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第十章 收入的核算ppt课件企业财务会计第十章 收入的核算 相关准则：企业会计准则第14号收入及其应用指南 学习目标：理解收入确认与计量的步骤；熟悉合同成本的内容；掌握在某一时段内和在某一时点履行的履约义务的会计处理；掌握特定交易的会计处理。 重点与难点：收入的确认与计量、特定交易的会计处理。前 言收入概述合同成本特定交易的核算收入的确认与计量目 录01020304收入概述01收入概念企业财务会计1423收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入是企业日常活动中所产生的经济利益流入，而不是偶发交易、事项所产生。收入可能引起资产增加或负债减少。收入能够导致所有者权益的增加。收入只包括属于本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项，代收款项不会导致所有者权益的增加。收入范围企业财务会计 本章所称商品，既包括商品，也包括服务。 客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。 本章不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。收入的确认与计量02收入的确认与计量收入确认计量五步第一步，识别与客户订立的合同 第二步，识别合同中的单项履约义务 第三步，确定交易价格 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务 第五步，履行各单项履约义务时确认收入 本章账户设置p主营业务活动实现的收入期末转入“本年利润”期末结转后无余额损益类账户主营业务收入p除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入期末转入“本年利润”期末结转后无余额损益类账户其他业务收入本章账户设置p确认主营业务活动收入结转成本期末转入“本年利润”期末结转后无余额损益类账户主营业务成本p确认除主营业务活动以外的其他经营活动收入结转成本期末转入“本年利润”期末结转后无余额损益类账户其他业务成本账户设置介绍2022-5-9发生的合同履约成本 摊销的合同履约成本尚未结转的合同履约成本 合同履约成本2022-5-9发生的合同取得成本 摊销的合同取得成本尚未结转的合同取得成本 合同取得成本账户设置介绍2022-5-9销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额 取得应收退货成本收入的确认与计量 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。收入的确认与计量取得相关商品控制权能力主导该商品的使用 能够获得几乎全部的经济利益 企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。指客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换、抵押或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益。收入的确认与计量（一）识别与客户订立的合同 合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的 协议。合同包括书面形式、口头形式以及其他形式。 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时， 企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（合同存在判断）收入的确认与计量（一）识别与客户订立的合同 12345合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款该合同具有商业实质因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回收入的确认与计量（一）识别与客户订立的合同 智云电器公司与远大地产公司签订合同，约定向远大公司销售100台空调，每台空调售价3000元，合同签订日先付款30%，未来2个月内陆续发货给远大，商品全部交付完毕结算剩余款项。合同签订日智云电器收到9万元，远大地产公司经营状况与信用度均良好。 本例中智云公司与远大公司签订的合同上述五项条件，智云公司应当在履行了合同中的履约义务，即远大公司在收到100台空调验收合格、并支付了剩余货款21万元时，智云公司确认销售100台空调的收入。【例10-1】收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务 合同开始日，企业应当识别合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务 企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务： 1企业向客户转让可明确区分的商品（或者商品或服务的组合）的承诺。企业向客户承诺的商品同时满足下列两项条件的，应当作为可明确区分的商品：收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务 1. 企业向客户承诺的商品同时满足两项条件的，应当作为可明确区分的商品客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，即该商品本身能够明确区分。01企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。02收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务 01企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。02该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。即实质上每一项商品将被整合在一起以生产合同约定的组合产出。03该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。也就是说，合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响。合同中包含多项商品时，如果企业无法通过单独交付其中的某一单项商品而履行其合同承诺，可能表明合同中的这些商品会受到彼此的重大影响。例外情形企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分 收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务 远大公司为客户建造一栋写字楼的合同中，该公司向客户提供的单项商品可能包括挖地基、购买钢筋水泥等建筑材料、提供建造服务等，虽然这些单项商品本身都能够使客户获益（如客户可将这些建筑材料以高于残值的价格出售，也可以将其与其他建筑商提供的材料或人工等资源一起使用），即从物理层面是可明确区分的商品。【例10-2】收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务 但是，在该合同下，远大公司向客户承诺的是为其建造一栋办公楼，而并非提供挖地基、购买钢筋水泥等建筑材料、提供建造服务等，远大公司需提供重大的服务将这些单项商品进行整合，以形成合同约定的一项组合产出（即写字楼）转让给客户。因此，在该合同中，挖地基、购买钢筋水泥等建筑材料、提供建造服务等商品彼此之间不能单独区分，即从合同层面是不可明确区分的商品。 远大公司应将合同中承诺的所有商品和服务，作为单一履约义务进行会计处理。 【例10-2】收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务 时科企业承诺向客户提供其开发的一款现有软件，并提供安装服务，但是时科企业在安装过程中需要在该软件现有基础上对其进行定制化的重大修改，为该软件增加重要的新功能，以使其能够与客户现有的信息系统相兼容。 在这种情况下，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的。 【例10-3】收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务 智云电器公司与中友公司签订合同，向中友公司销售300台冰箱。因双方公司存放冰箱的仓库距离较远，合同中约定：产品在中友公司仓库交货，商品控制权转移给中友公司。智云公司负责将该产品运送至中友公司指定的仓库，智云公司承担相关运输费用，假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务。 本例中运输服务不构成单项履约义务，因为在中友公司仓库交货时控制权转移给中友公司，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是智云公司为了履行合同而从事的活动，相关成本应当记入“合同履约成本”账户。 【例10-6】收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务 假定上述双方在合同中约定：产品在智云公司仓库交货，控制权转移给中友公司；此外智云公司为中友公司提供一项运输服务，将商品运抵中友公司仓库，并单独收取运费。则该运输服务构成了单项履约义务，因为在智云公司仓库交货时控制权转移给中友公司，控制权转移给客户之后发生的运输活动则表明企业向客户提供了一项运输服务，故属于两项履约义务，即销售商品和运输服务两项履约义务。 