（高职）第3章-成本核算的分步法ppt课件.pptx

第3章-成本核算的分步法第三章 成本核算的分步法1分步法概述2逐步结转分步法3平行结转分步法目 录 页分步法概述PART 01PART 01一、分步法的含义及适用范围分步法：以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。一、分步法的含义及适用范围大量大批的多步骤生产如：纺织、冶金、造纸以及机器制造等企业。适用范围冶金：炼铁 纺织：纺纱 织布 印染造纸：制浆 制纸机械：铸造 加工 装配炼钢二、分步法的特点（一）成本计算对象成本计算对象：每种产品和每种产品所经过的生产步骤0102成本计算对象是该种产品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账按该产品生产步骤开设。只生产一种产品成本计算对象是各种产品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账按每种产品所经过的不同生产步骤分别开设。生产多种产品二、分步法的特点（一）成本计算对象生产过程中发生的费用: :直接费用间接费用直接计入各有关的成本计算对象按一定方法经过分配后再计入各有关的成本计算对象二、分步法的特点（二）成本计算期分步法生产组织特点决定产品生产周期较长，可以间断，且是跨月连续不断进行，产品陆续完工，无法准确划分生产周期。成本计算工作要按月定期进行，与会计报告期一致，但与产品生产周期不一致。二、分步法的特点（三）完工产品和在产品之间的费用分配 产品生产周期长 产品生产跨月 常有在产品结存大量大批多步骤生产企业：采用一定方法，将产品成本明细账上归集的生产费用合计数在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品成本。月末计算产品成本时二、分步法的特点（四）各生产步骤之间成本的结转按照各产品的品种，分别结转其各步骤的成本A分步法计算各种产品完工产品成本B实际工作中分步法分类：逐步结转分步法平行结转分步法逐步结转分步法PART PART 0202一、逐步结转分步法的应用条件含义适用范围按照产品在生产过程中的加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，在最后加工步骤计算完工产品成本的一种方法。适用范围：按照成本管理的要求，需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业采用。一、逐步结转分步法的应用条件管理上要求分步计算产品成本大量大批连续式多步骤生产企业半成品具有独立经济意义应用条件半成品成本的结转与半成品实物的结转相一致逐步结转分步法成本计算单的费用包括三部分(除第一步骤外)成本计算对象是最终的完工产品以及各步骤的半成品二、逐步结转分步法的特点二 、 逐 步 结 转 分 步 法 的 特 点（三）半成品成本的结转与半成品实物的结转相一致半成品实物结转程序第一步骤项目数量月初在产品20/件本月投产230/件本月完工210/件月末在产品40/件第二步骤项目数量月初在产品30/件本月投产210/件本月完工220/件月末在产品20/件第三步骤项目数量月初在产品50/件本月投产220/件本月完工230/件月末在产品40/件半成品成本结转程序（不经过半成品库）三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例“01010202综合结转分项结转逐步结转分步法按照半成品成本在下一步骤产品计算单中反映形式的不同，可分类为：三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例含义将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以其合计数综合计入下一步骤的产品成本计算单中的“直接材料”或“半成品”成本项目中。（一）综合结转分步法经典例题江南制造厂是一家小型规模的机械制造企业，拥有资产5 000多万元，专业设备60余套，职工320多人。该厂设有铸造、金工、组装三个基本生产车间，供汽和机修两个辅助生产车间。供汽车间从事蒸汽生产，以满足厂内各车间、部门对动力和采暖的需要,机修车间从事设备修理。该厂主要产品是Z5140台式钻床、Z3032摇臂钻床和Z5150立式钻床。钻床由以下几部分构成：立柱、机座、电动机、主轴、主轴变速箱、进给箱、工作台、摇臂。经典例题其中立柱和机座的主要生产工艺为铸造、车加工、磨加工等，其余零部件为外购。产品生产工艺流程如下:铸造车间铸造各种铸件，经检验合格后直接进入金工车间进行车、铣、刨、等加工，组装车间将金工车间加工的各种部件及外购件装配成钻床,经检验合格后交成品仓库。该企业结合产品生产工艺流程和成本管理的要求，成本计算方法以分步法为主。其中，Z5140台式钻床采用综合结转分步法; Z5150立式钻床采用分项结转分步法；Z3032摇臂钻床采用平行结转分步法。经典例题江南制造厂生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量法，原材料一次性投入，月末在产品完工程度均为50%。现采用综合结转分步法计算产品Z5140台式钻床的成本，有关资料见表3-1和表3-2。