（高职)项目二 增值税的税收筹划ppt课件.pptx

项目二 增值税的税收筹划 项目项目二二 增值税的税收筹划增值税的税收筹划 任任务务安安排排1增值税的其他筹划增值税的其他筹划234进项税额的税收筹划进项税额的税收筹划 销项税额税收筹划销项税额税收筹划 纳税人身份选择的税收筹划纳税人身份选择的税收筹划热身题热身题 习题习题P27 第第1题或第题或第4题，二选一题，二选一 思路：思路： 销项税额销项税额 进项税额进项税额 进项税额转出进项税额转出 应纳增值税应纳增值税=销项税额销项税额-（进项税额（进项税额-进项进项税额转出）税额转出）第第1题题 销项税额销项税额=20000013%+20000020213%=28600元元。 进项税额进项税额=5200+2600+20003%=7860元元。 进项税额转进项税额转出出 =520020000（200000+20000+20000）=433.33元元。 应应纳增值税税额纳增值税税额=28600-（7860-433.33）=21173.33（元（元）。第第4题题（1）进口辅助材料应纳增值税额）进口辅助材料应纳增值税额=（8+1）13%=1.17（万元万元）。）。（2）销项税额）销项税额=90.4（1+13%）13%=10.4（万元（万元）。（3）进项税额）进项税额=4013%+19%+9=14.29（万元（万元）。（4）应纳增值税额）应纳增值税额=10.4-（14.29+1.17）=-5.06（万元（万元）。 任务一 纳税人身份选择的税收筹划纳税人身份选择的税收筹划相关知识回顾相关知识回顾 1.从事货物批发或零售的纳税人，年应税从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（销售额在（ ）以下的，为小规模纳税人。）以下的，为小规模纳税人。 A.30万元（含）万元（含） B.50万元（含）万元（含） C.500万元（含）万元（含） D.100万元（含）万元（含） 生产性企业、应税服务业？生产性企业、应税服务业？C 2. 以下不属于增值税纳税人的是（以下不属于增值税纳税人的是（ ）。）。 A.个人个人 B.外商投资企业外商投资企业 C.会计机制不健全的企业会计机制不健全的企业 D.在境外提供修理修配劳务的企业在境外提供修理修配劳务的企业D一、两类纳税人的主要区别一、两类纳税人的主要区别 一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人发票使用差别发票使用差别 可领购使用专可领购使用专用发票用发票不能领购使用专用发不能领购使用专用发票，税务所代开票，税务所代开（试点企业除外）（试点企业除外）税率税率13%、9%、6%3%、5%（征收率）（征收率）征收方法征收方法购进扣税法购进扣税法简易征收法，不得抵简易征收法，不得抵扣进项税扣进项税增值增值税法税法对两类纳税人的规定对两类纳税人的规定?筹划思路：筹划思路：增值率增值率越高，一般越高，一般纳税人税负纳税人税负会越重，会越重，企业企业作为作为小规模小规模纳税人更为有利；反之，则做一纳税人更为有利；反之，则做一般纳税人更有利。般纳税人更有利。不同情况增值税税负无差别点（平衡点）的计算不同情况增值税税负无差别点（平衡点）的计算二、增值率与纳税人身份选择二、增值率与纳税人身份选择二、增值率与纳税人身份选择二、增值率与纳税人身份选择 增值率增值率=增值额增值额销售额销售额 税负平衡点计算见税负平衡点计算见P23销销6%、进进13%，平衡点？平衡点？【做中学2-1-1】 某服装批发企业，年不含税销售额为某服装批发企业，年不含税销售额为600万元，会计核算制度比较健全，符合作万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用税率为一般纳税人的条件，适用税率13%。可。可抵扣购进货物的金额为抵扣购进货物的金额为400万元，税率主要万元，税率主要为为13%。企业管理层估计，在未来的一段。企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。务项目也不会有大的改变。该企业选择哪该企业选择哪种增值税纳税人身份税负更轻？该如何进种增值税纳税人身份税负更轻？该如何进行税收筹划？行税收筹划？问：本题中问：本题中可抵扣购进货物的金额可抵扣购进货物的金额如果改为如果改为500万，纳税人身份如何选择？万，纳税人身份如何选择？4.