企业财务会计的复式记帐原理.pptx

基基 础础 会会 计计主讲人：主讲人：王贤斌王贤斌复式记帐原理及其应用复式记帐原理及其应用第一节第一节 复式记帐原理复式记帐原理一、记帐方法的种类一、记帐方法的种类二、借贷记帐法二、借贷记帐法三、借贷记账法的会计分录三、借贷记账法的会计分录第二节第二节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、供应过程一、供应过程二、生产过程二、生产过程三、销售过程三、销售过程四、利润核算四、利润核算第三节第三节 帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类第四章第四章 复式记帐原理及其应用复式记帐原理及其应用 第一节第一节 复式记帐原理复式记帐原理一、记帐方法的种类一、记帐方法的种类（一）什么是记帐方法（一）什么是记帐方法 在会计帐簿中登记经济业务的方法。在会计帐簿中登记经济业务的方法。记账方法无非两种：单式记账法和复式记记账方法无非两种：单式记账法和复式记账法。账法。 单式记账法在先，复式记账法在后。单式记账法在先，复式记账法在后。 （二）记帐方法的种类（二）记帐方法的种类 1、单式记帐法、单式记帐法 对发生的每项经济业务一般只在一个帐户上登记对发生的每项经济业务一般只在一个帐户上登记的一种记帐方法。其特点是一般只登记现金、银行存的一种记帐方法。其特点是一般只登记现金、银行存款的收付业务和各种人欠、欠人的往来款项。款的收付业务和各种人欠、欠人的往来款项。# 单式记账法造成账户之间的记录没有直接的联系，单式记账法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉和资金的增减变动，也不便于检查账业务的来龙去脉和资金的增减变动，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。户记录的正确性、真实性。 2、复式记帐、复式记帐 （1）什么是复式记帐）什么是复式记帐 P 39 复式记帐是对发生的每一项经济业务都要以相等的余额复式记帐是对发生的每一项经济业务都要以相等的余额同时记入两个或两个以上相互联系的帐户。同时记入两个或两个以上相互联系的帐户。# （2）复式记帐的种类）复式记帐的种类 单式记帐单式记帐 借贷记帐法借贷记帐法 #记帐方法记帐方法 复式记帐复式记帐 增减记帐法增减记帐法 资金资金 收付记帐法收付记帐法 现金现金 钱物钱物 （3 3）复式记帐的优点）复式记帐的优点 能反映每项经济业务的来龙去脉能反映每项经济业务的来龙去脉 可以反映经济业务的过程的结果可以反映经济业务的过程的结果 可以试算平衡可以试算平衡 二、借贷记帐法二、借贷记帐法（一）（一） 什么是借贷记帐法什么是借贷记帐法 P 44借贷记帐法是用借贷记帐法是用“借借”、“贷贷”两字作为记帐符号，两字作为记帐符号，运用复式记帐原理来反映资金运动的一种记帐方法。运用复式记帐原理来反映资金运动的一种记帐方法。借：暂用别人的财物或把财物给别人暂用借：暂用别人的财物或把财物给别人暂用 贷：借入或借出贷：借入或借出 # （二）借贷记账法的产生（二）借贷记账法的产生 在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是单式记账。按照单式记账，对每一项经济业务，只用单式记账。按照单式记账，对每一项经济业务，只用一笔数字，在一个账户中记录、这种记账方法不能表一笔数字，在一个账户中记录、这种记账方法不能表现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系和由此产生的数字平衡关系。和由此产生的数字平衡关系。 借贷记账法的产生经历了以下阶段：借贷记账法的产生经历了以下阶段： 1佛罗伦萨式会计。佛罗伦萨式会计。 大约在大约在12世纪，意大利的商品经济，特别是沿海世纪，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，有了很大的发展。但币值不统一妨城市的海上贸易，有了很大的发展。但币值不统一妨碍了商品交换。