例题解析表3-1 生产数量资料产品：Z5140台式钻床 2014年10月 单位：台 项目铸造车间金工车间组装车间月初在产品数量644本月投入（或上步骤转入）222426本月完工242624月末在产品数量426例题解析表3-2 生产费用资料产品：Z5140台式钻床 2014年10月 单位：元 例题解析基本生产成本细账:例题解析基本生产成本细账:例题解析基本生产成本细账:表3-6 铸造车间产品成本计算单产品：Z5140台式钻床 2014年10月 单位：元 摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本38 4003 4562 30444 160本月发生生产费用207 36025 34416 896249 600生产费用合计245 76028 80019 200293 760完工半成品数量(台) 242424月末在产品约当量(台) 422约当量(分配标准)(台) 282626分配率8 777.142 91 107.692 3738.461 510 623.296 7完工半成品成本210 651.4326 584.6217 723.08254 959.13月末在产品成本35 108.572 215.381 476.9238 800.87表3-8 组装车间产品成本计算单产品：Z5140台式钻床 2014年10月 单位：元 摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本37 2641 5361 02439 824本月发生生产费用19 96813 31233 280步骤耗用上步骤半成品成本337 986.27337 986.27生产费用合计375 250.2721 50414 336411 090.27完工半成品数量(台) 24 2424月末在产品约当量(台) 633约当量(分配标准)(台) 302727分配率12 508.342 3796.444 4530.963 013 835.749 7完工半成品成本300 200.2219 114.671 743.11332 058月末在产品成本75 050.052 389.331 592.8979 032.27表3-7 金工车间产品成本计算单产品：Z5140台式钻床 2014年10月 单位：元 摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本22 744.603 8402 56029 144.60本月发生生产费用46 08030 72076 800步骤耗用上步骤半成品成本254 959.13254 959.13生产费用合计277 703.7349 92033 280360 903.73完工半成品数量(台) 26 2626月末在产品约当量(台) 211约当量(分配标准)(台) 282727分配率9 917.990 41 848.888 91 232.592 612 999.471 9完工半成品成本257 867.7548 071.1132 047.41337 986.27月末在产品成本19 835.981 848.891 232.5922 917.46表3-9 产品成本计算单产品：Z5140台式钻床 2014年10月 产量：24件 单位：元成本项目总成本单位成本半成品300 200.2212 508.34直接人工19 114.67796.44制造费用12 743.11530.96合计332 05813 835.74例题解析从例题可以看出综合结转分步法结转半成品成本，各步骤耗用上一步骤半成品的费用，可以直接从成本计算单中反映出来。缺点除第一生产步骤外，其他步骤的成本计算单中都包含耗用上一步骤的半成品成本项目，产成品成本不是按原始成本项目反映优点加强对各步骤耗用半成品情况的监督、分析、考核及提高成本管理水平三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例含义从最后一个生产步骤起， 把本月生产的产成品成本中的半成品成本项目采用一定的方法还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，进而得到按照原始成本项目反映的产成品成本项目资料。（二）成本还原三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例“01010202成本项目比重还原法还原分配率法成本还原方法分类：三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（二）成本还原1.成本项目比重还原法即按半成品成本项目占全部成本比重还原成本的方法。将本月产成品耗用上一步骤半成品的成本，按上一步骤完工半成品各成本项目占全部成本的比重进行还原的方法。三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（二）成本还原1.成本项目比重还原法成本还原率：指各步骤完工产品成本构成。即各成本项目占金部成本的比重计算成本还原率三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（二）成本还原1.成本项目比重还原法分解的方法：用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。将半成品的综合成本进行分解三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（二）成本还原1.成本项目比重还原法还原后成本：根据还原前成本加上半成品成本还原计算还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原计算还原后成本三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（二）成本还原1.成本项目比重还原法如果成本计算有两个以上步骤的，第一一次成本还原后，还有未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上，直到还原到第一步骤为止， 才能将半成品成本还原为原来的成本项目。