企业会计准则概述(ppt 88页).pptx

会计准则讲解 孙永尧孙永尧 博士博士财政部财政科学研究所财政部财政科学研究所 研究员研究员MICHIGAN OF UNIVERSITY AT USA MICHIGAN OF UNIVERSITY AT USA 访问学者访问学者1主要内容主要内容n职工薪酬职工薪酬 n股份支付股份支付 2企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬n职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围n职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量n辞退福利的概念、确认和计量辞退福利的概念、确认和计量3职工新酬新旧比较职工新酬新旧比较n人工成本新理念人工成本新理念n非货币性福利均作职工新酬非货币性福利均作职工新酬n辞退福利按权责发生制处理辞退福利按权责发生制处理4一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：出。包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS 11CAS 11），均在本准则规范。），均在本准则规范。5一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围1.1.职工职工的范围的范围与企业订立劳动合同的所有人员（与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和含全职、兼职和临时职工）；临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）；虽未订立劳动合同或企业未正式任命、但在企业的虽未订立劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。计划、领导和控制下提供类似服务的人员。6一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围2.薪酬薪酬的范围的范围p在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如退休后养老金）和非货币性薪酬（如退休后养老金）p能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。等。u以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬薪酬7一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围3.3.本准则本准则的范围的范围p企业为换取职工提供的服务给予的以股份为基础企业为换取职工提供的服务给予的以股份为基础的薪酬，适用企业会计准则第的薪酬，适用企业会计准则第1111号号股份支股份支付付p企业依法为职工建立的属于补充养老保险层次的企业依法为职工建立的属于补充养老保险层次的企业年金基金，是一个独立的会计主体，适用企业年金基金，是一个独立的会计主体，适用企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金p本准则是从雇主角度对承担的职工薪酬的确认和本准则是从雇主角度对承担的职工薪酬的确认和计量予以规范计量予以规范8二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期损益，计入资产成本或当期损益，辞退福利除外辞退福利除外 生产产品、提供劳务的薪酬生产产品、提供劳务的薪酬存货或劳务成本存货或劳务成本自行建造固定资产、自行开发无形资产的薪酬自行建造固定资产、自行开发无形资产的薪酬固定资产、无形资产成本固定资产、无形资产成本上述以外的薪酬上述以外的薪酬当期损益当期损益 9二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则（续）（一）确认和计量原则（续） 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：况处理： 1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构( (或企业年金基金账户管理或企业年金基金账户管理人人) )缴纳的缴纳的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金住房公积金p应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费和和职工教育经费职工教育经费等等10二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提n本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费老保险费n我国基本养老保险和补充养老保险制度属于我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定缴费确定型型，不是，不是待遇承诺型待遇承诺型(设定受益计划设定受益计划)，类似于国际，类似于国际财务报告准则中的财务报告准则中的设定提存计划设定提存计划n企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。期可能需要作出调整的职工薪酬金额。11 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量2.2.没有明确规定计提基础和计提比例的没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额计算确定应付职工薪酬金额u应付职工薪酬在职工提供服务的会计期末以后一应付职工薪酬在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的，企业应当选择合理的折现率，年内不全部到期的，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬以应付职工薪酬折现折现后金额，计入相关资产成本后金额，计入相关资产成本或当期损益。或当期损益。 12二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量 （二）非货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按照产品公允价值，以自己生产的产品作为福利：按照产品公允价值，根据受益对象计入成本或当期损益，确认应付职工根据受益对象计入成本或当期损益，确认应付职工薪酬薪酬p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：按照应计提无偿向职工提供住房或租赁固定资产：按照应计提折旧或应支付租金额，根据受益对象计入资产成本折旧或应支付租金额，根据受益对象计入资产成本或当期损益，确认应付职工薪酬或当期损益，确认应付职工薪酬p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或当期损益，难以认定受益对象的，计入管入成本或当期损益，难以认定受益对象的，计入管理费用理费用13二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方法 示例示例1 1：银行购进职工住房：银行购进职工住房100100套。套。20209 9年年2 2月，月，以其购进的成本为每套以其购进的成本为每套10000001000000元的住房作为元的住房作为福利发放给银行职工。住房的售价为每套福利发放给银行职工。住房的售价为每套20000002000000元，适用的营业税率为元，适用的营业税率为3%3%。 假定住房的一半分给各营业机构职工，一半分假定住房的一半分给各营业机构职工，一半分给总部管理人员。给总部管理人员。