预算会计之行政单位资产的管理与核算.pptx

第十章第十章 行政单位资产的管理与核算行政单位资产的管理与核算 行政单位资产是行政单位占有或使用的，能以行政单位资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。权利。第一节第一节 流动资产的管理与核算流动资产的管理与核算一、货币资金的管理与核算一、货币资金的管理与核算 现金现金 行政单位的货币资金行政单位的货币资金,包括包括 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度1 1、现金的管理与核算、现金的管理与核算（1 1）现金管理原则）现金管理原则 钱账分管，互相牵制钱账分管，互相牵制 不超适用范围不超适用范围 库存不超限额库存不超限额 不坐支不坐支 严格支付手续严格支付手续 （2 2）现金的核算）现金的核算A A、提现、提现 B B、零星购买、零星购买 C C、送存银行、送存银行 D D、零星、零星现金收入现金收入 2 2、银行存款的管理与核算、银行存款的管理与核算 行政单位的银行存款是指行政单位存入银行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。外币存款两种。银行存款的对账银行存款的对账 未达账项，因凭证传递，造成单位与银行未达账项，因凭证传递，造成单位与银行间入账时间不一。未达账项的四种情况：间入账时间不一。未达账项的四种情况： 单位已收，银行未收；单位已收，银行未收； 单位已付，银行未付；单位已付，银行未付； 银行已收，单位未收；银行已收，单位未收； 银行已付，单位未付。银行已付，单位未付。单方调整法。这种方法是将银行对账单上的余额调整成单位银行存款的账面余额。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20XX 20XX年年X X月月X X日日 单位：元单位：元 银行对账单单位银行存款余额银行对账单单位银行存款余额 7500.00 7500.00 加：单位已收，银行未收加：单位已收，银行未收 +1500.00 +1500.00 减：单位已付，银行未付减：单位已付，银行未付 -800.00 -800.00 减：银行已收，单位未收减：银行已收，单位未收 -300.00 -300.00 加：银行已付，单位未付加：银行已付，单位未付 +200.00 +200.00调整后对账单上单位银行存款余额即调整调整后对账单上单位银行存款余额即调整为单位银行存款账面余额为单位银行存款账面余额 8100.00 8100.00银行存款的核算银行存款的核算银行存款银行存款借借贷贷存入银行款项存入银行款项提取和支出存款提取和支出存款期末余额：银行期末余额：银行存款数额存款数额银行存款核算举例：银行存款核算举例：某行政单位某行政单位3 3月份发生下列业务月份发生下列业务1 1、5 5日日 将现金将现金800800元存入银行元存入银行2 2、6 6日日 购入材料一批，货款购入材料一批，货款10 00010 000元，材料已验元，材料已验 收入库，货款用现金支票付讫。收入库，货款用现金支票付讫。3 3、1010日日 收到银行转来自来水费账单收到银行转来自来水费账单1 0001 000元元4 4、1111日日 收到上级拨入的经费收到上级拨入的经费1010万元万元。5 5、1414日日 向所属单位转拨经费向所属单位转拨经费6 6万元。万元。 外币存款的核算外币存款的核算注意：注意：外币存款的汇兑损益外币存款的汇兑损益记入记入经费支出经费支出调整后的外币账户人民币余额调整后的外币账户人民币余额小于小于原账面余原账面余额的差额额的差额借记借记“经费支出经费支出”科目科目调整后的外币账户人民币余额调整后的外币账户人民币余额大于大于原账面余原账面余 额的差额额的差额贷记贷记“经费支出经费支出”科目科目3 3、零余额账户用款额度的核算、零余额账户用款额度的核算 专门专门用在国库集中支付方式下用在国库集中支付方式下 在在传统传统的财政拨款方式下的财政拨款方式下没有该科目没有该科目 国库集中支付的方式有两种：国库集中支付的方式有两种： 1 1、财政直接支付、财政直接支付 2 2、财政授权支付、财政授权支付使用该科目使用该科目 为核算行政单位实行国库集中支付制度后，财为核算行政单位实行国库集中支付制度后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动情况，设置减变动情况，设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”账户账户 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 借方借方 贷方贷方 财政部门下达的授权支付用款额度财政部门下达的授权支付用款额度 授权支付的支付数授权支付的支付数和因特殊原因退回该账户的额度资金和因特殊原因退回该账户的额度资金余额一般在借方，表示尚未支用的余额一般在借方，表示尚未支用的授权支付额度数。