税务会计-增值税概述.pptx

第三章 增值税第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的计算增值税的计算第三节第三节 增值税的账务处理增值税的账务处理第一节 增值税概述l 概念、类型及特点概念、类型及特点l 征税范围征税范围l 纳税人及其分类纳税人及其分类l 税率、征收率税率、征收率l 纳税期限和纳税地点纳税期限和纳税地点 l 减免税减免税一、概念、类型及特点(一一) 概念概念: 增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并进行税款抵扣的一种流转税。金额计算税款，并进行税款抵扣的一种流转税。 （二）类型：l按纳税范围分类按纳税范围分类l按纳税基数分类按纳税基数分类按纳税范围分类n 小范围增值税：仅工业生产环节小范围增值税：仅工业生产环节n 中范围增值税：中范围增值税：u从工业生产环节到商业批发环节从工业生产环节到商业批发环节u从工业生产环节到商业批发、零售环节及服务业从工业生产环节到商业批发、零售环节及服务业n 大范围增值税：从工业生产环节、商业批发零售环节及服务业再延伸至大范围增值税：从工业生产环节、商业批发零售环节及服务业再延伸至农业农业从工业生产环节到商业批发、零售环节及服务业加工、加工、修理、修理、修配修配其他服务业：其他服务业：建筑安装业、交通运输建筑安装业、交通运输业业 、邮电通讯业、邮电通讯业 、金融、金融保险业保险业 、服务业、服务业 、文化、文化体育业体育业 、 娱乐业等娱乐业等按纳税基数分类n 生产型增值税生产型增值税:工资工资+利润利润+利息利息+地租地租+折旧额折旧额=国内生产总值国内生产总值(GDP) n 收入型增值税收入型增值税:工资工资+利润利润+利息利息+地租地租=国民收入国民收入(V+M)n 消费型增值税消费型增值税工资工资+利润利润+利息利息+地租当期购入固定资产额地租当期购入固定资产额=全部消费品价值全部消费品价值(三)特点l 不重复征税不重复征税l 既普遍征收又多环节征收既普遍征收又多环节征收l 同种产品售价相同则税负相同同种产品售价相同则税负相同二、征税范围 我国现行的增值税征税范围是在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修我国现行的增值税征税范围是在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务。理修配劳务。 l销售或者进口的销售或者进口的货物货物 此类货物，是指此类货物，是指有形动产有形动产，包括电力、热力、气体在内。，包括电力、热力、气体在内。l提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 加工是指加工是指受托加工货物受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 单项选择题l 下列业务按规定应当征收增值税的是（下列业务按规定应当征收增值税的是（ ）。）。 .电器修理电器修理.房屋装修房屋装修.饮食服务饮食服务.装卸搬运装卸搬运多项选择题l 下列销售行为属于增值税征税范围的是（下列销售行为属于增值税征税范围的是（ ）。）。.销售电力销售电力.销售房屋销售房屋.销售水泥销售水泥.销售自来水销售自来水多项选择题l 单位和个人提供下列劳务，应当征收增值税的是单位和个人提供下列劳务，应当征收增值税的是（ ）。）。.房屋修理房屋修理.房屋装潢房屋装潢.汽车修理汽车修理.受托加工服装受托加工服装增值税征税范围的特殊行为（1）视同销售行为。）视同销售行为。（2）混合销售行为。）混合销售行为。（3）兼营非应税劳务行为。）兼营非应税劳务行为。（1）单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：P28 将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。 销售代销货物。销售代销货物。 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（2）混合销售行为P40一项销售行为一项销售行为如果既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为。从事货物如果既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由县以上（含县级）国家税务局确定。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由县以上（含县级）国家税务局确定。所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。内。所说的以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销所说的以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销售额和非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过售额和非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应，非增值税应税劳务营业额不到税劳务营业额不到50%。多项选择题l 下列混合销售行为，应当征收增值税的有（下列混合销售行为，应当征收增值税的有（ ）。）。.企业生产防盗门并负责安装企业生产防盗门并负责安装. 商场批发货物并负责运输商场批发货物并负责运输.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务业务l A 公司销售自产防盗门并负责安装，此安装属于材料成品安装，不属于设备安装或安置工程作业，因此，无论合同是否分别注明金额、财务是否分别核算，应全额缴纳增值税并开具发票。l B 征收增值税l C分征l D为营业税混合销售行为（3）兼营非应税劳务行为P41所称兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳所称兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。增值税纳税人兼营非应税劳务的，应分务，又包括提供非应税劳务。增值税纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。属征收机关确定。 三、纳税人及其分类 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）、在试点地区提供交通运输业和部分现代服务业服下简称应税劳务）、在试点地区提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务（以下称应税服务）及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。按其经营规模大小及会计核算是否健全，划分为一般纳税人和务人。按其经营规模大小及会计核算是否健全，划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人。 l小规模纳税人小规模纳税人l一般纳税人一般纳税人（一）小规模纳税人l 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在额在50万元（含）以下的。万元（含）以下的。l 上一规定以外的纳税人，年应税销售额在上一规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。万元（含）以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人其他个人按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业，可选择按小规模，可选择按小规模纳税人纳税。纳税人纳税。