结论 增值率纳税人选择增值率=平衡点一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额增值率平衡点一般纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额增值率平衡点一般纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额企业企业在一般纳税人和小规模纳税人之间做选择时，在一般纳税人和小规模纳税人之间做选择时，不能仅仅以税负平衡点为标准，不能仅仅以税负平衡点为标准，还应综合考虑各方面因素，才能做出最优的选择。还应综合考虑各方面因素，才能做出最优的选择。练一练练一练 【单选单选】判断增值税一般纳税人与小规模纳判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（税人税负高低时，（ ）是关键因素。）是关键因素。 A.无差别平衡点无差别平衡点 B.纳税人身份纳税人身份 C.适用税率适用税率 D.可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额A练一练练一练 某食品零售企业年某食品零售企业年不含税不含税零售零售销售额销售额为为150 万元，会计核算制度比较健全，符合增万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用值税一般纳税人条件，适用13的增值税税的增值税税率。该企业年购货金额为率。该企业年购货金额为80 万元（万元（不含税不含税），），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？增值税纳税人身份的筹划？ 答案：成为小规模纳税人答案：成为小规模纳税人 作业：作业：P30 11题题11增值率增值率22增值税的纳税成本增值税的纳税成本33购货方增值税的转嫁购货方增值税的转嫁三、创造条件改变纳税人身份企业企业应以应以整体的收益最大化整体的收益最大化为目标进行增值税纳税人身份认定的筹划，不为目标进行增值税纳税人身份认定的筹划，不能简单地以能简单地以税负轻重税负轻重为标准。为标准。（一）改变纳税人身份需考虑的因素（一）改变纳税人身份需考虑的因素（二）改变纳税人身份的方法1小规模纳税人向一般纳税人身份转化问：未达到一般纳税人标准的小规模纳税人能否申请一般纳税人？问：未达到一般纳税人标准的小规模纳税人能否申请一般纳税人？答：根据答：根据增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总（国家税务总局令第局令第22号）：第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局号）：第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。有效凭证核算，能够提供准确税务资料。例题，见教材P26做中学2-1-2（二）改变纳税人身份的方法2一般纳税人向小规模纳税人身份转化 按照现行税法规定，除国家税务总局另有规定另有规定外外，纳税人一经认定为一般纳税人不得再转为小规纳税人一经认定为一般纳税人不得再转为小规模纳税人模纳税人。因此，企业只能通过注销原企业、设立新企业或通过分立等方式使年应税销税额下降，达到小规模纳税人的标准，从而享受小规模纳税人的税收待遇，降低增值税税负。 2018年年5月月1日起，将工业企日起，将工业企业和商业企业小规模纳税人的年业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由销售额标准由50万元和万元和80万元上万元上调至调至500万元，并在万元，并在2018年年12月月31日前允许已登记为一般纳税人日前允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人。的企业转登记为小规模纳税人。练一练练一练 P26 判断题判断题11-16任务二 销项税额的税收筹划销项税额的税收筹划一、 销售额的组成 销售额：纳税人应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：随应税销售行为在价格以外收取的一切费用。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。注意价外费用不包括：向购买方收取的销项税额增值税价外计税代收代缴消费税 加工小汽车消费税（代收代缴）3，000元加工费50，000元税务机关B公司（受托方）A公司（委托方）B公司应纳增值税=5000013% 同时符合两个条件的代垫运费 甲方向乙方销售货物，货款10000元，由甲方委托丙方进行运输，运费100元，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费。