14二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量决定发放非货币性福利时，账务处理如下决定发放非货币性福利时，账务处理如下:借：营业费用借：营业费用 103 000 000 管理费用管理费用 103 000 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 206 000 00015二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量实际发放非货币性福利时，账务处理如下：实际发放非货币性福利时，账务处理如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 206 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 200 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 6 000 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 1000 000 000借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 000 000 16三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念（一）概念n在职工劳动合同到期前，企业决定解除与在职工劳动合同到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利选择继续在职的权利n在职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿在职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职续在职或接受补偿离职17三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用当计入当期费用( (不再带来经济利益，产生义务的事不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务项是辞退不是提供的服务) ) ： 1. 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。划），并即将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议建议18三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量（三）计量1.1.对于对于职工没有选择权的辞退计划职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。福利负债。2.2.对于对于自愿接受裁减的建议自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。n实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择恰当的折现率，对辞退福利进年后支付的，应当选择恰当的折现率，对辞退福利进行折现后计量。行折现后计量。19三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量（三）计量n实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择恰当的折现率，对辞退福一年后支付的，应当选择恰当的折现率，对辞退福利进行折现后计量。利进行折现后计量。 借：管理费用借：管理费用 未确认融资费用未确认融资费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用20三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量示例示例2:A2:A银行为一农村信用企业，银行为一农村信用企业，20206 6年年9 9月，为了能月，为了能够在下一年度顺利实施盈利，够在下一年度顺利实施盈利，A A公司管理层制定了一公司管理层制定了一项辞退计划，拟从项辞退计划，拟从20207 7年年1 1月月1 1日起，银行将以职工日起，银行将以职工自愿方式，辞退其某城市营业机构职工。自愿方式，辞退其某城市营业机构职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年意见。辞退计划已于当年1212月月1010日经董事会正式批日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕准，并将于下一个年度内实施完毕, ,银行不能单方面银行不能单方面撤回计划。计划的详细内容如下表所示。撤回计划。计划的详细内容如下表所示。21三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量A银行银行207年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元所属部门所属部门职位职位辞退数量辞退数量工龄（年）工龄（年）每人补偿每人补偿城市营业网点城市营业网点主任主任副主任副主任101-101010-202020-3030高级职高级职员员501-10810-201820-3028一般职一般职员员1001-10510-201520-3025小计小计16022三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量n假定在本例中，对于主任假定在本例中，对于主任和副主任级别、工龄在和副主任级别、工龄在10-10-2020年的职工，接受辞退的年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附各种数量及发生概率如附表所示：表所示： 企业应确认该职级的辞退企业应确认该职级的辞退福利金额应为福利金额应为113.4113.4（5.675.672020）万元。）万元。借借: :管理费用管理费用 1134000 1134000 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬 1134000 1134000接受辞退接受辞退的职工的职工数量数量发生概率发生概率最佳估计数最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计合计5.6723三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量|关注：内退计划的确认和计量符合辞退福利预计负债确认条件的，视同辞退福利处理，计入当期损益福利金额应计算自停止服务日至正常退休日之间提供的补偿，不应包括企业提供的正常退休日后的养老金等福利24四、四、职工薪酬释义职工薪酬释义n职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价，职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价，企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑，确保企业人工成本核算的完整性和准确性。需要综合考虑，确保企业人工成本核算的完整性和准确性。n从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。25基本养老保险制度基本养老保险制度n根据我国养老保险制度相关文件的规定，企业为职工缴纳基本养老保险费的根据我国养老保险制度相关文件的规定，企业为职工缴纳基本养老保险费的比例，一般不得超过企业工资总额的比例，一般不得超过企业工资总额的20%20%（包括划入个人账户的部分），具体（包括划入个人账户的部分），具体比例由省、自治区、直辖市人民政府确定，个人缴纳的基本养老保险费全部比例由省、自治区、直辖市人民政府确定，个人缴纳的基本养老保险费全部记入个人账户。职工退休后按月发给基本养老金，基本养老金由基础养老金记入个人账户。职工退休后按月发给基本养老金，基本养老金由基础养老金和个人账养老金组成。退休时的基本养老金月标准以当地上年度在岗职工月和个人账养老金组成。