第 3 章 电子商务企业运营业务的账务处理ppt课件.pptx

第 3 章 电子商务企业运营业务的账务处理第 3 章 电子商务企业运营业务的账务处理电子商务企业流动资产的账务处理电子商务企业固定资产和无形资产的账务处理CONTENTS目 录电子商务企业职工薪酬的账务处理第1节 第2节第3节第 3 章 电子商务企业运营业务的账务处理第1节 电子商务企业流动资产的账务处理第 3 章 电子商务企业运营业务的账务处理一、库存现金库存现金是指保存在企业会计部门的现金，包括库存的人民币和外币现金。在所有资产中，现金是流动性最强的一种资产，是贪污盗窃、营私舞弊的主要对象，因此必须对现金的收支进行严格管理，以保证现金的安全与完整。为了核算电子商务企业的库存现金，企业应设置“库存现金”账户，该账户属于资产类账户，借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，借方余额反映企业实际持有的库存现金数。企业库存现金的主要账务处理如下：1. 现金收入的账务处理企业增加库存现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”“主营业务收入”“其他业务收入”以及“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。2. 现金支出的账务处理企业减少库存现金，借记“银行存款”“其他应收款”“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。3. 现金短缺和溢余的账务处理为保证资产的安全，确保账实相符，企业应按规定进行现金清查。现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳每日终了前进行的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的清查。现金清查一般采用实地盘点的方法进行。清查小组清查时，出纳必须在现场。二、银行存款银行存款是指电子商务企业存入银行和其他金融机构的货币资金，银行存款包括人民币存款和外币存款。现金盘盈处理二、银行存款1. 银行开户的规定企业要严格按照国家有关规定开立和管理银行存款账户。根据国家支付结算办法的规定，每个企业都应在所在地银行开立结算账户，办理存款、取款或转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，是存款人的主办账户，其日常经营活动的资金收付，工资、奖金和现金的支取，只能通过基本存款账户办理。每个企业一般只能选择一家银行的一个营业机构，开立一个基本存款账户。一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。可办理存款人的借款转存、借款归还等，但不办理现金支取。临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要在规定的期限内使用而开立的账户，其有效期限最长不得超过两个月，可以支取现金，但应按国家现金管理规定办理。专用存款账户是指企业因特定用途需要开立的账户。企业有特定用途需要专户管理的资金，可以按照规定向银行申请开立专用存款账户。二、银行存款2. 银行结算纪律单位和个人办理支付应遵守“四不准”规定，即不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务的票据套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。银行办理支付结算应遵守“八不准”规定，即不准以任何形式压票，任意退票，截留、挪用用户和他行资金；不准无理由拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；不准签发空头支票、银行本票；不准支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对违反结算纪律的制裁。二、银行存款3. 银行结算方式银行结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付程序和方法。现行的银行结算方式见下表。目前被广泛使用，结算占比量最高的结算方式为网络支付。银行结算方式银行结算方式银行结算方式二、银行存款3. 银行结算方式3.1 银行存款收入的核算企业增加银行存款，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”“应收账款”等科目。例 某电子商务企业 2020 年 11 月发生的有关银行存款收入业务账务处理如下：（1）6 日，该企业网上销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售额为 200 000元，增值税销项税额为 26 000 元，商品已经发出，买家已经确认收货。该批商品的实际成本为 120 000 元。假定不考虑物流等其他因素，账务处理如图1、图2所示：借：银行存款工行 226 000 贷：主营业务收入A 版裙 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 26 000图1 销售商品图 2 结转销售成本同时，结转销售成本：借：主营业务成本A 版裙 120 000 贷：库存商品A 版裙 120 000（2）25 日，该企业将现金 12 000 元存入银行，如图3所示：借：银行存款工行 12 000 贷：库存现金 12 000图 3 现金存银行（3）30 日，该企业本月银行存款产生的利息总额为 600 元，12 月 5 日收到。11 月 30 日，确认利息收入，如图 4 所示：借：应收利息 600 贷：财务费用利息收入 600图 4 确认银行存款利息12 月 5 日，收到利息款项，如图5所示：借：银行存款工行 600 贷：应收利息 60图 5 收到利息款二、银行存款3. 银行结算方式3.2 银行存款支出的核算电子商务企业减少银行存款，借记“库存现金”“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。三、其他货币资金1. 其他货币资金的概念其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。三、其他货币资金2. 其他货币资金的账务处理为了反映和监督其他货币资金的增减情况，企业应设置“其他货币资金”账户。