务是趋势：）大量开展受托代销商品业务是趋势： 开展受托代销商品业务，不需自己投入流动开展受托代销商品业务，不需自己投入流动资金购买商品，就可经营商品销售业务赢取利益资金购买商品，就可经营商品销售业务赢取利益_销售完成后才付购货款销售完成后才付购货款GOODGOOD 以前，店铺已经开起，顺道多做一些业务很以前，店铺已经开起，顺道多做一些业务很划算划算! ! 现在，基本全都这样现在，基本全都这样!这才是正宗的零这才是正宗的零售业务售业务 这里学习的才是重要业务处理能力！这里学习的才是重要业务处理能力！超超越了基本知识、基本技能！越了基本知识、基本技能！ ( (三三) )受托代销方式及交税受托代销方式及交税 1 1、实物代销方式、实物代销方式 双方协议双方协议，由委托方在受托方销售后，按一定由委托方在受托方销售后，按一定价格收取代销商品货款。实际商品价格可以由受托价格收取代销商品货款。实际商品价格可以由受托方自定。方自定。_价格差异归受托方价格差异归受托方! ! 这种代销方式视同自购自销，价格卖高、卖低这种代销方式视同自购自销，价格卖高、卖低都是受托方的责任都是受托方的责任。 但本质上仍是代销。但本质上仍是代销。其其关键在于如果没有卖出关键在于如果没有卖出去可以退货去可以退货! ! _即包括在商品上的风险和报酬没即包括在商品上的风险和报酬没有转移到本企业头上有转移到本企业头上对货物的控制权最终不在对货物的控制权最终不在受托方受托方做这类业务很愉快！做这类业务很愉快！ 既然代销是你在进行，你还既然代销是你在进行，你还代收代交代收代交增值税增值税 2 2、收取手续费代销方式收取手续费代销方式 纯粹代销纯粹代销，代销后只按别人的收入金额的一定比例代销后只按别人的收入金额的一定比例收取手续费。这种代销形式的商业活动最简单。收取手续费。这种代销形式的商业活动最简单。 但财务就不简单了，至少要多交一次税但财务就不简单了，至少要多交一次税: : 1) 1)销售受托代销的商品货物应交纳增值税！销售受托代销的商品货物应交纳增值税！_因因为无论谁销售货物为无论谁销售货物，都执行税法都执行税法由代销企业代交增由代销企业代交增值税值税 2) 2)受托代销企业收取的手续费收入部分，是企业自受托代销企业收取的手续费收入部分，是企业自己的收入己的收入_还应该交纳特定的增值税！绝对是重复！还应该交纳特定的增值税！绝对是重复！ 业务更简单，经营风险更小，做法更易于接受。业务更简单，经营风险更小，做法更易于接受。 多交一次税等多交一次税等_可见，还是水平高一点好啊可见，还是水平高一点好啊二二、受托代销增设的受托代销增设的账户账户 1 1、受托代销商品：该帐户专门核算企业接受其他单位、受托代销商品：该帐户专门核算企业接受其他单位委托代销的委托代销的商品商品的资产类账户。的资产类账户。_企业收到受托代销商品按其接收价记入借方企业收到受托代销商品按其接收价记入借方_销售后结转其接收成本到营业成本等记入贷方销售后结转其接收成本到营业成本等记入贷方_余额在借方余额在借方2 2、代销商品款：该帐户专门核算接受受托代销商品而、代销商品款：该帐户专门核算接受受托代销商品而形成的形成的应该到时转交委托方的价款应该到时转交委托方的价款的负债类账户。的负债类账户。_贷方登记企业接受的代销商品的价款贷方登记企业接受的代销商品的价款_借方登记因已经销售代销商品而应转去为借方登记因已经销售代销商品而应转去为“应付应付账款账款”的金额的金额 _余额在贷方余额在贷方三三、实物代销商品的核算实物代销商品的核算 ( (一一) )业务实质业务实质: : 用实物代销方式可以看成是企业在自购自销。用实物代销方式可以看成是企业在自购自销。_代销方可以自己定销售价，可以在事实上实代销方可以自己定销售价，可以在事实上实现低价购进，高价销出。仅仅大大减少资金占用现低价购进，高价销出。仅仅大大减少资金占用 核算有特点，核算有特点，类似于类似于前述的自购自销。这也前述的自购自销。这也是突破的抓手！是突破的抓手！ ( (二二) )使用帐户使用帐户: : 采用实物代销方式，不仅需要使用受托代销采用实物代销方式，不仅需要使用受托代销商品、代销商品款商品、代销商品款2 2个专门帐户，还要通过个专门帐户，还要通过“主营主营业务收入业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”等账户来核算。