退休时的基本养老金月标准以当地上年度在岗职工月平均工资和本人指数化月平均缴费工资的平均值为基数计算确定，个人账户平均工资和本人指数化月平均缴费工资的平均值为基数计算确定，个人账户养老金月标准为个人账户储存额除以计发月数，计发月数根据职工退休时城养老金月标准为个人账户储存额除以计发月数，计发月数根据职工退休时城镇人口平均预期寿命、本人退休年龄、利息等因素确定。镇人口平均预期寿命、本人退休年龄、利息等因素确定。n从我国企业基本养老保险制度下企业缴费和职工养老保险待遇的计算和发放从我国企业基本养老保险制度下企业缴费和职工养老保险待遇的计算和发放方法来看，职工基本养老保险费中企业缴费的金额，与职工退休时能够享受方法来看，职工基本养老保险费中企业缴费的金额，与职工退休时能够享受的养老保险待遇完全是两种计算方法，职工养老保险待遇即受益水平与企业的养老保险待遇完全是两种计算方法，职工养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。定标准提存的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。26基本养老保险制度基本养老保险制度n设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。在这种计划工福利，企业不负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。在这种计划下，企业的法定或推定义务仅限于企业同意或必须向基金提存的金额，职工下，企业的法定或推定义务仅限于企业同意或必须向基金提存的金额，职工所收到的离职后福利金额取决于企业（和职工本人）向离职后福利计划（基所收到的离职后福利金额取决于企业（和职工本人）向离职后福利计划（基金）或保险公司支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报。在设定金）或保险公司支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报。在设定提存计划下，企业在每一期间的义务取决于企业在该期间提存的金额，由于提存计划下，企业在每一期间的义务取决于企业在该期间提存的金额，由于提存额一般都是在职工提供服务期末提存额一般都是在职工提供服务期末1212个月以内到期支付，计量该类义务一个月以内到期支付，计量该类义务一般不需要折现。般不需要折现。n在我国，企业为职工建立的其他社会保险如医疗保险、失业保险、工伤保险在我国，企业为职工建立的其他社会保险如医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，也是根据国家相关规定，由社会保险经办机构负责收缴、发放和生育保险，也是根据国家相关规定，由社会保险经办机构负责收缴、发放和保值增值，企业承担的义务亦仅限于按照企业所在地政府等规定的标准，和保值增值，企业承担的义务亦仅限于按照企业所在地政府等规定的标准，与基本养老保险一样，同样属于设定提存计划。与基本养老保险一样，同样属于设定提存计划。27补充养老保险制度补充养老保险制度 n企业经有关部门批准，可申请建立企业年金，企业年金是企业及其职工在依企业经有关部门批准，可申请建立企业年金，企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。根据国家有法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。根据国家有关部门的现行规定，企业建立年金所需资金由企业和职工个人共同缴纳，其关部门的现行规定，企业建立年金所需资金由企业和职工个人共同缴纳，其中，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的中，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/121/12，企业和职工个，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/61/6。n从我国已建立企业年金计划的部分地区年金计划的条款规定来看，我国以年从我国已建立企业年金计划的部分地区年金计划的条款规定来看，我国以年金形式建立的补充养老保险制度属于企业金形式建立的补充养老保险制度属于企业“缴费确定型缴费确定型”，不是职工养老，不是职工养老“待遇承诺型待遇承诺型”。n缴费确定型，就是以缴费的情况确定企业年金待遇的养老金模式，企业缴费缴费确定型，就是以缴费的情况确定企业年金待遇的养老金模式，企业缴费亦是根据参加计划职工的工资、级别、工龄等因素，在计划中明确规定亦是根据参加计划职工的工资、级别、工龄等因素，在计划中明确规定; ;待遇待遇确定型则是指在参保时就承诺将来的退休待遇水平的养老金模式，即承诺职确定型则是指在参保时就承诺将来的退休待遇水平的养老金模式，即承诺职工退休后享有固定金额的福利，以此为基础确定每一期间企业缴费，由于物工退休后享有固定金额的福利，以此为基础确定每一期间企业缴费，由于物价变动、职工流动等原因，每期企业缴费可能会有所调整。由此可见，我国价变动、职工流动等原因，每期企业缴费可能会有所调整。由此可见，我国企业为职工缴纳的补充养老保险费，从企业承担义务的角度来看，也属于设企业为职工缴纳的补充养老保险费，从企业承担义务的角度来看，也属于设定提存计划。定提存计划。28补充养老保险制度补充养老保险制度n我国现行的基本养老保险和补充养老保险制度，企业对职工的义务仅限于按我国现行的基本养老保险和补充养老保险制度，企业对职工的义务仅限于按照省、自治区、直辖市、地（市）政府或企业年金计划规定缴费的部分，没照省、自治区、直辖市、地（市）政府或企业年金计划规定缴费的部分，没有进一步的支付义务，均应当按照与国际准则中设定提存计划相同的原则处有进一步的支付义务，均应当按照与国际准则中设定提存计划相同的原则处理。因此，职工薪酬准则规定，无论是支付给社会保险经办机构的基本养老理。因此，职工薪酬准则规定，无论是支付给社会保险经办机构的基本养老保险费，还是支付给企业年金基金相关管理人的补充养老保险费，企业都应保险费，还是支付给企业年金基金相关管理人的补充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，计人相关资产成本或当期损益。计人相关资产成本或当期损益。n由于基本养老保险费和补充养老保险费一般应在到期后由于基本养老保险费和补充养老保险费一般应在到期后1212个月内支付完毕，个月内支付完毕，属于流动负债，因此，计量由基本养老保险缴费和补充养老保险缴费产生的属于流动负债，因此，计量由基本养老保险缴费和补充养老保险缴费产生的职工薪酬义务不需要折现。职工薪酬义务不需要折现。n考虑到物价变动、职工生活所需费用等因素，按照企业所在地政府的规定，考虑到物价变动、职工生活所需费用等因素，按照企业所在地政府的规定，社会保险经办机构在年度开始时有时也会调整企业缴费的比例，调整后的缴社会保险经办机构在年度开始时有时也会调整企业缴费的比例，调整后的缴费水平影响该期或以后期间企业应确认为负债的社会保险费金额，但不需要费水平影响该期或以后期间企业应确认为负债的社会保险费金额，但不需要调整前期已确认薪酬义务金额和已计入成本费用的社会保险费金额。调整前期已确认薪酬义务金额和已计入成本费用的社会保险费金额。29货币性职工薪酬货币性职工薪酬n对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：时，企业应当区分两种情况：n一是具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治区、一是具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。计入成本费用的职工薪酬。n其中：（其中：（1 1）“五险一金五险一金”，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。（酬金额。