该账户属于资产类账户，主要用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等其他货币资金，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额反映企业持有的其他货币资金。“其他货币资金”账户应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证收款单位的开户银行，分别用“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”等项目进行明细核算。企业其他货币资金的主要账务处理：企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记“库存商品”“银行存款”等科目，贷记“其他货币资金”科目。2. 其他货币资金的账务处理2.1 银行汇票存款的账务处理例 2020 年 11 月 16 日，某电子商务企业为采购商品，要求银行办理银行汇票 26 000 元，该企业在填送银行汇票委托书后，将 26 000 元交给银行，取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，账务处理如下，如图 1所示：图1 取得银行汇票借：其他货币资金银行汇票存款 26 000 贷：银行存款工行 26 00011 月 18 日，该企业用银行汇票办理采购货款的结算，其中货款 20 000 元，增值税2 600 元，商品已验收入库。账务处理如下，如图2所示：借：库存商品A 版裙 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 600 贷：其他货币资金银行汇票存款 22 600图2 银行汇票结算货款次年 1 月 9 日，结算完毕，企业收到开户银行的收账通知，汇票余款 3 400 元已经汇还入账。账务处理如下，如图3所示：图 3 收到银行汇票余额借：银行存款工行 3 400 贷：其他货币资金银行汇票存款 3 4002. 其他货币资金的账务处理2.2 信用证保证金存款的账务处理企业填写“信用证申请书”并将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“在途商品”“库存商品”“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金信用证保证金”科目。四、应收及预付款项1. 应收及预付款项的概念及日常管理应收及预付款项是指企业在日常经营活动中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。企业在经营过程中，因商品交易、劳务供给和其他往来业务而形成的应收未收或暂付应收的各种款项，属于企业的短期债权，是企业流动资产的重要组成部分，应加强企业应收及预付款项的管理，对往来资金业务严格控制、健全手续、及时清理，有利于企业避免资金长期占压，加速资金周转或减少可能损失，提高资金使用效率。企业对应收及预付款项的日常管理内容如下：（1）建立健全应收及预付款项岗位责任制和审批制度。（2）建立健全应收及预付款项记录，定期进行账款核对和分析。（3）建立健全应收及预付款项的催收、清理制度，严格审批，及时清理。（4）建立健全应收及预付款项坏账管理制度。四、应收及预付款项2. 应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项，主要包括卖价、增值税税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2. 应收账款2.1 应收账款的账务处理为了核算应收账款的增减变化，企业应设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户，主要核算企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。企业应收账款核算的内容包括：应收账款入账价值的确定，应收账款的形成、收回，坏账损失的确认等。企业应收账款通常按实际发生额计价入账，其入账价值通常包括：销售商品或提供劳务的价款、应收取的增值税销项税额，以及代购买方垫付的包装费、物流费等。此外，还应该考虑商业折扣等因素。企业应收账款的主要账务处理如下：企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，按照应收金额借记“应收账款”科目，按照应缴纳的增值税销项税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。2. 应收账款2.2 应收账款收回的账务处理收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。四、应收及预付款项3. 预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付账款是预先付给供货方的款项，是企业债权的组成部分，属于流动资产。预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。为了核算预付账款，企业应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记预付账款的发生数，贷方登记已经结算的预付账款，期末借方余额反映企业预付的各种款项。该账户应按照对方单位（或个人）进行明细核算。预付款项不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户借方。在编制资产负债表时，金额应分别反映。预付账款的主要账务处理如下：借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”“库存商品”等科目；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按照应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。例 2020 年 2 月 10 日，某电子商务企业向红光科技有限公司采购一批商品，按照合同规定，该企业预付货款 40 000 元。如图所示，该企业的账务处理如下：借：预付账款红光科技有限公司 40 000 贷：银行存款工行 40 000图 预付货款四、应收及预付款项4. 