步骤四三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例表3-16 成本还原计算表例题解析上述表格注释:1. 还原率保留2位小数，还原额保留小数点后2位2. 上表中8栏的直接材料=7栏的直接材料 直接人工=1、4、7栏的直接人工之和 制造费用=1、4、7栏的制造费用之和 还原后的总成本=7栏的直接材料+1、4、7栏的加工费之和三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（二）成本还原2.还原分配率法按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（二）成本还原2.还原分配率法指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重。计算成本还原分配率三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（二）成本还原2.还原分配率法用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额计算半成品成本还原三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（二）成本还原2.还原分配率法用还原前产品成本加上半成品成本还原计算还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原计算还原后产品成本三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（二）成本还原2.还原分配率法如果成本计算须经两个以上的步骤，则应重复(1)至(3)步骤进行再次还原，直至还原到第一步骤为止。步骤四三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例表3-17 成本还原计算表产品名称：Z5740台式钻床 2010年10月 金额单位：元项目还原前总成本第二步半成品成本还原额及还原率第一步半成品成本还原额及还原率还原后总成本栏目123456还原分配率0.888 20.898 3直接材料（半成品）300 200.22257 867.75229 038210 651.43189 228189 228直接人工19 114.6748 071.114 69726 584.6223 88185 692.67制造费用12 743.1132 047.4128 465.2217 723.0815 92957 137.33合计332 058337 986.27300 200.22254 959.13229 038332 058例题解析三、逐步结转分步法的计算程序及应用实例（三）分项结转分步法含义将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照其成本项目分项结转计入各该步骤产品成本明细账的对应成本项目上，最终计算完工产品成本的方法。经典例题江南制造厂的Z5150立式钻床采用分项结转分步法计算各生产步骤半成品成本和最后步骤的产成品成本。有关资料见表3-19、表3-20。要求填制铸造、金工、组装各步骤产品成本计算单。例题解析表3-19 成本还原计算表产品名称：Z5150立式钻床 2014年10月 单位：元项目铸造车间金工车间组装车间月初在产品数量448本月投入（或上步骤转入）161816本月完工181620月末在产品数量264表3-20 成本还原计算表产品名称：Z5150立式钻床 2014年10月 单位：台项目铸造车间金工车间组装车间月初在产品成本40 48044 000.00115 456.00其中：直接材料（半成品）35 200.0035 200.0070 400.00直接人工3 168.005 280.0042 240.00制造费用2 112.003 520.002 816.00本月本步骤发生生产费用197 120.0079 200.0028 160.00其中：直接材料154 880.00直接人工25 344.0047 520.0016 896.00制造费用16 896.0031 680.0011 264.00例题解析基本生产成本细账:例题解析基本生产成本细账:例题解析基本生产成本细账:表3-24 铸造车间产品成本计算单产品名称：Z5150立式钻床 2014年10月 单位：台摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本35 200.003 168.002 112.0040 480.00本月发生生产费用154 880.0025 344.0016 896.00197 120.00生产费用合计190 080.0028 512.0019 008.00237 600.00完工半成品数量(台)181818月末在产品约当产量(台)211约当总量(分配标准(台)201919分配率9 504.000 01 500.631 61 000.421 112 005.052 7完工半成品成本171 072.0027 011.3718 007.58216 090.95月末在产品成本19 008.001 500.631 000.4221 509.05表3-24 金工车间产品成本计算单产品名称：Z5150立式钻床 2014年10月 单位：台摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本35 200.005 280.003 520.0044 000.00本月发生生产费用47 520.0031 680.0079 200.00上步骤转入半成品成本171 072.0027 011.3718 