在这种情况下，银行通过转账结算参碍了商品交换。在这种情况下，银行通过转账结算参与了商品的交易。即商人们将不同的货币存入银行，与了商品的交易。即商人们将不同的货币存入银行，银行为每一存款人开设账户，并将存人的货币折算成银行为每一存款人开设账户，并将存人的货币折算成公认的货币计量单位；银行在为存款开设账户时，都公认的货币计量单位；银行在为存款开设账户时，都预 留 两 个 记 账 的 部 位 ， 相 当 于 现 在 会 计 的预 留 两 个 记 账 的 部 位 ， 相 当 于 现 在 会 计 的 “ 贷贷方方”“”“借方借方”并从银行的角度为商人进行债权债务的并从银行的角度为商人进行债权债务的转账结算。这种记账方式很快在佛罗伦萨的商店流行转账结算。这种记账方式很快在佛罗伦萨的商店流行起来，被称为佛罗伦萨式会计。起来，被称为佛罗伦萨式会计。# 2 2热那亚式会计热那亚式会计 公元公元13401340年，在意大利的热那亚出现了另一种复年，在意大利的热那亚出现了另一种复式记账的形式。这种复式记账的形式将记账对象从原式记账的形式。这种复式记账的形式将记账对象从原来的债权、债务扩大到商品；现金的记录上，在各个来的债权、债务扩大到商品；现金的记录上，在各个账户中，按照借贷两方分别记账；在账户中依据经济账户中，按照借贷两方分别记账；在账户中依据经济业务的性质，按借贷相反方向调账，并结转账户的余业务的性质，按借贷相反方向调账，并结转账户的余额。额。 # # 3.威尼斯会计威尼斯会计 在热那亚式会计的基础上增设了在热那亚式会计的基础上增设了“损益、损益、“资本资本”等账户、特别是增设了引人瞩目的等账户、特别是增设了引人瞩目的“余额余额”账户，借账户，借以汇总一切账户的余额，并对全部账户余额进行试以汇总一切账户的余额，并对全部账户余额进行试算平衡，形成威尼斯式会计。威尼斯式会计是借贷算平衡，形成威尼斯式会计。威尼斯式会计是借贷记账法的雏形。记账法的雏形。# 1494年年11月月10日，日，在威尼斯出版了意大利数学家在威尼斯出版了意大利数学家帕乔利（帕乔利（Luca Pacioli）的的算术、几何、比及比例概算术、几何、比及比例概要要一书（一书（“计算与记录详论计算与记录详论”部分），第一次如实地部分），第一次如实地介绍了威尼斯式的复式记账法，并在理论上给予了必介绍了威尼斯式的复式记账法，并在理论上给予了必要的说明。要的说明。“计算与记录详论计算与记录详论”共包括共包括37章和章和2个附录。个附录。 其中第其中第1章至第章至第4章说明财产盘存与财产目录的编制章说明财产盘存与财产目录的编制方法；方法； 第第5章至第章至第14章阐述簿记所采用的备忘账簿、日记账章阐述簿记所采用的备忘账簿、日记账簿、分类账簿等三本账，并通过账簿登记方法的介绍说簿、分类账簿等三本账，并通过账簿登记方法的介绍说明借贷记账法的基本原理和应用；明借贷记账法的基本原理和应用； 第第15章至第章至第27章具体说明有关交易如资本投入、商章具体说明有关交易如资本投入、商品买卖、损益确定等会计分录的编制与分类账簿的登记品买卖、损益确定等会计分录的编制与分类账簿的登记方法；方法； 第第28章第章第34章介绍结账与编制试算平衡表的方法；章介绍结账与编制试算平衡表的方法； 第第35章说明会计凭证的保管；章说明会计凭证的保管； 第第36章第章第37章概述了分类账簿的登记规则和登记内章概述了分类账簿的登记规则和登记内容；容； 最后两个附录分别说明商人需要记录的项目和分类账最后两个附录分别说明商人需要记录的项目和分类账簿的过账例子。簿的过账例子。 借贷记账法核算程序借贷记账法核算程序 备忘账簿备忘账簿 复式日记账簿复式日记账簿 过入分类账簿过入分类账簿 结账余额结账余额详细、按详细、按 按按 业业 务务 试算试算 按帐户按帐户顺序记录顺序记录 记账记账 顺顺 序序 作作经济业务经济业务 会计分录会计分录 平衡平衡 开开 设设 （三）借贷记帐法的主要内容：（三）借贷记帐法的主要内容：1、记帐符号、记帐符号P 44 使用使用“借借”、“贷贷”两字作为记帐符号。借贷两字没两字作为记帐符号。