乙（购货方） 丙（承运方） 甲（销货方）垫付运费开具发票转交发票支付运费l符合条件 的 代 为收 取 政 府性 基 金 或者 行 政 事业性收费；l应税销售行为的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。相关知识回顾相关知识回顾 【单选单选】下列行为必须视同销售货物，应下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是（征收增值税的是（ ）。）。 A.某商店为厂家代销服装某商店为厂家代销服装 B.某公司将外购饮料用于个人消费某公司将外购饮料用于个人消费 C.某企业将外购钢材用于在建工程某企业将外购钢材用于在建工程 D.某企业将外购食品用于职工福利某企业将外购食品用于职工福利A二、筹划思路二、筹划思路13%、9%、6%、0（一）分解销售额（一）分解销售额（二）运用不同的销售方式（二）运用不同的销售方式（一）分解销售额的筹划1.分解计税销售额的基数 例：浙江A房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为40 000万元，同时，需要代收天然气、水电初装费用以及公共设施维修基金共计8 000万元。 则：应交纳增值税销项税额?应交纳增值税销项税额（40 0008 000）9% 4320（万元）。 如何筹划？A房地产公司A1物业公司代收款项8 000 房地产公司 增值税销项税额40 0009%3600（万元） 物业公司 增值税销项税额8 0006%480（万元）， 合计为4 080万元。 少交增值税240万元（43204 080）。 而如果是单纯的水费收取，则根据而如果是单纯的水费收取，则根据国家税务总局关于物业管理服务中收取国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告的自来水水费增值税问题的公告，即国，即国家税务局总局家税务局总局【2016】54号公告：提供号公告：提供物物业管理服务业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的纳税人，向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的水水费后的余额为销售额余额为销售额，按照简易计税，按照简易计税办法依办法依3%的征收率计算缴纳增值税。的征收率计算缴纳增值税。售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌。基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌。2.固定资产处置的筹划固定资产处置的筹划（1） 固定资产处置的税收规定？固定资产处置的税收规定？【多选多选】下列关于增值税纳税人固定资产处理的表述中，正确的是（下列关于增值税纳税人固定资产处理的表述中，正确的是（ ）。）。A、发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，、发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额以固定资产净值为销售额B、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应按、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应按3%的征收率征收增值税的征收率征收增值税C、增值税一般纳税人销售自己使用过的、增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进的固定资产，日以后购进的固定资产，按照按照4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税D、增值税一般纳税人购进小汽车自用发生的进项税额可以从销项税额中抵、增值税一般纳税人购进小汽车自用发生的进项税额可以从销项税额中抵扣扣【答案解析答案解析】选项选项B，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应减按，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应减按2%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。AD做中学做中学2-2-2 2019年年4月，月，A公司（属增值税一般纳税人），公司（属增值税一般纳税人），清理出清理出2009年年8月月31日购入的已提足折旧的不需用日购入的已提足折旧的不需用固定资产固定资产5件，共计资产残值件，共计资产残值200万元。