授权支付额度数。年终未使用完的额度如可以转入下年使用的，则转入下年使用，否则应注销掉。年终未使用完的额度如可以转入下年使用的，则转入下年使用，否则应注销掉。二、应收暂付款的管理与核算二、应收暂付款的管理与核算 暂付应收款项是行政单位在业务活动暂付应收款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。单位领用的备用金等。 暂付款暂付款 借方借方 贷方贷方 发生暂付款发生暂付款 暂付款收回或核销暂付款收回或核销 余额：尚待结算的余额：尚待结算的 暂付款累计数暂付款累计数本科目按债务单位或个人名称设置明细账，本科目按债务单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，须在本科目下设置金时，须在本科目下设置“政府采购款政府采购款”明细科明细科目进行分类核算。目进行分类核算。发生暂付款项时记：发生暂付款项时记： 借：暂付款借：暂付款 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款暂付款的结算或收回时记：暂付款的结算或收回时记： 借：经费支出借：经费支出 银行存款银行存款 现金现金 贷：暂付款贷：暂付款【例【例1 1】 签发转帐支票，预付某供应商材料定金签发转帐支票，预付某供应商材料定金10001000元元。【例【例2 2】 购入的设备到货，总价值购入的设备到货，总价值3000030000元，开出转账元，开出转账 支票补付支票补付50005000元。元。【例【例3 3】 收到预定的材料，材料验收入库，实际价款收到预定的材料，材料验收入库，实际价款 31000元，补汇货款元，补汇货款3000元。元。【例【例4 4】 租用其他单位车辆一天，原预付定金租用其他单位车辆一天，原预付定金800元，元， 现将原暂付款现将原暂付款800元转列支出。元转列支出。【例【例5 5】 所购设备到货并验收投入使用，总价款所购设备到货并验收投入使用，总价款2020万万 元，财政预算资金承担元，财政预算资金承担1515万元，自筹万元，自筹5 5万元且万元且 已划到政府采购资金专户。根据财政开具的拨已划到政府采购资金专户。根据财政开具的拨 款通知书等相关资料进行账务处理。款通知书等相关资料进行账务处理。 【例【例6 6】 某行政单位将单位自筹资金某行政单位将单位自筹资金1010万元划到政万元划到政 府采购资金专户，用于购买府采购资金专户，用于购买A A材料。材料。【例【例7 7】 接上例，财政总预算会计已将财政预算接上例，财政总预算会计已将财政预算 资金资金2020万元连同单位自筹资金万元连同单位自筹资金1010万元，万元， 通过政府采购资金专户划入供应商账户。通过政府采购资金专户划入供应商账户。 该批材料到货，行政单位收到财政部门该批材料到货，行政单位收到财政部门 开具的拨款通知书等相关票据进行账务处开具的拨款通知书等相关票据进行账务处 理。理。 【例【例8 8】 某行政单位将自筹资金某行政单位将自筹资金50 00050 000元划入政元划入政 府采购资府采购资 金专户，用于购买某专项设备。金专户，用于购买某专项设备。【例9】 接上例，财政总预算会计已将财政预算资金接上例，财政总预算会计已将财政预算资金30 00030 000元连同单位自筹资金元连同单位自筹资金50 00050 000元，通过政府采购资金专户划元，通过政府采购资金专户划入供应商账户，行政单位收到财政部门开具的拨款通知书入供应商账户，行政单位收到财政部门开具的拨款通知书等相关票据进行账务处理。等相关票据进行账务处理。 再看再看P142P142例例18-2018-20 三、存货的管理与核算三、存货的管理与核算 库库存材料是指行政单位大宗购入、进入库存，存材料是指行政单位大宗购入、进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。材料、取暖材料和大宗办公用品等。1 1、库存材料的计价、库存材料的计价（1 1）购入、调入价）购入、调入价= =购买价、调拨价。不含购买价、调拨价。不含运杂运杂费、差旅费费、差旅费等相关费用。等相关费用。（2 2）发出材料可采用）发出材料可采用先进先出法先进先出法或或加权平均法加权平均法确定出库价。确定出库价。2 2、库存材料的核算、库存材料的核算（1 1）购入、调入材料的核算）购入、调入材料的核算 例例1 1 购买材料一批，转帐支付材料的实际价购买材料一批，转帐支付材料的实际价款款 63000 63000元，以现金支付运杂费元，以现金支付运杂费600600元、差元、差 旅费旅费14001400元。元。（2 2）材料领用出库的核算。）材料领用出库的核算。 