（二）一般纳税人 一般纳税人是指从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物生产一般纳税人是指从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售业务，年应征增值税的或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售业务，年应征增值税的销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：l 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。l 个人（除个体经营者以外的其他个人）。个人（除个体经营者以外的其他个人）。l 非企业性单位。非企业性单位。l 不经常发生增值税应税行为的企业。不经常发生增值税应税行为的企业。 增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。经税务增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税法计算应纳税额，并使用增值税机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税法计算应纳税额，并使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。不得转为小规模纳税人。判断题l 年应税销售额未超过标准的小规模企业，即使会计核年应税销售额未超过标准的小规模企业，即使会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，也算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，也不能申请办理一般纳税人手续。（）不能申请办理一般纳税人手续。（）四、税率、征收率1税率税率我国增值税税率采取基本税率加一档低税率的模式。我国增值税税率采取基本税率加一档低税率的模式。n 基本税率。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配基本税率。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货及特殊货物适用征收率劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货及特殊货物适用征收率外，税率为外，税率为基本税率基本税率17%。n 低税率低税率。一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为。一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%。纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：u1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；u2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；u3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；u4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；u5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。单项选择题l进口下列货物应按进口下列货物应按13%的税率征收增值税的是的税率征收增值税的是（ ）。）。 .电视机电视机.汽车汽车.MP3 .农农机机2征收率l 小规模纳税人和企业临时发生的增值税应税业务，实行按小规模纳税人和企业临时发生的增值税应税业务，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。l 小规模纳税人适用征收率的规定是：商业企业小规模纳税小规模纳税人适用征收率的规定是：商业企业小规模纳税人销售货物或者应税劳务适用征收率为人销售货物或者应税劳务适用征收率为4%；商业企业以；商业企业以外的其他企业小规模纳税人销售货物或者应税劳务适用的外的其他企业小规模纳税人销售货物或者应税劳务适用的征收率为征收率为6%。l 小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%。 3零税率l 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。纳税人出口货物，一般都适用零税率，主要包括以下外。纳税人出口货物，一般都适用零税率，主要包括以下两类。两类。n报关出境的货物。报关出境的货物。n输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。l 目前国务院另有规定的少数出口货物包括：纳税人出口的目前国务院另有规定的少数出口货物包括：纳税人出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物（包括天然牛原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖等）。这些货物不适黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖等）。这些货物不适用零税率，应按照内销货物的规定征收增值税。用零税率，应按照内销货物的规定征收增值税。 五、纳税期限和纳税地点 1纳税期限纳税期限增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。次纳税。（1）纳税人以）纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报日内申报纳税；以纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一期纳税的，自日为一期纳税的，自期满之日起期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起10日内申报纳税并日内申报纳税并结清上月应纳税款。结清上月应纳税款。（2）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的之日起）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。（3）纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续）纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。具体办法由国家税务总局规定。理该项出口货物的退税。具体办法由国家税务总局规定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。缴已退的税款。 新增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个个月或者月或者1个季度个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个个纳税期的，自期满之日起纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 2纳税地点l 固定业户固定业户应当向其应当向其机构所在地机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。l 固定业户到外县固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。l 非固定业户非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地销售地或者劳务发生地的的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。l 进口货物进口货物，应当向，应当向报关地报关地海关申报纳税。海关申报纳税。l 扣缴义务人扣缴义务人应当向其应当向其机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。其扣缴的税款。 