等账户来核算。 (三三)实物代销核算要点实物代销核算要点 1 1、本店收到代销商品、本店收到代销商品，其价款按合同约定接收价其价款按合同约定接收价1170011700（含进项税）记账，需专门进行账务处理：（含进项税）记账，需专门进行账务处理：借：受托代销商品借：受托代销商品 1170011700 贷：代销商品款贷：代销商品款某公司某公司 11700117002 2、按售价、按售价1800018000销售，通过银行收到该笔款项后进销售，通过银行收到该笔款项后进行账务处理：行账务处理：借：银行存款借：银行存款 1800018000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15384153846262 应交税费应交税费_应交增值税应交增值税( (销项税销项税)2615)261538383、结转销售成本、结转销售成本11700 结转销售成本，就是将记入受托代销商品账的结转销售成本，就是将记入受托代销商品账的价值转账到主营业务成本帐户：价值转账到主营业务成本帐户：借：主营业务成本借：主营业务成本 1170011700 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 11700117004 4、结转其销售成本的同时，结转、结转其销售成本的同时，结转“代销商品代销商品款款”为应付款：为应付款：借：代销商品款借：代销商品款某公司某公司 1170011700 贷：应付账款贷：应付账款某公司某公司 1170011700 5 5、收到委托方开来专用发票从有关账户转出进项、收到委托方开来专用发票从有关账户转出进项税：税： 先前是商品过来包含这部分进项税，再又在销先前是商品过来包含这部分进项税，再又在销售后转入了销售成本，所以从销售成本中转出：售后转入了销售成本，所以从销售成本中转出：借：应交税费借：应交税费_应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）17001700 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 170017006 6、结算应付给委托方的代销商品款：、结算应付给委托方的代销商品款： 借：应付账款借：应付账款某公司某公司 1170011700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700( (四四) )售价核算法实物代销核算特点售价核算法实物代销核算特点 如果既不零售鲜活商品，又不是批发，就有按售价如果既不零售鲜活商品，又不是批发，就有按售价核算和控制的工作！则除上述六步外还有其要点：核算和控制的工作！则除上述六步外还有其要点： 1 1、收到受托代销商品时账务处理更复杂：、收到受托代销商品时账务处理更复杂： 借：受托代销商品借：受托代销商品 ( (本企业准备销售价本企业准备销售价) ) 贷：代销商品款贷：代销商品款乙企业乙企业 ( (合同价合同价) ) 商品进销差价商品进销差价组组 2 2、第三笔业务、第三笔业务( (结转销售成本结转销售成本) )后，多一笔结转进销差后，多一笔结转进销差价业务：价业务： 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 有几笔？有几笔？ ( (一一) )收取手续费代销的特点：收取手续费代销的特点： 1 1、按协议价销售、按协议价销售: :收取手续费代销商品的接收取手续费代销商品的接收价是该商品的含销项税的销售价，收价是该商品的含销项税的销售价，由委托方确由委托方确定后不能改变定后不能改变！ 2 2、纯粹代销、纯粹代销: : 故不用故不用“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”账户。代售商品的收入直接记账户。代售商品的收入直接记“应付账款应付账款” ” 。 3 3、我们代委托方去交纳增值税的工作，纯粹、我们代委托方去交纳增值税的工作，纯粹是为委托企业支付销项税！