增值税会计培训课件.pptx

201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。未确认融资费用未实现融资收益未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：4 000 000(P/A，r，5)=16 000 000(元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，4 000 0004.1002=16 400 80016 000 000当r=8%时，4 000 0003.9927=15 970 80016 000 000用插值法计算如下：现值 利率16 400 800 7%16 000 000 r15 970 800 8%(16 400 800-16 000 000)(16 400 800-15 970 800)=(7%-r)(7%-8%)r=7.93%注：未实现的融资收益的分摊与税金无关。未实现的本金与增值税无关。(1)201年1月1日销售实现借：长期应收款乙公司 20 000 000 贷：主营业务收入销售设备 16 000 000 未实现融资收益销售设备 4 000 000借：主营业务成本设备 15 600 000 贷：库存商品设备 15 600 000(2)201年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 1 268 800 贷：财务费用分期收款销售商品 1 268 800(3)202年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 1 052 200 贷：财务费用分期收款销售商品 1 052 200(4)203年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 818 500 贷：财务费用分期收款销售商品 818 500(5)204年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 566 200 贷：财务费用分期收款销售商品 566 200(6)205年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益销售设备 294 300 贷：财务费用分期收款销售商品 294 300实际利率法的应用领域销项税额的会计处理视同销售将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部、国家税务总局规定的其他情形。视同销售委托代销将货物交付其他单位或者个人代销发出代销商品借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品收到代销清单时：借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本借：主营业务成本贷：发出商品（或委托代销商品）收到手续费结算发票时：借：销售费用贷：应收账款收到代销货款借：银行存款贷：应收账款视同销售委托代销A生产企业委托B商场代销自制的甲产品400件，协议价1900元/件，成本价为1700元/件，适用的增值税税率为17%。（1）发出代销商品时：借：发出商品 680000 贷：库存商品 680000（2）收到代销清单并开具专用发票时：借：应收账款 889200 贷：主营业务收入 760000 应交税费应交增值税（销项税额）129200借：主营业务成本 680000 贷：发出商品 680000（3）收到B商场货款时：借：银行存款 889200 贷：应收账款 889200视同销售委托代销某商场委托甲百货商店代销电冰箱500台, 每台进价1200元, 合同规定不含税代销售价为1500元, 手续费按不含税代销价额的5%支付, 定期收到甲百货商店报来的代销清单, 上列销售数量300台, 并开具增值税专用发票, 注明价款450000元，税款76500元, 款未到；收到甲百货商店汇来的款项和手续费普通发票, 扣除手续费22500元, 实收金额50400元。视同销售委托代销发出委托代销电冰箱时借：发出商品 600 000 贷：库存商品 600 000收到代销清单时借：应收账款 526 500 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税（销项税额）76 500收到汇来款项和手续费发票时借：银行存款 504000 销售费用 22500 贷：应收账款 526500结转委托代销商品成本时借：主营业务成本 360000 贷：发出商品 360000 视同销售受托代销销售代销货物按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。售出代销商品时：借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税（销项税额）结转应收手续费收入：借：应付账款贷：其他业务收入（或主营业务收入）计提营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款视同销售代销视同买断支付手续费委托代销视同买断视同买断：委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。委托代销视同买断甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司;甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。乙公司对外销售该批商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。分别做出甲乙两个公司的会计分录。委托代销视同买断甲公司的账务处理：(1)甲公司将该批商品交付乙公司(确认收入)借：应收账款乙公司 23 400 贷：主营业务收入销售商品 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400借：主营业务成本销售商品 12 000 贷：库存商品商品 12 000(2)收到乙公司汇来货款23 400元借：银行存款 23 400 贷：应收账款乙公司 23 400委托代销视同买断乙公司的账务处理如下：(1)收到该批商品借：库存商品商品 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：应付账款甲公司 23 400(2)对外销售该批商品借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入销售商品 24 000 应交税费应交增值税(销项税额) 4 080借：主营业务成本销售商品 20 000 贷：库存商品商品 20 000(3)按合同协议价将款项付给甲公司借：应付账款甲公司 23 400 贷：银行存款 23 400委托代销视同买断如果乙可以将没有代销出去的商品退还给甲公司，请问甲公司的账务处理(1)甲公司将该批商品交付乙公司借：发出商品乙公司 12 000 贷：库存商品商品 12 000借：应收账款乙公司 3 400 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 3 400(2)收到代销清单时按代销清单上的售出数确定收入借：应收账款乙公司 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：发出商品委托代销支付手续费采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入。委托方通常可以在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。委托代销支付手续费委托代销支付手续费甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 委托代销支付手续费甲公司的会计处理如下： （1）发出商品时： 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000 借：销售费用 1000 贷：应收账款 1000 代销手续费金额=1000010=1000（元） （3）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10700 贷：应收账款 10700 视同销售货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外移送货物的一方：借：其他应收款-内部应收款贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）接受货物的一方：借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他应付款-内部应付款视同销售非集个投分送将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售的政策规定自产自用的税法规定税收制度规定：视同销售是与一般意义上的正常销售有所区别的货物销售行为，按照我国相关税收法规的规定，自产自用应视同销售，应正常缴纳增值税，同时计算交纳所得税。如果自产自用产品为消费税应税消费品，还应计算缴纳消费税。即上述自产自用行为应当作为收入处理，应调整企业的应税所得。