六、减免税下列项目免征增值税：下列项目免征增值税：l 农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；l 避孕药品和用具；避孕药品和用具；l 古旧图书；古旧图书；l 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；l 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；l 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；l 销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。 纳税申报表格l 增值税纳税申报表主表增值税纳税申报表主表l 增值税纳税申报表附表一增值税纳税申报表附表一l 增值税纳税申报表附表二增值税纳税申报表附表二第二节 增值税的计算l 一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算 l 小规模纳税人增值税应纳税额的计算小规模纳税人增值税应纳税额的计算 l 进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算l 出口货物退（免）增值税的计算出口货物退（免）增值税的计算 一、一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额应纳税额 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 l 销项税额销项税额l 进项税额进项税额l 应纳税额应纳税额（一）销项税额销项税额计算公式为：销项税额计算公式为：销项税额销项税额 销售额销售额 税率税率l 一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额l 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 l 特殊行为的销售额特殊行为的销售额 1、一般销售方式下的销售额 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全向购买方收取的全部价款和价外费用部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。，但是不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目目不包括不包括在内。在内。1）向购买方收取的销项税额。）向购买方收取的销项税额。2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。3）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的。承运部门的运费发票开具给购货方的。 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。代垫运费的问题代垫运费的问题l 注意这里的运费是在价款外额外收取的，是否作外价外费用，并入销售额计算增值税，取决于运费的发票给谁，给购货方，就与我们销货方没有关系。如果发票我们销货方留着（抬头开的是我方），那就要作为价外费用处理。这时我们销货方要将运费并入销售额计算应纳增值税额，还要按运费的7%计算进项税额。l 如果运费就是由我们销货方承担，运费发票当然也开给我们，没有向购货方收取，则只按7%计进项税额。 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。根据国家税务总局规定，增值税一般纳额计算应纳税额。根据国家税务总局规定，增值税一般纳税人向购买方收取的税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入价外费用，应视为含税收入。含税销售额换算为不含税销售额的公式如下：含税销售额换算为不含税销售额的公式如下：不含税销售额不含税销售额 含税销售额含税销售额 （1 增值税税率）增值税税率）例 东方公司为增值税一般纳税人，本月销售产品共取东方公司为增值税一般纳税人，本月销售产品共取得销售收入（不含税）得销售收入（不含税）500 000元，在销售这些产品元，在销售这些产品时提供有偿运输劳务取得运费时提供有偿运输劳务取得运费3 510元。该公司适用元。该公司适用17%的税率。的税率。 分析 该公司销售产品的销售额为该公司销售产品的销售额为500 000元，此处的运费应视元，此处的运费应视为价外费用，需换算为不含税销售额：为价外费用，需换算为不含税销售额： 不含税销售额不含税销售额 3 510 （1 17%） 3 000（元）（元） 该公司当月销项税额该公司当月销项税额 （500 000 3 000） 17% 85 510（元）（元）2、特殊销售方式下的销售额 在销售活动中，为了达到促销的目的，企业实务中在销售活动中，为了达到促销的目的，企业实务中有多种销售方式。有多种销售方式。（1）采取折扣方式销售。）采取折扣方式销售。（2）采取以旧换新方式销售。）采取以旧换新方式销售。（3）采取还本销售方式销售。）采取还本销售方式销售。（4）采取以物易物方式销售。）采取以物易物方式销售。（5）包装物押金的处理。）包装物押金的处理。（1）采取折扣方式销售 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在在同一张发票上分别注明的同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。此处的折扣销售，是指均不得从销售额中减除折扣额。此处的折扣销售，是指商商业折扣业折扣。 现金折扣现金折扣是在销售行为发生之后的一种融资性质的理财行为，是在销售行为发生之后的一种融资性质的理财行为，不得从销售额中减除。不得从销售额中减除。至于至于销售折让，销售折让，是货物销售后，因其品种、质量等原因购货是货物销售后，因其品种、质量等原因购货方未予退货，而由销售方给予购货方的一种价格折让。由方未予退货，而由销售方给予购货方的一种价格折让。由于销售折让是因货物品种、质量等原因引起销售额的减少，于销售折让是因货物品种、质量等原因引起销售额的减少，所以折让销售可以以折让后的货款为销售额。所以折让销售可以以折让后的货款为销售额。其他销售方式（2）采取以旧换新方式销售，应按新货物的同期销售价格）采取以旧换新方式销售，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（3）采取还本销售方式销售，其销售额就是货物的销售价）采取还本销售方式销售，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售，购销双方均应做购销处理，）采取以物易物方式销售，购销双方均应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（5）包装物押金的处理 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。逾期是指按合同约定实际逾期或收增值税。逾期是指按合同约定实际逾期或1年以上仍年以上仍未收回包装物的押金。对个别包装物周转使用期限较长，未收回包装物的押金。对个别包装物周转使用期限较长，经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。 对酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）对酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物的押金，无论押金是否返还、会计上如而收取的包装物的押金，无论押金是否返还、会计上如何核算，均需并入酒类产品的销售额中，计算增值税、何核算，均需并入酒类产品的销售额中，计算增值税、消费税。消费税。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。（算，均应并入当期销售额计征增值税。（ ）参考答案：参考答案：20083、特殊行为的销售额 （1）视同销售行为。）视同销售行为。（2）混合销售行为。）混合销售行为。 （3）兼营非应税劳务行为。）兼营非应税劳务行为。