公司拟对这万元。公司拟对这部分资产进行处理，经市场调查，财务部拿出了二部分资产进行处理，经市场调查，财务部拿出了二种方案：第一种方案是将固定资产拆解后再销售，种方案：第一种方案是将固定资产拆解后再销售，预计可取得销售收入预计可取得销售收入200万元，但公司需另付拆解费万元，但公司需另付拆解费20万元；第二种方案是将拆解后的固定资产按拆解万元；第二种方案是将拆解后的固定资产按拆解后的售价与买家签订销售合同，同时补签一个委托后的售价与买家签订销售合同，同时补签一个委托拆解劳务合同，并由公司承担相应税负。请问：采拆解劳务合同，并由公司承担相应税负。请问：采用哪种方案可以节税？用哪种方案可以节税？ 让利促销还本销售包装物租金以物易物包装物押金 （二）运用不同的销售方式（二）运用不同的销售方式知识回顾知识回顾 【单选单选】下列关于销售额的确定，说法正确的是下列关于销售额的确定，说法正确的是（ ） 。 A销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣行为，销货方可按有关规定开具红字增值税折扣行为，销货方可按有关规定开具红字增值税专用发票专用发票 B以旧换新方式销售的货物，按照新货物的同以旧换新方式销售的货物，按照新货物的同期销售价格确定的销售额扣减旧货物的收购价格期销售价格确定的销售额扣减旧货物的收购价格 C还本销售方式，应该从其销售额中减除还本还本销售方式，应该从其销售额中减除还本支出支出 D以物易物的方式，双方都应作购销处理以物易物的方式，双方都应作购销处理D练一练练一练 习题习题P20 单选单选19、25-28让利促销还本销售包装物租金以物易物包装物押金（二）运用不同的销售方式（二）运用不同的销售方式 让利促销常见的方式有哪些? 价格折扣（销售折扣）返还现金实物折扣（买一送一）税法规定：价格折扣按折扣以后的价格计算销项税额。实物折扣要视同销售计算销项税额。不得从销售额中减除返还的现金。【做中学2-2-3】 某大型商场为增值税一般纳税人，决定在国某大型商场为增值税一般纳税人，决定在国庆期间进行商品促销。现有庆期间进行商品促销。现有3种促销方案：种促销方案： 方案方案1：将商品九折销售。：将商品九折销售。 方案方案2：凡购物满：凡购物满100元赠送价值元赠送价值10元的商品（成元的商品（成本为本为6元）。元）。 方案方案3：凡购物满：凡购物满100元返还元返还10元的现金。元的现金。 假定该商场商品毛利率为假定该商场商品毛利率为40%，销售额为，销售额为100元元的商品，其成本为的商品，其成本为60元，消费者同样购买元，消费者同样购买100元元的商品，商场选择哪种方案最有利？的商品，商场选择哪种方案最有利？注意：注意： 企业在进行营销策划时，企业在进行营销策划时，应综合分析和权衡各种应综合分析和权衡各种促销方式所带来的收益促销方式所带来的收益及税收负担。及税收负担。方案1：九折销售将折扣额和销售额开在同一张发票上应纳增值税=10090%（1+13%）13%-60 （1+13%）13%=3.45（元）折扣额和销售额未开在同一张发票上应纳增值税=100（1+13%）13%-60 （1+13%）13%=4.60（元）方案2：赠送实物（直接赠送）应纳增值税=（100+10）（1+13%）13%-（60+6）（1+13%）13%= 5.06（元）方案3：返还现金应纳增值税=100（1+13%）13%-60 （1+13%）13%=4.60（元）筹划思路：把实物折扣转换为价格折扣方案2：加量不加价应纳增值税=100（1+13%）13%-（60+6）（1+13%）13%=3.91（元）方案1交税最少 仅从增值税税负的角度思考 （1）试从净利润或现金流量角度分析三种）试从净利润或现金流量角度分析三种方案的优劣？第方案的优劣？第1种方案是否还是最优？种方案是否还是最优？ （2）你还能设计出其他促销方案吗？）你还能设计出其他促销方案吗？ 满减、送积分、第二件半价等满减、送积分、第二件半价等练一练（练一练（P31,14题）题） 1.销售外套的销项税额销售外套的销项税额 2.赠送丝巾的销项税额赠送丝巾的销项税额 3.对外销售西服产生的销项税额对外销售西服产生的销项税额 4.赠送公文包的销项税额赠送公文包的销项税额 筹划：将实物赠送的促销方式改变为降低筹划：将实物赠送的促销方式改变为降低产品价格产品价格 （二）运用不同的销售方式（二）运用不同的销售方式 2.还本销售还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。【做中学2-2-4】 A企业以还本销售的方式销售给购货方货企业以还本销售的方式销售给购货方货物，价格为物，价格为300万（含税），规定五年内每年万（含税），规定五年内每年还本还本60万元，该货物的市场价格为万元，该货物的市场价格为100万（含万（含税）。