视同销售的政策规定自产自用的会计规定财政部关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函（财会字199726号）是一种内部结转关系内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志企业不会不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营增加现金流量，也不会增加企业的营业利润业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转帐。视同销售的政策规定自产自用的会计规定会计准则规定：没有明确统一规定，只在各相关准则中有所表述。如企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第9号职工薪酬、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第14号收入等均有相关规定具有核心指导地位的是收入准则，其对收入确认条件的规定有助于会计处理中判断收入是否确认。视同销售的会计处理难点：是否应通过收入账户进行核算两种做法：会计确认收入，计提销项税额，再结转主营业务成本会计不确认收入，直接按成本结转，同时按照市价或者公允价值计提销项税额；期末，计提销项税额。视同销售会计是否确认收入货物的所有权没有发生转移，均不确认收入货物的所有权发生了转移非货币性资产交换业务按照成本模式计量不确认收入其他情形确认收入同一控制下的公司合并业务，如果以存货方式向目标公司股东支付对价，会计上直接按账面价值结转，不作销售收入处理，税法需视同销售计提销项税视同销售非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目：提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。借：在建工程等 贷：库存商品 （按成本结转） 应交税费增 （按售价或按组价计算）视同销售非增值税应税项目某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，支付的增值税额为8.5万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为10万元，增值税税率17%；领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元；工程人员应计工资10万元，支付工程发生的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态，则该厂房的实际造价为（ ）万元。A.82.67 B.80.67 C.82.37 D. 83.77视同销售非增值税应税项目【答案】C【解析】企业自行建造固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，厂房属于不动产，产生的增值税不得抵扣，要计入资产成本。厂房的实际造价58.5（81017%）（1117%）10382.37 （万元）。视同销售非增值税应税项目购入工程物资时：借：工程物资58.5 贷：银行存款58.5 会计事项用于建筑物等不动产用于机器设备等动产购入工程物资时借：工程物资贷：银行存款注意：购入工程物资用于不动产时，增值税进项税不能抵扣，记入工程物资的成本。借：工程物资应交税费-应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税）贷：银行存款视同销售非增值税应税项目（2）工程领用工程物资时：借：在建工程58.5 贷：工程物资 58.5（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程的金额为：81017%9.7 （万元）。借：在建工程9.7 贷：库存商品 8 应交税费应交增值税（销项税额）1.7 会计事项用于建筑物等不动产用于机器设备等动产在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程（按商品成本+销项税额）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（视同销售）借：在建工程（按商品的成本） 贷：库存商品（不视同销售）视同销售非增值税应税项目工程领用原材料时，确定应计入在建工程的金额为：1117%1.17 （万元）。 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税金应交增值税（进项税额转出） 0.17会计事项用于建筑物等不动产用于机器设备等动产在建工程领用本企业原材料借：在建工程（按材料的成本+进项税额转出）贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（无销项税所以转出）借：在建工程（按材料的成本）贷：原材料（领用原材料的进项税额不用转出，也就是允许抵扣。）视同销售集体福利、个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或者个人消费是指，企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品或者以福利、奖励、津贴等形式发给职工的个人物品。（1）用于集体福利如建设职工宿舍，食堂，托幼设施，医疗保健设施等。不能用于职工个人消费。借：固定资产 贷：库存商品（按成本记账） 应交税费增（销） （按售价或按组价计算）视同销售集体福利、个人消费（2）用于个人消费业务招待费等借：管理费用业务招待费等贷：库存商品（按成本记账） 应交税费增（销） （按售价或按组价计算）业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费，主要包括为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。产权虽转移但不能确定经济利益很可能流入企业，不符合收入的确认条件企业会计准则讲解应付职工薪酬“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 （按售价记账） 应交税费增 （按售价或组价计算）同时结转成本视同销售集体福利、个人消费（3）外购产品用于集体福利或个人消费（不视同销售）中秋节公司购入牛奶和月饼等礼品用于赠送关系单位相关人员。购买礼品的发票是普通发票。假设开票金额是117借：业务招待费 117 贷：银行存款 117视同销售集体福利、个人消费乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不舍税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。视同销售集体福利、个人消费公司决定发放非货币性福利彩电：借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3276000借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税(销项税额) 476000实际发放彩电：借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000视同销售集体福利、个人消费公司决定发放非货币性福利电暖气：借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000购买电暖气：借：应付职工薪酬非货币性福利 234000 贷：银行存款 234000视同销售投资例：用原材料一批对外投资，原材料的账面价值为100，000元，投资双方的不含税协商价值为100，000元，增值税按协商价值的17计算。（1）不确认收入借：长期股权投资 117，000 贷：原材料 100，000 应交税费应交增值税（销项税额） 17，000视同销售投资（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以实物用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。视同销售投资（2）确认收入A公司以一批原材料对B公司进行投资，该批原材料成本为200万元，公允价值（同计税价值）为250万元，双方协议按250万元作价。假设该批原材料的增值税率为17。A、B公司均为增值税一般纳税人。借：长期股权投资 2925000 贷：其他业务收入 2500000 应交税费应交增值税（销项税） 425,000同时，借：其他业务成本 2000000 贷：原材料 2000000视同销售投资理论依据虽然没有直接的经济利益流入，但不等于没有经济利益流入虽然没有直接的货币流入或流出，但从实质上看可视为将存货出售后取得销售收入，再用货币资产对外投资。优点由于分别确认收入和相关成本，因此企业所得税会计处理时无须再作纳税调整对外投资的原材料作收入入账，有利于增值税的纳税征管。既保证增值税和所得税足额缴纳，又简便易行。缺点从会计信息真实性上来看，确认收入将导致“其他业务收入”、“其他业务成本”账户虚增，致使会计信息失真。众所周知，企业会计信息主要是为外部信息使用者服务，真实、可靠是信息的基本要求。原材料投资业务不是真正意义的销售，这样处理必然误导信息使用者。视同销售投资企业合并同一控制下的企业合并形成长期股权投资非同一控制下的企业合并形成长期股权投资非货币性资产交换公允价值计量模式账面价值计量模式其他