（1）视同销售行为P36纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。价格明显偏低并无正当理由主管税务机关核定其销售额。价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。定销售额。1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格 成本成本 （1 成本利润率）成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为10%。但。但属于应从价定率征收消费税的货物，其公式中的成本利润属于应从价定率征收消费税的货物，其公式中的成本利润率为率为消费税若干具体问题的规定消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。中规定的成本利润率。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格组成计税价格 成本成本 （1 成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）（2）混合销售行为和兼营的非应税劳务 混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照增值税暂行增值税暂行条例实施细则条例实施细则相关规定应当征收增值税的，其销售额分相关规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。务与非应税劳务的销售额的合计。 （二）进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。 l 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额l 不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额1、准予从销项税额中抵扣的进项税额P37合法凭证合法凭证（1）从销售方取得的增值税专用发票）从销售方取得的增值税专用发票（2）从海关取得的完税凭证）从海关取得的完税凭证（3）购进免税农业产品的收购凭证）购进免税农业产品的收购凭证（4）纳税人购进或销售货物所支付的运输费用的运费发票）纳税人购进或销售货物所支付的运输费用的运费发票（5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资取得的废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制废旧物资取得的废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票的普通发票金额1）从销售方取得的增值税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额专用发票上注明的增值税额。2）从海关取得的完税）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额凭证上注明的增值税额。3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和买价和13% 的扣除的扣除率率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额计算计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额计算公式如下：公式如下： 进项税额进项税额 买价买价 扣除率扣除率注意，上式中的买价仅限于经主管税务机关批准使用的注意，上式中的买价仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭收购凭证上注明的价款和证上注明的价款和购买农业产品的单位在收购价之外，按规购买农业产品的单位在收购价之外，按规定缴纳并负担的定缴纳并负担的农业特产税农业特产税。金额（续）4）纳税人购进或销售货物（固定资产和免税货物除外）所支纳税人购进或销售货物（固定资产和免税货物除外）所支付的运输费用（同时符合两个条件的代垫运费除外），可付的运输费用（同时符合两个条件的代垫运费除外），可按运费金额和按运费金额和7% 的扣除率计算进项税额，予以扣除。其的扣除率计算进项税额，予以扣除。其计算公式如下：计算公式如下： 准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额 运费运费 7% 公式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的公式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费和建运费和建设基金设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。费。 准予作为运费抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是准予作为运费抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。纳税指运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。纳税人因接受运输劳务而取得的人因接受运输劳务而取得的运输定额发票不允许计算扣除运输定额发票不允许计算扣除进项税额进项税额。2、不得从销项税额中抵扣的进项税额P37（一）用于非增值税应税项目（指提供非增值税应税劳务、转让无形资（一）用于非增值税应税项目（指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或产、销售不动产和不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；如摩托车、（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；如摩托车、游艇、汽车。游艇、汽车。（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。货物的运输费用。（六）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣（六）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其他规定l 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生前述（已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生前述（2）至）至（6）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。l 纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产、在纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产、在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：公式计算：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 当月全部进项税额当月全部进项税额 当月免税项目销售当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计额、非应税项目营业额合计 当月全部销售额、营业额合当月全部销售额、营业额合计计l （7）自2009-1-1起，取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策l 单位和个人销售再生资源，应当依照中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税条例）、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