请对其进行纳税筹划。税）。请对其进行纳税筹划。 利息如何影响到利息如何影响到企业所得税？企业所得税？将还本销售分解为两个业务，将还本销售分解为两个业务，一是以正常价格一是以正常价格销售货物销售货物，二，二是由销货方向购货方借款是由销货方向购货方借款。可以可以少交增值税。少交增值税。请输入您的标题（二）运用不同的销售方式（二）运用不同的销售方式 3.以物易物 （1）税法对以物易物的相关规定 ? （2）案例见案例见【做中学做中学2-2-5】 双方都应当做购双方都应当做购销处理，以各自销处理，以各自发出的货物核算发出的货物核算销售额并计算销销售额并计算销项税额，以各自项税额，以各自收到的货物核算收到的货物核算购货金额并计算购货金额并计算进项税额。进项税额。【做中学2-2-4】 南湖工贸有限责任公司，是一家主要从事面粉生产、加工南湖工贸有限责任公司，是一家主要从事面粉生产、加工业务的工业企业（增值税一般纳税人）。业务的工业企业（增值税一般纳税人）。10月份推出了一项月份推出了一项“用小麦直接兑换面粉用小麦直接兑换面粉”的业务。公司将小麦按的业务。公司将小麦按收购价收购价格每公格每公斤斤1.7元计算，面粉和麸皮按销售价格每公斤元计算，面粉和麸皮按销售价格每公斤1.9元（含税）和元（含税）和1.35元（含税）计算，元（含税）计算，1公斤小麦兑换公斤小麦兑换0.8公斤面粉和公斤面粉和0.2公斤麸公斤麸皮，另外对每公斤小麦收取皮，另外对每公斤小麦收取0.1元的加工费。元的加工费。10月份共以月份共以640 000公公斤面粉、斤面粉、160000公斤麸皮兑换小麦公斤麸皮兑换小麦800 000公斤（在整公斤（在整个兑换业务过程中，都按规定填开了个兑换业务过程中，都按规定填开了农产品收购专用发农产品收购专用发票票），入账金额分别为），入账金额分别为1 216 000元、元、216 000元和元和1 360 000元；元；财务会计认为该项以物易物业务，仅仅是库存产成品财务会计认为该项以物易物业务，仅仅是库存产成品减少、原材料增加，并且小麦和面粉都属于农产品范围，所适减少、原材料增加，并且小麦和面粉都属于农产品范围，所适用的税率相同，在金额相等的情况下，销项税额与进项税额相用的税率相同，在金额相等的情况下，销项税额与进项税额相减后，无应纳税额。减后，无应纳税额。为了简化核算手续，直接借记为了简化核算手续，直接借记“原材料原材料”和贷记和贷记“库存商品库存商品”，将另外收取的加工费，将另外收取的加工费70796.46（800 0000.11.13）元（折算后的金额），记入）元（折算后的金额），记入“其他业务收其他业务收入入”，计提销项税额，计提销项税额9203.54元。请问：上述业务的处理是否元。请问：上述业务的处理是否有问题？有问题？ 【单选单选】纳税人为销售而出租、出借包装货物收取的押金纳税人为销售而出租、出借包装货物收取的押金的增值税正确的计税方法是的增值税正确的计税方法是 （ ）。）。 A.单独记账核算的，一律不并入销售额征收增值税，对单独记账核算的，一律不并入销售额征收增值税，对逾期包装物押金，均记入销售额征税。逾期包装物押金，均记入销售额征税。 B.酒类产品包装物押金，一律并入销售额；计算其他货酒类产品包装物押金，一律并入销售额；计算其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 C.对销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类产品收取的包装对销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类产品收取的包装物押金均并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账物押金均并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账而且退还期限未超过一年，不计算缴纳增值税。而且退还期限未超过一年，不计算缴纳增值税。 D.无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。税。C请输入您的标题（二）运用不同的销售方式（二）运用不同的销售方式 4.变收取“包装物租金”为“包装物押金”的筹划（1）包装物租金包装物租金”和和“包装物押金税法的不同规定？包装物押金税法的不同规定？包装物属于价外费用，凡随同销售收取的价外费用，无论会计上如何处理，都应计入销售额计税。包装物押金不计入销售额，单独核算，逾期或者超过1年的，才需按照包装货物的适用税率计税。