其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项、企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税税款等。为了核算其他应收款，应设置“其他应收款”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记其他应收款的发生，贷方登记其他应收款的收回，期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款项。该账户应按照对方单位（或个人）进行明细核算。例 某电子商务公司 2020 年 6 月发生其他应收款业务如下：（1）5 日，以银行存款代职工李丽垫付应由其本人负担的住院医药费 3 000 元，拟从其工资中扣回。账务处理如下：垫付时，如图1所示：借：其他应收款员工（李丽） 3 000 贷：银行存款建行 3 000图1 垫付员工医药费扣款时，如图2所示：借：应付职工薪酬应付职工工资 3 000 贷：其他应收款员工（李丽） 3 000图2 结算代垫费用（2）19 日，租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金 10 000 元。账务处理如下，如图3所示：借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款工行 10 000图 3 租入包装物支付保证金（3）26 日，上述租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金 10 000 元，已存入银行。账务处理如下，如图4所示：借：银行存款工行 10 000 贷：其他应收款存出保证金 10 000图 4 退回包装物收到押金技能训练喜购网络科技有限公司是一家电子商务企业，2020 年 6 月，公司日常经营发生以下经济业务：（1）6 月 1 日，公司签发现金支票从银行提取现金 60 000 元备用。6 月 20 日，公司将多余现金 16 000 元送存银行。（2）6 月 6 日，员工李丽出差预借差旅费 8 000 元，以现金支付。6 月 10 日，李丽出差回来报销差旅费 6 600 元，退回剩余现金 1 400 元。（3）6 月 12 日，员工汤红出差预借差旅费 6 000 元，以现金支付。6 月 14 日，汤红出差回来报销差旅费 6 800 元，补付现金 800 元。（4）6 月 13 日，接到银行通知，本月银行存款利息收入 730 元。（5）6 月 15 日，以银行存款代职工李丽垫付应由其本人负担的住院医药费 3 000 元，拟从其工资中扣回。账务处理如下：思考与练习1. 简述货币资金的内容。2. 简述库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款及预付账款的账务处理方法。第2节 电子商务企业固定资产 和无形资产的账务处理第 3 章 电子商务企业运营业务的账务处理一、固定资产概述1. 固定资产的确认条件一项资产确认为固定资产需要满足两项标准：一是符合固定资产定义，二是符合确认条件。应当同时满足以下两个确认条件，才能加以确认。（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。一、固定资产概述2. 固定资产的特征固定资产包括房屋、建筑物、设备、运输工具、器具、工具等，具有以下四个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（2）使用寿命超过一个会计年度，使用年限长，周转速度慢，属于非流动资产。使用过程中难以改变用途，不易变现，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。（3）固定资产是有形资产，基本保持原有物质形态。（4）占用资金数量很大且相对稳定。二、固定资产的账户设置为了处理固定资产的取得、计提折旧、处置、清查等账务，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“固定资产清理”“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”等账户。1.“固定资产”账户属于资产类账户，其借方登记企业增加的固定资产原价（成本），贷方登记企业减少的固定资产原价（成本），期末借方余额反映企业固定资产的原价（成本）。企业应根据企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为会计处理依据。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过“固定资产”账户核算。企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在“固定资产”账户核算。该账户应按照固定资产类别和项目进行明细核算。企业根据实际情况决定是否设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。二、固定资产的账户设置2.“累计折旧”账户属于“固定资产”的备抵账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。其贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额反映企业固定资产的累计折旧额。该账户可以进行总分类核算，也可以进行明细核算，应按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。二、固定资产的账户设置3.“在建工程”账户属于资产类账户，用来核算企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、固定资产改扩建工程等所发生的成本。其借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。该账户应按照在建工程项目进行明细核算。企业购入不需要安装的固定资产，在“固定资产”账户核算，不在“在建工程”账户核算。企业已提足折旧的固定资产的改建支出和经营租赁租入的固定资产的改建支出，在“长期待摊费用”账户核算，不在“在建工程”账户核算。二、固定资产的账户设置4.“工程物资”账户属于资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。