【例10-6】收入的确认与计量（二）识别合同中的单项履约义务 2企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。 当企业向客户连续转让某项承诺的商品时，如每天提供类似劳务的长期劳务合同等，如果这些商品属于实质相同且转让模式相同的一系列商品，企业应当将这一系列商品作为单项履约义务。收入的确认与计量（三）确定交易价格 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响，并应当假定将按照现有合同的约定向客户转移商品，且该合同不会被取消、续约或变更。 见教材【例107】 至【例1013】 收入的确认与计量（三）确定交易价格 企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。 非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格。 1.可变对价2.合同中存在重大融资成分3.非现金对价4.应付客户对价企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。自客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。 收入的确认与计量（四）将交易价格分摊至各单项履约义务 当合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。 单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。收入的确认与计量（四）将交易价格分摊至各单项履约义务 注意：当合同中包含两项或多项履约义务时，如果企业履行了其中的一项履约义务、向客户转让商品而获得了一项有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素，则企业应将其确认为合同资产而不应确认为应收款项。 见教材【例1014】 至【例1015】 收入的确认与计量（五）履行每一单项履约义务时确认收入 企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点。收入的确认与计量（五）履行每一单项履约义务时确认收入 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益客户能够控制企业履约过程中在建的商品企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。在某 一 时 段内履行履约义务的收入确认条件收入的确认与计量（五）履行每一单项履约义务时确认收入 产出法：包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度 投入法：包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。 在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入 见教材【例1018】 至【例1020】 收入的确认与计量（五）履行每一单项履约义务时确认收入 当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当属于在某一时点履行的履约义务。 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。收入的确认与计量（五）履行每一单项履约义务时确认收入 15423企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实际占有该商品。企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。客户已接受该商品。判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑的迹象见教材【例1021】 【例1022】 合同成本03合同履约成本确认该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源 该成本预期能够收回合同履约成本确认条件（同时满足）见教材【例1023】 合同履约成本确认管理费用，除非这些费用明确由客户承担 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出例外情形企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益 无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出合同取得成本确认 合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的。 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。 包括：现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金合同履约成本确认该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用） 无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等 例外情形企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益 见教材【例1024】 合同履约成本、合同取得成本摊销 企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。合同履约成本、合同取得成本减值确认资产减值损失 账面价值（预期能够取得的剩余对价估计将要发生的成本）借：资产减值损失 贷：合同履约成本减值准备/合同取得成本减值准备合同履约成本、合同取得成本转回减值损失 以前期间减值的因素之后发生变化，使得“企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价”减去“为转让该相关商品估计将要发生的成本”的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。特定交易的核算04附有销售退回条款的销售 附有销售退回条款的销售，是指客户依照有关合同有权退货的销售方式。 合同中有关退货权的条款可能会在合同中明确约定，也有可能是隐含的。隐含的退货权可能来自企业在销售过程中向客户作出的声明或承诺，也有可能是来自法律法规的要求或企业以往的习惯做法等。 企业在允许客户退货的期间内随时准备接受退货的承诺，并不构成单项履约义务，但可能会影响收入确认的金额。附有销售退回条款的销售借：应收账款 贷：主营业务收入（因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额） 预计负债应付退货款 （预期因销售退回将退还的金额） 应交税费应交增值税（销项税额）（销售总额适用税率）借：主营业务成本（所转让商品转让时的账面价值扣除应收退货成本） 应收退货成本 （预期将退回商品转让时的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本） 贷：库存商品 （所转让商品转让时的账面价值）附有质量保证条款的销售质量保证类型保证类质量保证：为了向客户保证所销售的商品符合既定标准 01服务类质量保证：在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务 02附有质量保证条款的销售客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务。 客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务 。 作为单项履约义务的质量保证应当进行会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务。 附有质量保证条款的销售该质量保证是否为法定要求 质量保证期限 企业承诺履行任务的性质 评估质量保证构成单项履约义务应考虑 附有质量保证条款的销售 智云电器公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自售出起一年内如果发生质量问题，智云公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间内，由于客户使用不当（例如手机进水）等原因造成的产品故障，智云公司也免费提供维修服务。该维修服务不能单独购买。 【例10-26】附有质量保证条款的销售 本例中，智云公司的承诺包括：销售手机、提供质量保证服务以及维修服务。 第一种服务：智云公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务是为了向客户保证所销售商品符合既定标准，因此不构成单项履约义务； 第二种服务：智云公司对由于客户使用不当而导致的产品故障提供的免费维修服务，属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，尽管其没有单独销售，该服务与手机可明确区分，应该作为单项履约义务。 【例10-26】附有质量保证条款的销售 因此，在该合同下，智云公司的履约义务有两项：销售手机和提供维修服务，智云公司应当按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。智云公司提供的质量保证服务，应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定进行会计处理。 【例10-26】听聆谢谢