除啤酒、黄酒以外的酒收到包装物押金是计税。包装物租金包装物押金 租金租金：其他业务：其他业务收入收入押金押金：其他应付款：其他应付款请输入您的标题（二）运用不同的销售方式（二）运用不同的销售方式（2）筹划思路： 企业在作产品销售时，选择用包装物押金替代包装物租金的处理方式，能够节税。（3）案例见【做中学2-2-6】 【做中学2-2-6】 某企业某企业2019年年10月销售产品月销售产品10000件，每件件，每件价值价值500元（不含税价），另外收取包装物租金元（不含税价），另外收取包装物租金为每件为每件113元。如果该包装物押金在元。如果该包装物押金在1年内可以收年内可以收回，那么该企业应该进行怎样的销售处理才能够回，那么该企业应该进行怎样的销售处理才能够达到税后利润最大化的目的达到税后利润最大化的目的?注意：押金若退回客户，则会造成销售方收入的减少，注意：押金若退回客户，则会造成销售方收入的减少，得不偿失，故销售合同应严苛，以便押金难以退回。得不偿失，故销售合同应严苛，以便押金难以退回。 （三）增值税税率的筹划（三）增值税税率的筹划 1、增值税的适用税率和征收率？、增值税的适用税率和征收率？ 税率：税率：13%、9%、6%和零税率；和零税率； 征收率：征收率： 5%、3% 、3%减按减按2%、 5%减减按按1.5% 。 2、筹划思路：、筹划思路： 将业务进行分拆，分别适用不同税率将业务进行分拆，分别适用不同税率知识回顾知识回顾 【单选】下列应按下列应按9税率缴纳增值税的货税率缴纳增值税的货物或者劳务是（物或者劳务是（ ）。）。 A寄售业销售寄售商品寄售业销售寄售商品 B加工劳务加工劳务 C农膜农膜 D小规模纳税人销售的货物小规模纳税人销售的货物C 【多选】下列货物适用下列货物适用9税率的是（税率的是（ ）。）。 A天然气天然气 B古旧图书古旧图书 C汽车汽车 D建筑物建筑物 【单选】下列各项中，既是增值税基本税下列各项中，既是增值税基本税率，又是增值税进项税额扣除率的是率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。（）。 A.7% B.9% C.6% D.13%ADD（一）农产品销售（一）农产品销售 1.销售销售自产初级自产初级农产品，免征增值税。农产品，免征增值税。销售方销售方开开具免税的具免税的增值税普通发票增值税普通发票或由或由收购方开具农产品收购方开具农产品收购发票收购发票。 2.销售销售非自产非自产的初级农产品，包括批发零售、转的初级农产品，包括批发零售、转卖代卖等，税率卖代卖等，税率9%。一般纳税人开具。一般纳税人开具9%增值税增值税专用发票专用发票，小规模纳税人可以申请税局代开，小规模纳税人可以申请税局代开3%增增值税专用发票。值税专用发票。 3. 销售销售非初级农产品非初级农产品，税率，税率13%。补充：农产品增值税处理补充：农产品增值税处理（二）农产品进项税额抵扣（二）农产品进项税额抵扣 凭票扣除凭票扣除 （1）购入农产品取得的扣税凭证主要有：）购入农产品取得的扣税凭证主要有： 增值税普通发票（仅指农业生产者销售增值税普通发票（仅指农业生产者销售自产农产品适用免税政策而开具的普通发自产农产品适用免税政策而开具的普通发票）票） 农产品收购发票农产品收购发票 增值税专用发票增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书补充：农产品增值税处理补充：农产品增值税处理 （2） 抵扣力度 （1）用于生产销售或委托受托加工13%税率的货物： 扣税凭证注明的金额抵扣10% （2）用于除第一项以外的其他货物服务： 扣税凭证注明的金额抵扣9% （3）以上两项混用核算不清的： 扣税凭证注明的金额9% 3%增值税专用发票上注明的金额3% 【例例】某企业为一般纳税人，某企业为一般纳税人，2019年年10月销售布料月销售布料30万元万元（不含税金额），开具了增值税专用发票，销售棉短绒（不含税金额），开具了增值税专用发票，销售棉短绒20万元（不含税），开具了普通发票；本月购进棉花万元（不含税），开具了普通发票；本月购进棉花A一批一批用于生产布料，取得增值税专用发票，金额用于生产布料，取得增值税专用发票，金额10万元，税额万元，税额0.9万元；向农业合作社购进棉花万元；向农业合作社购进棉花B一批用于生产棉短绒，一批用于生产棉短绒，买价买价5万元，取得免税普通发票；向小规模纳税人甲购进棉万元，取得免税普通发票；向小规模纳税人甲购进棉花花C一批，取得增值税专用发票，金额一批，取得增值税专用发票，金额20万元，税额万元，税额0.6万万元，由于仓库管理不到位，无法确定其用途；向小规模纳元，由于仓库管理不到位，无法确定其用途；向小规模纳税人乙购进棉花税人乙购进棉花D一批用于生产布料，取得增值税专用发一批用于生产布料，取得增值税专用发票，金额票，金额30万元，税额万元，税额0.9万元万元 。 