007.58216 090.95生产费用合计206 272.0079 811.3753 207.58339 290.95完工半成品数量(台)161616月末在产品约当产量(台)633约当总量(分配标准(台)221919分配率9 376.004 200.598 42 800.398 916 376.997 3完工半成品成本150 016.0067 209.5744 806.38262 031.95月末在产品成本56 256.0012 601.808401.2077 259.00表3-24 组装车间产品成本计算单产品名称：Z5150立式钻床 2014年10月 单位：台摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本70 400.0042 240.002 816.00115 456.00本月发生生产费用16 896.0011 264.0028 160.00上步骤转入半成品成本150 016.0067 209.5744 806.38262 031.95生产费用合计220 416.00126 345.5758 886.38405 647.95完工半成品数量(台)202020月末在产品约当产量(台)422约当总量(分配标准(台)242222分配率9 184.000 05 742.980 52 676.653 617 603.634 1完工半成品成本183 680.00114 859.6153 533.07352 072.68月末在产品成本36 736.0011 485.965 353.3153 575.27例题解析表3-24 组装车间产品成本计算单产品名称：Z5150立式钻床 2014年10月 产量：20件 单位：台成本项目总成本单位成本直接材料183 680.009 184.00直接人工114 859.615 742.98制造费用53 533.072 676.65合计352 027.6817 603.63例题解析记账凭证:例题解析按照分项结转分步法逐步结转半成品成本，可直接提供完工产品的原始成本项目资料，不需进行成本还原工作。适用范围管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业缺点工作复杂：半成品经过半成品库收发，难看出所耗上一步骤半成品费用和本步骤发生的加工费用情况，不便进行完工产品成本分析和考核平行结转分步法PART PART 0303一 、 平 行 结 转 分 步 法 的 含 义 及 适 用 范 围含义各步骤不计算半成品成本，只归集各步骤本身所发生的费用以及各步骤应计入完工产品成本的份额，然后将各步骤应计入完工产品成本的份额平行汇总结转，计算完工产品成本的一种方法。一 、 平 行 结 转 分 步 法 的 含 义 及 适 用 范 围适用范围半成品种类很多管理上不要求提供各步骤半成品成本信息半成品不对外出售大量大批多步骤生产企业二 、 平 行 结 转 分 步 法 的 成 本 核 算 程 序甲产品第一步骤成本明细账直接材料2 400元其他费用1 500元应计入完工产品成本的份额1 800元在产品成本2 100元甲产品第二步骤成本明细账本步骤费用1 950元应计入完工产品成本的份额1 050元在产品成本900元甲产品第三步骤成本明细账本步骤费用1 350元应计入完工产品成本的份额990元在产品成本360元第一步骤1 800元第二步骤1 050元第三步骤990元产成品成本3 840元产成品成本计算单三 、 平 行 结 转 分 步 法 的 特 点平行汇总各步骤计入完工产品成本的份额各步骤生产费用合计在完工产品和广义在产品间分配半成品成本不随实物结转而结转企业不设置“自制半成品”账户各生产步骤不计算半成品成本三 、 平 行 结 转 分 步 法 的 特 点本步骤正在加工中的在产品(狭义在产品)本步骤完工转入半成品库的半成品本步骤完工转入以后各步骤尚未最终产成的在产品（4）完工产品指最终完工的产成品； 在产品是广义的在产品指就整个企业而言的未完工产品。包括:四、平行结转分步法的计算程序0102030405按照各产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账按各产品品种及所经过的生产步骤归集生产费用，计算各步骤费用总额采用适当方法分配各步骤生产费用，计算各步骤应计入完工产品成本中份额将各步骤应计入完工产品成本中份额平行汇总，结转计算完工产品成本各步骤产品成本明细账归集生产费用扣除应计入完工产品成本份额，确定在产品成本四、平行结转分步法的计算程序平行结转分步法计入产品成本份额的计算公式某步骤应计入产品成本的份额产成品产量单位产成品耗用该步骤半成品的数量改成本项目费用分配率其中：某成本项目费用分配率某步骤产品约当总产量本月最终产成品的数量该步骤广义在产品约当产量某步骤广义在产品约当产量该步骤狭义在产品数量完工程度（投料程度）以后各步骤在产品数量经典例题江南制造厂生产的Z3032摇臂钻床采用平行结转分步法计算产品成本。单位产成品耗用各生产步骤半成品的数量为1件。原材料在第一生产步骤生产开始时一次投入，各生产步骤的工资和费用发生比较均衡，月末各生产步骤在产品完工程度均为50%。月末在产品成本按约当产量法计算，本月有关成本计算资料如表3-32所示。