其借方登记工程物资的增加额，贷方登记工程物资的减少额，期末借方余额反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。二、固定资产的账户设置5.“固定资产清理”账户属于资产类账户，用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。其借方登记清理固定资产的净值以及相关费用和结转的利得，贷方登记清理固定资产的变价收入及结转的损失。该账户期末借方余额反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，期末贷方余额反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。该账户应按照被清理的固定资产项目进行明细核算。二、固定资产的账户设置6.“待处理财产损溢”账户属于资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。其借方登记各种财产的盘亏、毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记各种财产的盘盈数额及盘亏的转销数额。期末如为借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产的净溢余。企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后“待处理财产损溢”账户应无余额。该账户应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过“待处理财产损溢”账户核算。二、固定资产的账户设置7.“资产处置损益”账户属于损益类账户，主要用来核算固定资产、无形资产等因出售、转让等原因，产生的处置利得或损失。资产处置损益直接计入当期损益的利得或损失，影响营业利润。三、固定资产的账务处理1. 外购的固定资产企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。企业外购不需要安装固定资产的主要账务处理：企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借 记 “ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存款”“长期应付款”等科目。企业外购需要安装固定资产的主要账务处理：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。例 2020 年 4 月 6 日，某电子商务企业购入电脑 80 台，每台 2 500 元，取得的增值税专用发票上注明的价款为 200 000 元，增值税进项税额为 26 000 元，款项全部付清。假定该企业是一般纳税人，不考虑其他相关税费。如下图所示，账务处理如下：借：固定资产 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 000 贷：银行存款建行 226 000图 购入固定资产三、固定资产的账务处理2. 融资租入的固定资产企业融资租入的固定资产的成本，应按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关费用等确定。融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关费用等，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”“银行存款”等科目。四、固定资产折旧的账务处理1. 固定资产折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值是指固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。2. 固定资产折旧的计提范围和时限（1）应计提折旧的固定资产范围企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。（2）固定资产计提折旧具体时限企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。四、固定资产折旧的账务处理3. 固定资产的折旧方法企业应根据与固定资产有关的经济利益方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。3. 固定资产的折旧方法3.1 年限平均法（直线法）年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。其计算公式为：年折旧额 = 应计折旧总额 折旧年限 =（原值 - 预计净残值） 折旧年限 = 原值 （1- 预计净残值率） 折旧年限月折旧额 = 年折旧额 12在实际工作中，为了反映固定资产在单位时间内磨损和损耗的程度，采用年限平均法计算折旧额时，一般是用固定资产原值乘以折旧率来计算的。固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折旧额与其原值的比例。其计算公式为：年折旧率 = 年折旧额 固定资产原值 100%=（1- 预计净残值率） 折旧年限 100%月折旧率 = 年折旧率 12月折旧额 = 固定资产原值 月折旧率3. 固定资产的折旧方法3.2 双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下：年折旧率 = 2 预计使用寿命（年）100%月折旧率 = 年折旧率 12月折旧额 = 该年年初固定资产账面净值 月折旧率 =（固定资产原值 - 累计折旧）月折旧率3. 固定资产的折旧方法3.3 年数总和法年数总和法又称年限合计法，是将固定资产原值减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率 = 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100%月折旧率 = 年折旧率 12月折旧额 =（固定资产原值 - 预计净残值） 月折旧率四、固定资产折旧的账务处理4. 固定资产折旧的账务处理企业固定资产的累计折旧通过“累计折旧”科目进行处理，折旧费按照固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。