借贷两字没有固定的经济含义（用借贷表示资金增减没有固定）有固定的经济含义（用借贷表示资金增减没有固定）; 但对资产类（资产、成本、费用、支出）帐户来说，但对资产类（资产、成本、费用、支出）帐户来说，借表示增加，贷表示减少；对权益类（负、所、收入、成借表示增加，贷表示减少；对权益类（负、所、收入、成果）帐户来说，贷表示增加，借表示减少。果）帐户来说，贷表示增加，借表示减少。 借贷记帐法创始于借贷记帐法创始于1313世纪意大利，如甲借钱给乙，世纪意大利，如甲借钱给乙，由银钱业居中担保并记帐，银钱业视甲为贷主，表示由银钱业居中担保并记帐，银钱业视甲为贷主，表示“欠人欠人”（债务），视乙为借主，表示（债务），视乙为借主，表示“人欠人欠”（债（债权），图示如下：权），图示如下：# 乙（借主）乙（借主） 甲（贷主）甲（贷主） 债债 权权 债债 务务 银钱业银钱业 2、帐户的设置（分类）、帐户的设置（分类）1）借贷记账法大体上把账户分为资产和权益两大类，但）借贷记账法大体上把账户分为资产和权益两大类，但并不事先确定账户性质，账户性质取决于账户余额的方向，并不事先确定账户性质，账户性质取决于账户余额的方向，可以设置双重性质账户。可以设置双重性质账户。P 442）借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构 借贷记账法下，账户的借贷两方必须按相反方向记录，借贷记账法下，账户的借贷两方必须按相反方向记录，不同性质账户按相反方向记录，对于资产类账户来说，借不同性质账户按相反方向记录，对于资产类账户来说，借表示，贷表示；对权益类账户来说，贷表示，借表表示，贷表示；对权益类账户来说，贷表示，借表示。示。P 49 借借 * * 账户账户 贷贷 资产资产资产资产 成本费用成本费用成本费用成本费用 负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 收入收入收入收入 余额：表示资产余额：表示权益余额：表示资产余额：表示权益）借贷记账法下账户余额与发生额之间关系）借贷记账法下账户余额与发生额之间关系 49资资 产产 类账户类账户 借方期借方期 借方本期借方本期 贷方本期贷方本期 = + 借方期末余额借方期末余额 初余额初余额 发生额发生额 发生额发生额 负债及所有者权益类负债及所有者权益类 贷方期贷方期 贷方本期贷方本期 借方本期借方本期 = + 账账 户户 贷方期末余额贷方期末余额 初余额初余额 发生额发生额 发生额发生额 3、记账规则、记账规则p52“有借必有贷，借贷表相等有借必有贷，借贷表相等” 运用记账规则进行账务处理，思维过程必须分为三步：运用记账规则进行账务处理，思维过程必须分为三步： 1）首先确定使用什么账户（确定该项经济业务引起哪）首先确定使用什么账户（确定该项经济业务引起哪些资产类或权益类账户发生变化）；些资产类或权益类账户发生变化）； 2）其次，确定这些账户余额是增加还是减少；）其次，确定这些账户余额是增加还是减少； 3）然后，根据账户性质判断各项账户应借应贷的方向。）然后，根据账户性质判断各项账户应借应贷的方向。举例举例P 53-57【例例41】 明光工厂明光工厂2000年年3月月1日接收新华集团日接收新华集团公司的追加投资公司的追加投资500万元，款项存人银行。万元，款项存人银行。 资产和权益（所有者权益）类项目同增资产和权益（所有者权益）类项目同增【例例 4】3月月3日，明光工厂从银行取得借款日，明光工厂从银行取得借款20万元，银行通知款项已经划人银行存款户。万元，银行通知款项已经划人银行存款户。 资产和权益（负债）类项目同增资产和权益（负债）类项目同增【例例43】3月月3日，明光工厂购人新机器设备日，明光工厂购人新机器设备10台，台，共计共计38万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。 资产类项目此增彼减资产类项目此增彼减 【例例44】3月月 5日，明光工厂以银行存款日，明光工厂以银行存款62 000元元交纳税金交纳税金42 000元和分配利润元和分配利润 20 000元。元。资产和权益（负债）类项目同减资产和权益（负债）类项目同减【例例45】明光工厂的应付账款到期，向银行借明光工厂的应付账款到期，向银行借款款41 000元直接偿还付款。