销项税额销项税额=3013%+209%=5.7万元；万元； 进项税进项税=1010%+59%+0.6+3010%=5.05万元。万元。农产品增值税处理总结表农产品增值税处理总结表 销售或进口农产品情形销售或进口农产品情形销售方销售方购进方（一般纳税人）购进方（一般纳税人）一般情形一般情形特殊情形特殊情形1.1.一般纳税人销售自产农一般纳税人销售自产农产品产品免税，开具普通发免税，开具普通发票票抵扣抵扣9%9%抵扣抵扣10%10%2. 2. 小规模纳税人销售自小规模纳税人销售自产农产品产农产品免税，开具或申请免税，开具或申请代开普通发票代开普通发票抵扣抵扣9%9%抵扣抵扣10%10%3.3.农户销售自产农产品农户销售自产农产品免税，销售方不开免税，销售方不开发票发票购买方开具收购买方开具收购 发 票 ，购 发 票 ，抵扣抵扣9%9%购买方开具收购买方开具收购 发 票 ，购 发 票 ，抵扣抵扣10%10%4.4.一般纳税人批发、零售一般纳税人批发、零售农产品，未享受免征农产品，未享受免征增值税的增值税的税率税率11%11%，开具专，开具专用发票用发票抵扣抵扣9%9%抵扣抵扣10%10%5. 5. 小规模纳税人批发、小规模纳税人批发、零售农产品，未享受零售农产品，未享受免征增值税的免征增值税的征收率征收率3%,3%,申请代申请代开专用发票开专用发票抵扣抵扣9%9%抵扣抵扣10%10%6. 6. 一般纳税人批发、零一般纳税人批发、零售农产品，享受免征售农产品，享受免征增值税的增值税的免税，开具普通发免税，开具普通发票票不得抵扣不得抵扣不得抵扣不得抵扣【做中学做中学2-2-7】 A农机集团主要从事农机生产、销售、农机集团主要从事农机生产、销售、售后服务等业务，增值税税负明显高于机售后服务等业务，增值税税负明显高于机械行业平均水平。经过分析，可以采用以械行业平均水平。经过分析，可以采用以下方法，降低税负。下方法，降低税负。 （1）设立农机销售公司）设立农机销售公司 （2）第三产业业务单独成立子公司）第三产业业务单独成立子公司 如何理解？农机只能在批零环节免征增值税，如何理解？农机只能在批零环节免征增值税，而生产环节不能享受免税。而生产环节不能享受免税。 练一练 长江数控机床开发公司，自主研发一套长江数控机床开发公司，自主研发一套数控软件，搭载机床一起销售。由于技术数控软件，搭载机床一起销售。由于技术独有，比同类产品售价高出许多，而企业独有，比同类产品售价高出许多，而企业为生产机床购进的材料并未增加，导致企为生产机床购进的材料并未增加，导致企业的增值税、所得税税负偏重。业的增值税、所得税税负偏重。2018年预年预计实现捆绑销售金额为计实现捆绑销售金额为23200万元（含税），万元（含税），为生产软件而购入的材料金额为为生产软件而购入的材料金额为2320万元万元（含税）。（含税）。 问：有何方法可以降低税负？问：有何方法可以降低税负？筹划思路 （1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。 （2）降低售价，分期收取售后服务费（工人培）降低售价，分期收取售后服务费（工人培训、设备维护等），税率训、设备维护等），税率6%。直接收款委托收款托收承付赊销或分期收款预收款委托代销销售结算方式三、结算方式的税收筹划三、结算方式的税收筹划2.增值税纳税义务发生时间的规定 纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，纳税义务产生时间规定见表具体结算方式纳税义务产生时间的规定直接收款方式收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款方式发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款方式合同约定收款日期的当天，无合同或无约定按货物发出的当天预收货款方式货物发出的当天委托代销方式收到代销清单或货款的当天，或发出货物满180天提供应税劳务提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天视同销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产货物移送的当天，劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 提供租赁服务采取预收款方式收到预收款的当天从事金融商品转让金融商品所有权转移的当天三、结算方式的税收筹划三、结算方式的税收筹划 1.