其账务处理为：企业按月 计 提 固 定 资 产 的 折 旧 费 ， 按 照 固 定 资 产 的 受 益 对 象 ， 借 记 “ 制 造 费用”“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。企业固定资产折旧的总分类核算，一般应先编制“固定资产折旧计算表”和“固定资产折旧计算汇总表”，然后再据此进行账务处理。“固定资产折旧计算表”（见下表）由企业各部门分别编制。在平均年限法下，此表是根据月初各类应计折旧的固定资产原值和分类折旧率计算编制的。为了简化核算工作，在实际工作中，往往根据上月计提的固定资产折旧额，加上上月增加的固定资产应计折旧额，减去上月减少的固定资产应计折旧额，来计算本月的折旧额。固定资产折旧计算表四、固定资产折旧的账务处理5. 处置固定资产的账务处理企业固定资产处置是指企业对其占有、使用的资产进行产权转让或者注销产权的行为，处置方式包括出售、转让、报废、毁损、对外投资等。通常固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：一是该固定资产处于处置状态，包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应计入营业外收入或营业外支出。固定资产的账面价值是指固定资产原值（成本）扣减累计折旧后的金额。企业因出售、报废、毁损、对外投资等处置固定资产，主要通过“固定资产清理”科目核算。其账务处理一般经过以下几个步骤：（1）固定资产转入清理企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产，应按照该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目；按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。（2）发生的清理费用固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。（3）出售收入和残料等的处理企业取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（4）清理净损益的处理固定资产清理完成后的净损失，属于正常出售、转让所产生的利得或损失，借记或贷记“资产处置损益”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目；属于已丧失使用功能、正常报废所产生的利得或损失，借记或贷记“营业外支出固定资产报废”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的利得或损失，借记或贷记“营业外支出非正常损失”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目。四、固定资产折旧的账务处理6. 固定资产清查的账务处理6.1 盘盈固定资产的账务处理盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。报经批准处理时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费”“盈余公积”“利润分配”科目。6. 固定资产清查的账务处理6.2 盘亏固定资产的账务处理固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产原值，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。五、无形资产概述1. 无形资产的特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。无形资产具有以下特征：（1）无形资产不具有实物形态。（2）无形资产具有可辨认性。（3）无形资产属于非货币性资产。五、无形资产概述2. 无形资产的构成企业的无形资产按其反映的经济内容可以分为土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。但自行开发建造仓库等建筑物，其相关的土地使用权与建筑物应分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，难以合理分配的，应全部作为固定资产。2. 无形资产的构成2.1 土地使用权土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。2. 无形资产的构成2.2 专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。2. 无形资产的构成2.3 商标权商标是用来辨认特定商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。注册商标的有效期为 10 年，自核准注册之日起计算。注册商标有效期满，需要继续使用的，应当在期满前 6 个月内申请续展注册，在此期间未能提出申请的，可以给予 6 个月的宽展期。宽展期满仍未提出申请的，注销其注册商标。每次续展注册的有效期为 10 年。2. 无形资产的构成2.4 著作权著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。2. 无形资产的构成2.5 非专利技术非专利技术又称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。五、无形资产概述3. 无形资产的确认无形资产需同时满足以下条件时才能予以确认：（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。六、无形资产的账户设置1.“无形资产”账户“无形资产”账户属于资产类账户，用来核算企业持有的无形资产成本。其借方登记无形资产形成的实际成本，贷方登记无形资产减少的实际成本，期末借方余额反映企业无形资产的成本。该账户应按照无形资产项目进行明细核算。2.“累计摊销”账户“累计摊销”账户属于“无形资产”的调整账户，用来核算企业对无形资产计提的累计摊销。其贷方登记企业计提无形资产的累计摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末借方余额反映企业无形资产的累计摊销额。