例例2 2 某行政单位本期领用甲材料，其出库某行政单位本期领用甲材料，其出库 成本为成本为64806480元。元。 （3）材料盘盈盘亏的核算）材料盘盈盘亏的核算行政单位应定期盘点库存材料，对盘盈盘亏行政单位应定期盘点库存材料，对盘盈盘亏的材料按重置完全价值入账，冲减或增加的材料按重置完全价值入账，冲减或增加支出处理。支出处理。材料材料盘盈盘盈： 借记借记“库存材料库存材料”科目，科目，贷记贷记“经费支出经费支出”科目；科目；材料材料盘亏盘亏： 借记借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“库存材料库存材料”科目。科目。例例3 盘盈甲材料，重置价盘盈甲材料，重置价16001600元元 材料盘亏的账务处理？材料盘亏的账务处理？（4 4）库存材料变价处理的核算）库存材料变价处理的核算 获得材料变价款应恢复存款，变价损益获得材料变价款应恢复存款，变价损益应相应应相应增减当期相关支出。增减当期相关支出。注意与企业会计的区别注意与企业会计的区别 例例4 4 出售乙材料，获得变价款出售乙材料，获得变价款18001800元，元， 材料原帐面金额为材料原帐面金额为21002100元。元。 第二节第二节 有价证券与固定资产的管理与核算有价证券与固定资产的管理与核算一、有价证券的管理与核算一、有价证券的管理与核算1 1、行政单位购买有价证券的管理原则、行政单位购买有价证券的管理原则（1 1）只能购买国债）只能购买国债（2 2）只能用结余资金。购买的证券不能作支出报销）只能用结余资金。购买的证券不能作支出报销（3 3）按实际成本入账，利息、转让证券取得的收入）按实际成本入账，利息、转让证券取得的收入 与证券账面成本的差额计入当期收入。与证券账面成本的差额计入当期收入。（4 4）视同货币资金管理。）视同货币资金管理。2 2、有价证券的核算、有价证券的核算（1 1）有价证券购入的核算）有价证券购入的核算无论是折价、溢价还是平价购入有价证券，均以无论是折价、溢价还是平价购入有价证券，均以实实际成本际成本入账入账 借：有价证券借：有价证券 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）有价证券有价证券转让的核算转让的核算 借：银行存款（实收价款）借：银行存款（实收价款） 贷：有价证券（账面成本）贷：有价证券（账面成本） 其他收入（实收价款与账面成本的差额）其他收入（实收价款与账面成本的差额）（3 3）有价证券收益的核算有价证券收益的核算 持有有价证券期间获得的利息持有有价证券期间获得的利息有价证券的收益包括有价证券的收益包括 转让时获得的收益或损失转让时获得的收益或损失无论是哪种收益均通过无论是哪种收益均通过“其他收入其他收入”科目核算。科目核算。二、固定资产的管理与核算二、固定资产的管理与核算1 1、固定资产的固定资产的确定标准确定标准(1)(1)使用年限在一年以上；使用年限在一年以上；(2)(2)单价超过规定的标准；单价超过规定的标准； (3)(3)使用过程中基本保持原物质形态。使用过程中基本保持原物质形态。2 2、固定资产分类、固定资产分类六大类六大类( (了解了解) ) 注意注意图书图书作为固定资产管理。作为固定资产管理。3 3、固定资产的计价、固定资产的计价( (重点重点) ) 入帐价值入帐价值= =直接支出直接支出+ +运杂费运杂费 * *注：差旅费不计入固定资产价值注：差旅费不计入固定资产价值 固定资产帐面价值的调整固定资产帐面价值的调整下列五种情况可以调整，否则不得任意变得。下列五种情况可以调整，否则不得任意变得。1 1、根据国家规定对固定资产的价值重新估价；、根据国家规定对固定资产的价值重新估价；2 2、增加补充设备或改良装置的；、增加补充设备或改良装置的；3 3、将固定资产一部分拆除的；、将固定资产一部分拆除的；4 4、根据实际价值调整原来暂估价值的；、根据实际价值调整原来暂估价值的；5 5、发现原来记录固定资产价值有错误的。、发现原来记录固定资产价值有错误的。( (掌握这五种情况掌握这五种情况) )4 4、固定资产的固定资产的核算核算 （1 1）固定资产增加的核算）固定资产增加的核算 行政单位固定资产的增加途径有：行政单位固定资产的增加途径有： 购入、自行建造、接受捐赠、调入、盘盈购入、自行建造、接受捐赠、调入、盘盈购入固定资产的核算购入固定资产的核算 借：经费支出（购价借：经费支出（购价+运费运费+安装调试费）安装调试费） 贷：银行存款贷：银行存款 或拨入经费（全部由财政预算资金支付）或拨入经费（全部由财政预算资金支付） 同时记：同时记： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 【例【例1 1】购入设备一台，实际购价】购入设备一台，实际购价3636万元，另支万元，另支付运费和安装费付运费和安装费2 2万元，差旅费万元，差旅费20002000元。元。