是为委托企业支付销项税！ 4 4、进项税票没有提供就不能抵扣。、进项税票没有提供就不能抵扣。提供提供了，要抵扣，就要少交税，因此就要增加应付款了，要抵扣，就要少交税，因此就要增加应付款 四、收取手续费代销的核算 5、委托方承诺用收入的一定比例，作为支付给我、委托方承诺用收入的一定比例，作为支付给我们代销工作的手续费。们代销工作的手续费。 故受托代销企业根据故受托代销企业根据“应付账款应付账款”中中全部收入的一全部收入的一定比例定比例（由合同定）收取手续费。（由合同定）收取手续费。 6 6、受托代销企业将自己获得的手续费收入从应付、受托代销企业将自己获得的手续费收入从应付账款帐户转入账款帐户转入“其他业务收入其他业务收入”账户账户。 再把扣除手续费以后再把扣除手续费以后 “ “应付账款应付账款”中的净额归还委中的净额归还委托单位。托单位。 7 7、手续费收入再按、手续费收入再按6 6比例交纳增值税，所交增值比例交纳增值税，所交增值税金作为收入的抵减数记账税金作为收入的抵减数记账，直接计人，直接计人“其他业务收入其他业务收入”账户的借方。账户的借方。比比以前营业税以前营业税5%高？高？工作中工作中可争取用征收率可争取用征收率3%条件是：必须是小规模纳税人条件是：必须是小规模纳税人(二二)收取手续费代销的核算收取手续费代销的核算 根据根据P25P25的资料，进行账务处理如下的资料，进行账务处理如下: : 1 1、甲企业、甲企业1 1日收到代销商品：日收到代销商品： 因为是手续费代销因为是手续费代销，代销商品的接收价代销商品的接收价是该商品的含销项税的销售价。而且只有售是该商品的含销项税的销售价。而且只有售价，不存在进销差价。价，不存在进销差价。 所以这里和后边都没有商品进销差价的所以这里和后边都没有商品进销差价的处理处理: : 借：受托代销商品借：受托代销商品某商品某商品 68 00068 000 贷：代销商品款贷：代销商品款长江厂长江厂 68 00068 000 2 2、甲企业、甲企业2020日销售代销商品：日销售代销商品：借：银行存款借：银行存款 68000 68000 贷：贷：应付账款应付账款长江厂长江厂 58 119.16 58 119.16 应交税费应交税费应交增值（销项税）应交增值（销项税） 9880.349880.34此处不用收入账，收到的不是你单位的收入此处不用收入账，收到的不是你单位的收入! ! 3 3、同时注销受托代销商品、代销商品款、同时注销受托代销商品、代销商品款: :借：代销商品款借：代销商品款长江厂长江厂 68 000 68 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品某商品某商品 68 00068 000 没有结转销售成本的事项，而且应付账款已经没有结转销售成本的事项，而且应付账款已经登记了，就两帐户的数据对冲。登记了，就两帐户的数据对冲。 4 4、2323日收到委托方专用发票：日收到委托方专用发票： 借：应交税费借：应交税费应交增值（进项税）应交增值（进项税） 9 880.349 880.34 贷：应付账款贷：应付账款长江厂长江厂 9 880.349 880.34 进项税记入进项税记入，前述销项税有抵消内容了。这导前述销项税有抵消内容了。这导致增加应付账款。致增加应付账款。 5 5、甲企业按、甲企业按5 5收取手续费收取手续费34003400元，其余款项元，其余款项通过银行汇给长江厂通过银行汇给长江厂: :借：应付账款借：应付账款长江厂长江厂 68 00068 000 货：其他业务收入货：其他业务收入 3 4003 400 银行存款银行存款 64 60064 600 6 6、甲企业代销后针对手续费收入交纳、甲企业代销后针对手续费收入交纳6%6%的增值税：的增值税： 借：其他业务收入借：其他业务收入 204204 贷：银行存款贷：银行存款 204204 交纳的增值税直接作为收入的抵减数额交纳的增值税直接作为收入的抵减数额记入记入自己承担自己承担简化处理的税务让企简化处理的税务让企业吃亏不小！但是你要加价就违约了！人家业吃亏不小！但是你要加价就违约了！人家也不许也不许平销实质上也不可能得利！平销实质上也不可能得利！