七、无形资产的账务处理企业无形资产应按照成本进行计量。根据取得来源的不同，无形资产初始成本的具体内容如下：第一，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。第二，投资者投入的无形资产的成本，应按照评估价值和相关税费确定。第三，自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。电子商务企业取得无形资产的主要账务处理如下：1. 外购无形资产企业外购无形资产，应按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支 出 （ 含 相 关 的 利 息 费 用 ） ， 借 记 “ 无 形 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存款”“应付利息”等科目。例 某电子商务企业购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计20 000 元，以银行存款支付。如下图所示，账务处理如下：购入非专利技术借：无形资产非专利技术 20 000 贷：银行存款建行 20 000七、无形资产的账务处理2. 外购土地使用权电子商务企业自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。七、无形资产的账务处理3. 无形资产摊销的账务处理3.1 无形资产摊销的原则企业无形资产应在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时为止。企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10 年。年限平均法又称直线法，是指将无形资产的可摊销金额均衡地分摊到无形资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期摊销额均相等。其计算公式为：每月无形资产摊销额 =（无形资产成本 - 残值） 预计使用寿命（年）12其中，无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到该无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计该无形资产的残值。企业应按月对无形资产进行摊销，自无形资产可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。3. 无形资产摊销的账务处理3.2 无形资产摊销的账务处理为了核算企业对无形资产计提的累计摊销，企业应设置“累计摊销”账户，属于“无形资产”的调整账户。其贷方登记企业计提无形资产的累计摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末借方余额反映企业无形资产的累计摊销额。该账户应按照无形资产项目进行明细核算。企业无形资产摊销的主要账务处理如下：企业无形资产的摊销应根据其受益对象记入不同的成本费用科目，一般无形资产的摊销应计入当期损益（管理费用）。具体来讲，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产成本。企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。处置无形资产时还应同时结转累计摊销。3. 无形资产摊销的账务处理3.3 无形资产处置的账务处理无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外投资、报废，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。企业处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，计入营业外收入或营业外支出。其中，无形资产的账面价值是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。企业无形资产处置的账务处理如下：因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产，应按照取得的出售无形资产的价款等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照其已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费应交增值税”“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目。例 2020 年 4 月 11 日，某电子商务企业将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为 800 000 元，已摊销 250 000 元，应交税费 36 000 元，实际取得的转让价款为 600 000 元，款项已存入银行。账务处理如下，如下图1所示：图1 转让无形资产（成本 80 万元）借：银行存款工行 600 000 累计摊销 250 000 贷：无形资产专利权 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 36 000 营业外收入非流动资产处置净收益 14 000如果该专利权的成本为 900 000 元，其他条件不变，财务处理如下，如图2 所示：借：银行存款工行 600 000 累计摊销 250 000 营业外支出非流动资产处置净损失 86 000 贷：无形资产专利权 900 000 应交税费应交增值税（销项税额） 36 000图 2 转让无形资产（成本 90 万元）技能训练喜购网络科技有限公司是一家电子商务企业，经过数年的发展，拥有一定的经济实力，为将企业做大做强，公司经过充分调研，决定接受投资人投资，新增固定资产、无形资产等，发生以下经济业务：1. 接受某企业投入旧仓库 1 座，已验收使用。合同约定投入仓库按 200 000 元计价。固定资产清单已交接，审核无误。2. 购入物流用叉车 1 辆，价款为 90 000 元，增值税税额为 11 700 元，运费和装卸费为 300 元，全部价款已以银行存款支付，叉车已运到并验收使用。3. 报废仓库 1 座，原值为 360 000 元，已提折旧 345 000 元，已提减值准备 3 0