自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算支付料工费时：支付料工费时： 借：暂付款借：暂付款 贷：银行存款贷：银行存款 现金现金完工交付使用时：完工交付使用时： 借：经费支出借：经费支出 贷：暂付款贷：暂付款 同时记：同时记： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金例例2 自制办公桌椅一批，以存款预付工务自制办公桌椅一批，以存款预付工务 费费8000元和零星费用元和零星费用5000元，领用材料元，领用材料7000元。元。 自制桌椅完工验收，实际消耗工费自制桌椅完工验收，实际消耗工费14000元、材元、材料料6600元，剩余的材料当即全部收回。元，剩余的材料当即全部收回。 接受捐赠的固定资产的核算接受捐赠的固定资产的核算 收到捐赠的固定资产，并为之发生一定的费用收到捐赠的固定资产，并为之发生一定的费用开支，以银行存款支付。开支，以银行存款支付。借：经费支出借：经费支出 ( 发生的费用发生的费用) 贷：银行存款贷：银行存款 同时：同时：借：固定资产借：固定资产 （同类产品的市场价（同类产品的市场价+发生的费用）发生的费用） 贷：固定基金贷：固定基金 【例3】某行政单位接受捐赠的计算机某行政单位接受捐赠的计算机10台，评估确认价值为台，评估确认价值为8万元，另以银行存万元，另以银行存款支付受赠固定资产运杂费款支付受赠固定资产运杂费600元，差旅元，差旅费费400元。元。 调入固定资产的核算调入固定资产的核算调入固定资产分：调入固定资产分： 有偿调入有偿调入同同购入购入的固定资产核算的固定资产核算 无偿调入无偿调入同同捐赠捐赠的固定资产核算的固定资产核算盘盈固定资产的核算盘盈固定资产的核算 对盘盈的固定资产，经有关部门批准后，按重对盘盈的固定资产，经有关部门批准后，按重置完全价值予以补记入账。置完全价值予以补记入账。 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金（2 2）固定资产减少的核算）固定资产减少的核算 行政单位的固定资产的减少原因有：行政单位的固定资产的减少原因有： 出售、调拨、毁损、报废、盘亏出售、调拨、毁损、报废、盘亏出售固定资产的核算出售固定资产的核算出售固定资产取得的变价收入，作为出售固定资产取得的变价收入，作为“其他收入其他收入”处处理。理。借：固定基金（原值）借：固定基金（原值） 贷：固定资产贷：固定资产借：银行存款（议定售价）借：银行存款（议定售价） 贷：其他收入贷：其他收入调拨固定资产的核算调拨固定资产的核算固定资产的调拨分：固定资产的调拨分： 有偿调拨有偿调拨同出售的固定资产核算同出售的固定资产核算 无偿调拨无偿调拨借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产毁损、报废固定资产的核算毁损、报废固定资产的核算 报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入理过程中发生的净收入记入“其他收入其他收入”科目，清理过程中科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出经费支出”科目。科目。 按账面原值销账：按账面原值销账： 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 收到变价收入时：收到变价收入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 支付清理费用时；支付清理费用时； 借：经费支出借：经费支出 贷：现金贷：现金盘亏固定资产的核算盘亏固定资产的核算盘亏的固定资产，经批准后，按账面原值销账。盘亏的固定资产，经批准后，按账面原值销账。 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 本章课堂判断题本章课堂判断题1 1、行政单位购入的各种材料、物资、办公用品等，都应、行政单位购入的各种材料、物资、办公用品等，都应作库存材料核算。作库存材料核算。2 2、行政单位的固定资产不需计提折旧。、行政单位的固定资产不需计提折旧。3 3、行政单位可用暂时闲置的现金及各种存款购买有价证、行政单位可用暂时闲置的现金及各种存款购买有价证券。券。4 4、行政单位固定资产报废过程中发生的清理费用应列为、行政单位固定资产报废过程中发生的清理费用应列为“其他支出其他支出”，变价收入计入，变价收入计入“其他收入其他收入”。5 5、购置固定资产的入账价格包括买价、运费、安装费、购置固定资产的入账价格包括买价、运费、安装费、调试费、差旅费、保险费等。调试费、差旅费、保险费等。6 6、行政单位用结余资金购买的国债可以作实际支出报销、行政单位用结余资金购买的国债可以作实际支出报销