企业会计准则第18号之所得税探讨.pptx

1234所得税会计处理方法应付税款法纳税影响会计法税法导向所得税费用=当期应交所得税会计与税法分离导向按配比原则进行所得税费用确认与计量5纳税影响会计法递延法债务法利润表债务法资产负债表债务法重视和强调利润表上收益和费用的配比资产负债表要素的调整取决于所得税费用的计算结果强调时间性差异强调暂时性差异6递延法利润表债务法时间性差异对所得税的影响反映为资产负债表中的递延借项或贷项，并不代表收款的权利或付款的义务反映为资产负债表中的未来应付税款的债务，或代表预付未来税款的资产税率变更或开征新税时递延税款帐面余额不作调整递延税款帐面余额需调整本期发生时间性差异对所得税影响用现行税率计算确定用现行税率计算确定以前发生本期转回的时间性差异影响所得税的金额用当初的原税率计算用现行税率计算确定78910111213141516171819202122232425262728293031323334第一年末，账面价值为第一年末，账面价值为400400万；计税基础为万；计税基础为450450万万3536投资性房地产公允价值若投资性房地产公允价值若为为19001900万元？万元？373839404142434445464748495051税务罚款超支的工资、业务招待费等税务罚款超支的工资、业务招待费等52535455565758596061不确认递延所得税负债的特殊情况不确认递延所得税负债的特殊情况: :1.1.商誉的初始确认商誉的初始确认会计会计：合并成本取得净资产公允价值：合并成本取得净资产公允价值税法税法：外购商誉的计税基础为：外购商誉的计税基础为0 0准则不确认商誉所产生的递延所得税负债准则不确认商誉所产生的递延所得税负债例例 ：假定：假定A A企业以企业以600600万元购入万元购入B B企业企业100100的的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：价值及其计税基础如下：6263假定企业适用的所得税税率为假定企业适用的所得税税率为3030，则该项交，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认资产公允价值可辨认资产公允价值 504 504递延所得税负债（递延所得税负债（1351353030）40.5040.50可辨认资产、负债的公允价值可辨认资产、负债的公允价值463.50463.50商商 誉誉 136.50136.50企业合并成本企业合并成本 600 60064652.2.除企业合并以外的其他交易的初始确认除企业合并以外的其他交易的初始确认如果交易发生时既不影响会计利润如果交易发生时既不影响会计利润, ,也不影也不影响应纳税所得额响应纳税所得额, ,则由资产、负债的初始确则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。认所产生的递延所得税负债不予确认。 例：一项资产按会计准则规定确定的初例：一项资产按会计准则规定确定的初始入账价值为始入账价值为200200万元，但按税法规定，其万元，但按税法规定，其计税基础为计税基础为180180万元。万元。 确认该暂时性差异的所得税影响将改变确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本。资产的历史成本。663. 3. 与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在同时满足以下两性差异产生的递延所得税负债，在同时满足以下两个条件时，不予确认。个条件时，不予确认。投资企业能够控制暂时性差异转回的时间投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见未来很可能不会转回该暂时性差异在可预见未来很可能不会转回例：甲公司持有乙公司例：甲公司持有乙公司3030的股权，对该项投资按的股权，对该项投资按照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了10001000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300300万元，甲公司按其持股比例计算应享有万元，甲公司按其持股比例计算应享有9090万元。万元。会计账面价值会计账面价值=1090=1090万元万元税法计税基础税法计税基础=1000=1000万元万元6768（六）递延所得税资产的确认（六）递延所得税资产的确认 原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。所得税资产。估计未来期间是否能够产生足够的应税所得估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时时, ,包括以下两个方面包括以下两个方面: : A A 未来期间的正常生产经营所得；未来期间的正常生产经营所得； B B 以前期间的应纳税暂时性差异转回产生以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得。的应税所得。69确认递延所得税资产的特殊情况确认递延所得税资产的特殊情况: :1.1.某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产。不确认相关的递延所得税资产。例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定。例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定。 会计会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者；：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者；税法税法：租赁合同或协议中约定的租赁款。：租赁合同或协议中约定的租赁款。702.2.按税法规定可结转以后年度的亏损按税法规定可结转以后年度的亏损视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的应税所视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的应税所得为限确认相关的递延所得税资产。得为限确认相关的递延所得税资产。如果亏损额较大如果亏损额较大, ,且缺乏证据表明且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时得额时, ,不应确认递延所得税资产不应确认递延所得税资产在估计未来期间的应税所得时，应有足够证据在估计未来期间的应税所得时，应有足够证据3.3.与联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性与联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，在同时满足以下两个条差异产生的递延所得税资产，在同时满足以下两个条件时，应当确认：件时，应当确认：暂时性差异在可预见的未来很可能转回暂时性差异在可预见的未来很可能转回未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额所得额71（七）（七）递递延所得税资产延所得税资产/ /负债的计量负债的计量：适用税率的选择适用税率的选择: :按照应纳税（可抵扣）暂时按照应纳税（可抵扣）暂时性差异预计转回期间适用的税率计量。