【多选】下列关于增值税纳税义务发生时间的下列关于增值税纳税义务发生时间的表述正确的是（表述正确的是（ ）。）。 A采取托收承付结算方式的，为发出货物并采取托收承付结算方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天办妥托收手续的当天 B采取预收货款方式的，为收到货款的当天采取预收货款方式的，为收到货款的当天 C自产自用的，为货物移送的当天自产自用的，为货物移送的当天 D采取分期收款方式的，为按合同约定的收采取分期收款方式的，为按合同约定的收款日期的当天款日期的当天ACD三、结算方式的税收筹划三、结算方式的税收筹划 2.筹划思路：筹划思路： 在增值税既定的情况下，可以通过改变在增值税既定的情况下，可以通过改变结算方式来推迟销项税额的确定，加快进项结算方式来推迟销项税额的确定，加快进项税额的抵扣，从而获得资金的时间价值。税额的抵扣，从而获得资金的时间价值。 3.哪种结算方式对纳税人最不利？哪种结算方式对纳税人最不利？ 托收承付和委托收款方式【做中学2-2-8】 某公司主要从事大型机械的生产和销某公司主要从事大型机械的生产和销售，为扩大销售，主要采用赊销模式，销售，为扩大销售，主要采用赊销模式，销售产品的同时售产品的同时全额开具增值税发票全额开具增值税发票。但由。但由于收款周期过长，或者购货方面临资金压于收款周期过长，或者购货方面临资金压力，货款经常无法在当月一次性收回。力，货款经常无法在当月一次性收回。2019年年7月销售额月销售额150万元（不含税），当万元（不含税），当月无法收回销售款，估计每月可抵扣的进月无法收回销售款，估计每月可抵扣的进项税额为项税额为5万元。该公司应选择何种结算方万元。该公司应选择何种结算方式更有利？式更有利？适当的分期收款方式适当的分期收款方式或委托收款方式或委托收款方式 练一练练一练 依彩服装厂（一般纳税人）当月发生的服装销售业务依彩服装厂（一般纳税人）当月发生的服装销售业务3笔，笔，货款共计货款共计2200万元，其中，第一笔万元，其中，第一笔1200万元，货款两清；第万元，货款两清；第二笔二笔600万元，一年后一次付清；第三笔付万元，一年后一次付清；第三笔付400万元，两年后万元，两年后一次付清。（以上数据均不含税）一次付清。（以上数据均不含税）问：采用何种结算方式？问：采用何种结算方式？ （1）全部采取直接收款方式，则应当当月全部计算销售额，）全部采取直接收款方式，则应当当月全部计算销售额，计提销项税额计提销项税额286万元（万元（2200万万13%）；）； （2）若对未收到的）若对未收到的600万和万和400万元，分别在货款结算中采用万元，分别在货款结算中采用赊销和分期收款的结算方式，与购买方签订合同，约定收款赊销和分期收款的结算方式，与购买方签订合同，约定收款日期，就可以延缓纳税时间。日期，就可以延缓纳税时间。 注意：注意：若对未收到货款不计账，则违反了税法规定，若对未收到货款不计账，则违反了税法规定，少计销项税额少计销项税额130万元。万元。任务三 进项税额的税收筹划进项税额的税收筹划一、相关知识回顾一、相关知识回顾当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人：一般纳税人：13%、10%、9%、6%小规模纳税人：小规模纳税人：3%或或5% 1. （多选）以下不是增值税条例规定（多选）以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是（的小规模纳税人征收率是（ ）。）。 A.13% B.9% C.6% D.3%ABC 2.我国增值税对购进免税农产品的扣除率我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为（规定为（ ）。）。 A.7% B.9% C.10% D.13%BC抵扣时间购货来源低纳高抵存货非正常损失二、进项税额税收筹划的方法购货来源l 选择选择净利润净利润（或（或现金净流量现金净流量）较大较大的的供货方作为货物来源方供货方作为货物来源方（一）购货来源练一练练一练 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为购入服装进行批发，年销售额为600万元（不含万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为金额为300万元，由税务机关代开的增值税专用万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为发票上记载的增值税税款为9万元。万元。分析该企业分析该企业采取什么方式节税比较有利。采取什么方式节税比较有利。1.销售销售方分拆为小规模纳