（2 2）工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则等相关规定，）工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职分别按照职1 1工资总额的工资总额的2%2%和和1 15%5%的计提标准，计量应付职工薪酬（工会经的计提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额; ;从业人员技从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的工工资总额的2.5%2.5%计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。费用。n30货币性职工薪酬货币性职工薪酬n二是没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家二是没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。薪酬金额。31 【例【例1 1】20208 8年年6 6月，丙公司当月应发工资月，丙公司当月应发工资10001000万元，其中：生万元，其中：生产部门直接生产人员工资产部门直接生产人员工资500500万元万元; ;生产部门管理人员工资生产部门管理人员工资100100万万元元; ;公司管理部门人员工资公司管理部门人员工资180180万元万元; ;公司专设产品销售机构人员公司专设产品销售机构人员工资工资5050万元万元; ;建造厂房人员工资建造厂房人员工资110110万元万元; ;内部开发存货管理系统内部开发存货管理系统人员工资人员工资6060万元。万元。n根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10105%5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据据20207 7年实际发生的职工福利费情况，公司预计年实际发生的职工福利费情况，公司预计20208 8年应承担年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%2%，职工福利的受益对，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%2%和和1 15%5%计计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第阶段、并符合企业会计准则第6 6号号无形资产资本化为无无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。形资产的条件。不考虑所得税影响。32n应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额n=500+500=500+500（10%10%十十12%+2+1012%+2+105%+2%+2%5%+2%+2%十十1 15%5%）=700=700（万元）（万元）n应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额n=100+100=100+100（10%+12%+2%+1010%+12%+2%+105%+2%5%+2%十十2%+12%+15%5%）=140=140（万元）（万元）n应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额n=100=100十十180180（10%+2%10%+2%十十2%+102%+105%5%十十2%2%十十2%2%十十1 15%5%）=252=252（万（万元）元）n应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额n=50=50十十5050（10%+12%+2%10%+12%+2%十十10105%5%十十2%+2%+12%+2%+15%5%）=70=70（万元）（万元）n应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额n=110+llOX=110+llOX（lO%+12%+2%+10lO%+12%+2%+105%+2%+2%5%+2%+2%士士+1+15%5%）=154=154（万元）（万元）n应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额n=60+60=60+60（10%+12%+2%+1010%+12%+2%+105%+2%+2%+15%+2%+2%+15%5%）=84=84（万元）（万元）33n公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：n借：生产成本借：生产成本 7000000 7000000n 制造费用制造费用 1400000 1400000n 管理费用管理费用 2520000 2520000n 销售费用销售费用 700000 700000n 在建工程在建工程 1540000 1540000n 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 840000 840000n 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 10000000 10000000n 职工福利职工福利 200000 200000n 社会保险费社会保险费 2400000 2400000n 住房公积金住房公积金 1050000 1050000n 工会经费工会经费 200000 200000n 职工教育经费职工教育经费 150000 15000034非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬n1 1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利n企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。n需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在行账务处理时，应当先通过利的情况下，企业在行账务处理时，应当先通过“应付职工应付职工薪酬薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。以确定完整准确的企业人工成本金额。35非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬n2将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。酬。n租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职薪酬。并确认应付职薪酬。36n【例【例2】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副裁以上高级管理人员每人租赁一车免费使用，同时为副裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，人提名，人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧计提折旧1000元元;该公司共有副总裁以上高级管理人员该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。元的公寓。n该公司每月应做如下账务处理：该公司每月应做如下账务处理：n借：借： 管理费用管理费用 130000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000n借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000n贷：累计折旧贷：累计折旧 50000n其他应付款其他应付款 80000373.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务n企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：n（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。n（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必