五、平行结转分步法应用例题解析（1）该企业2014年10月份产量记录资料见表3-32项目铸造车间金工车间组装车间月初在产品数量456本月投入或上步骤转入数量141213本月完工转入下步骤或交库数量121316月末在产品数量643表3-32 产品产量资料 单位：台例题解析（2）该企业2014年10月份生产费用资料见表3-33项目铸造车间金工车间组装车间月初在产品成本其中：直接材料 直接人工 制造费用38 200.0032 800.003 240.002 160.004 500.002 700.001 800.003 160.002 296.00864.00本月本步骤发生生产费用其中：直接材料 直接人工 制造费用91 168.0070 000.0015 120.006 048.0021 600.0012 960.008 640.0011 360.007 616.003 744.00表3-33 生产费用资料 2014年10月 单位：台例题解析基本生产成本明细账:例题解析基本生产成本明细账:例题解析基本生产成本明细账:例题解析产品成本计算单如下表3-37表3-40所示表3-37 铸造车间产品成本计算单产品名称：Z3032摇臂钻床 2014年10月 金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本32 800.003 240.002 160.0038 200.00本月发生生产费用70 000.0015 120.006 048.0091 168.00生产费用合计102 800.0018 360.008 208.00129 368.00最终产成品数量(件)161616 在产品约当产量(件)131010约当总量(分配标准)(件)292626单位产成品成本份额(分配率)3 544.827 6706.153 8315.692 34 566.673 7应计入最终产成品成本份额56 717.2411 298.465 051.0873 066.78月末在产品成本46 082.767 061.543 156.9256 301.22例题解析产品成本计算单如下表3-37表3-40所示表3-38 金工车间产品成本计算单产品名称：Z3032摇臂钻床 2014年10月 金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2 700.001 800.004 500.00本月发生生产费用12 960.008 640.0021 600.00生产费用合计15 660.0010 440.0026 100.00最终产成品数量(件)1616在产品约当产量(件)55约当总量(分配标准)(件)2121单位产成品成本份额(分配率)745.714 3497.142 91 242.857 2应计入最终产成品成本份额11 931.437 954.2919 885.72月末在产品成本3 728.572 485.716 214.28例题解析产品成本计算单如下表3-37表3-40所示表3-39 组装车间产品成本计算单产品名称：Z3032摇臂钻床 2014年10月 金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2 296.00864.003 160.00本月发生生产费用7 616.003 744.0011 360.00生产费用合计9 912.004 608.0014 520.00最终产成品数量(件)1616在产品约当产量(件)1.51.5约当总量(分配标准)(件)17.517.5单位产成品成本份额(分配率)566.400 0263.314 3829.714 3应计入最终产成品成本份额9 062.404 213.0313 275.43月末在产品成本849.60394.971 244.57例题解析产品成本计算单如下表3-37表3-40所示表3-40 产成品成本计算汇总表产品名称：Z3032摇臂钻床 2014年10月 金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计铸造车间56 717.2411 298.465 051.0873 066.78金工车间11 931.437 954.2919 885.72组装车间9 062.404 213.0313 275.43本月完工产品总成本56 717.2432 292.2917 218.40106 227.93本月完工产品单位成本3 544.832 018.271 076.156 639.25例题解析记账凭证:六、平行结转分步法的优缺点（一）平行结转分步法的优点020201010303各生产步骤能同时计算产品成本能提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，无须进行成本还原成本计算程序得到简化，效率得到提高六、平行结转分步法的优缺点（二）平行结转分步法的缺点不能提供各步骤半成品的成本资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物的转出而转出，不能为各生产步骤的在产品实物管理和资金管理提供资料。各步骤产品成本不包括所耗半成品费用，不能全面反映各步骤产品生产耗费水平，不能更好满足各生产步骤成本管理要求。平行结转分步法与逐步结转分步法的比较比较内容平行结转分步法逐步接转分步法成本计算程序各步骤只计算本步骤应计入产品成本的份额，将各步骤应计入产品成本的份额进行平行加总，计算出完工产品成本按产品生产过程逐步计算并结转半成品成本，最后计算出完工产品成本各步骤所包括的费用只包括本步骤所发生的费用不包括上步骤转入的半成品成本本步骤所发生的费用上步骤转入的半成品成本完工产品的概念企业的最终完工产品完工的产成品各步骤完工的半成品平行结转分步法与逐步结转分步法的比较比较内容平行结转分步法逐步接转分步法在产品的概念广义狭义提供的成本资料不能提供各步骤所占用的生产资金数额，能提供按原始成本项目反映的成本结构，不需要进行成本还原能提供各步骤所占用的生产资金数额，但综合结转分步法不能提供按原始成本项目反映成本结构，需成本还原成本与实物的关系成本与实物转移不一致成本与实物转移一致成本计算的及时性各步骤成本可同时进行，加快了成本计算速度后一步骤必须在上一步骤成本计算后才能进行，影响了成本计算的及时性感谢聆听