我国性差异预计转回期间适用的税率计量。我国企业在不同年度一般适用所得税税率不会发企业在不同年度一般适用所得税税率不会发生变化，享受优惠政策的企业除外。生变化，享受优惠政策的企业除外。727374三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算所得税所得税费用费用包括包括当期所得税费用和递延所得税费当期所得税费用和递延所得税费用用两个部分，其中：两个部分，其中：当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率递延所得税费用应纳税（或可抵扣）暂时性差递延所得税费用应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计转回期间的税率异预计转回期间的税率递延所得税费用的确认：递延所得税费用的确认：一般情况下一般情况下 利润表利润表企业合并企业合并 调整商誉调整商誉确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易 记入权益记入权益75例：某公司例：某公司20072007年、年、20082008年和年和20092009年，每年，每年当期应交所得税均为年当期应交所得税均为16,000(16,000(假定适用税假定适用税率为率为40%);40%);于于20072007年计提资产减值准备年计提资产减值准备30,000,30,000,无其他会计和税法差异无其他会计和税法差异( (当年计提当年计提的减值准备中的减值准备中, ,预计于预计于20082008年实际发生年实际发生20,000,20,000,于于20092009年实际发生年实际发生10,000,10,000,假定适假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回准则规定允许转回) )。76计算暂时性差异产生的递延所得税资产计算暂时性差异产生的递延所得税资产 20072007年年 2008 2008年年 2009 2009年年可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异 30000 10000 0 30000 10000 0税率税率 40 40 40 40 40 40递延所得税递延所得税资产资产 12000 4000 0 12000 4000 07720072007年年: :（一）计算当年所得税费用：一）计算当年所得税费用：期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 12000 12000期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 0 020072007年递延所得税费用：年递延所得税费用： （1200012000）20072007年当期所得税费用：年当期所得税费用： 16000 1600020072007年所得税费用年所得税费用 400040007820072007年年: :（二）确认当年所得税费用：二）确认当年所得税费用： 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用16000 16000 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 16000 16000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 12000 12000 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用1200012000 2007 2007年所得税费用年所得税费用=16000-12000=4000=16000-12000=40007920082008年年: :（一）计算当年所得税费用（一）计算当年所得税费用：期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 4000 4000期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 12000 1200020082008年递延所得税费用：年递延所得税费用： 8000800020082008年当期所得税费用：年当期所得税费用： 16000 1600020082008年所得税费用年所得税费用 2 2400040008020082008年年: :（二）确认当年所得税费用：（二）确认当年所得税费用：借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 16000 16000 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 16000 16000借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 8000 8000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 8000 8000 20082008年所得税费用年所得税费用 =16000+8000=24000 =16000+8000=24000818220092009年年: :（二）确认当年所得税费用：（二）确认当年所得税费用：借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 16000 16000 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 16000 16000借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 4000 4000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 4000 400020092009年所得税费用年所得税费用 =16000+4000=20000 =16000+4000=2000083计入权益的交易和事项：计入权益的交易和事项：例：企业持有的某项可供出售金融资产，例：企业持有的某项可供出售金融资产，成本为成本为200200万元。万元。上期期末，上期期末，按照公允价值按照公允价值240240万元计量，产万元计量，产生的生的4040万元应纳税暂时性差异与适用的所万元应纳税暂时性差异与适用的所得税税率得税税率3333计算的结果计算的结果13.2013.20万元计入了万元计入了所有者权益。所有者权益。本期期末，本期期末，如果其公允价值为如果其公允价值为210210万元，则万元，则应纳税暂时性差异转回部分应计入权益。应纳税暂时性差异转回部分应计入权益。84上期期末：上期期末：在确认在确认4040万元的公允价值变动时：万元的公允价值变动时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 40 40 贷：资本公积贷：资本公积 40 40确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：借：资本公积借：资本公积 13.20 13.20 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 13.20 13.20858687888990