元直接偿还付款。权益（负债）类项目此增彼减权益（负债）类项目此增彼减【例例46】3月月 6日，明光工厂销售产品取得销售收日，明光工厂销售产品取得销售收人人95 000元，款项元，款项 已全部存人银行。已全部存人银行。资产和权益（收入或所有者权益）类项目同增资产和权益（收入或所有者权益）类项目同增【例例47】月月6日，明光工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电日，明光工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费费2800元。元。资产和权益（所有者权益即费用）类项目同减资产和权益（所有者权益即费用）类项目同减或资产（资产和费用）类项目此彼减增或资产（资产和费用）类项目此彼减增【例例 4一一】 发展公司为开展业务开出现金支票提取现金发展公司为开展业务开出现金支票提取现金300O元。元。资产类项目此彼减增资产类项目此彼减增【例例4一一】 发展公司从银行取得发展公司从银行取得50万元贷款直接归还前欠华元公司万元贷款直接归还前欠华元公司的货款。的货款。权益（负债）类项目此增彼减权益（负债）类项目此增彼减【例例 410】发展公司用银行存款发展公司用银行存款 100万元归还已到期的银行贷款。万元归还已到期的银行贷款。资产和权益（负债）类项目同减资产和权益（负债）类项目同减4、试算平衡、试算平衡p571）试算平衡公式借贷记账法，根据会计平衡公式和“借贷必相等”的记账规则进行试算平衡，因此，检查一定会计期间会计分录是否正确，可用以下公式： (1) 发生额平衡公式（根据记账规则确定的）发生额平衡公式（根据记账规则确定的）全部账户借方发生额之和全部账户借方发生额之和=全部账户贷方发生额之和全部账户贷方发生额之和 (2) 余额平衡公式（根据会计平衡公式确定的）余额平衡公式（根据会计平衡公式确定的）全部账户借方余额之和全部账户借方余额之和=全部账户贷方余额之和全部账户贷方余额之和2）试算平衡表的编制）试算平衡表的编制（1）格式）格式P 52发生额试算平衡表发生额试算平衡表年年 月月 会计科目会计科目 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 合合 计计试算平衡表试算平衡表年年 月月 会计科目会计科目 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期未余额期未余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方（2）编制）编制 期未余额根据各账户的期初余额和本期发生额编期未余额根据各账户的期初余额和本期发生额编制制 期初余额期初余额 = 上月未上月未 本期发生额及本期各账户发生额合计数本期发生额及本期各账户发生额合计数 期未余额期未余额=期初期初+本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额三、借贷记账法的会计分录三、借贷记账法的会计分录（一）什么会计分录（一）什么会计分录P 47 是对每笔经济业务列示其应借或应贷的账户名称及其是对每笔经济业务列示其应借或应贷的账户名称及其余额的一种记录。余额的一种记录。（二）会计分录的内容（二）会计分录的内容 主要包括三要素主要包括三要素 1、账户名称（会计科目）、账户名称（会计科目） 2、记账方向（符号）、记账方向（符号） 3、入账余额（增减余额）、入账余额（增减余额）（三）会计分录的格式（三）会计分录的格式P 48 会计分录的书写格式为：会计分录的书写格式为： 借方科目写在上面，贷方科目写在下面，上下错开借方科目写在上面，贷方科目写在下面，上下错开一个字。一个字。 借贷记账法作为一种国际会计语言，很大程度体现借贷记账法作为一种国际会计语言，很大程度体现在会计分录的书写格式上。有了这样的格式，即使去掉在会计分录的书写格式上。有了这样的格式，即使去掉记账符号，仍然能够明确帐户的对应关系。记账符号，仍然能够明确帐户的对应关系。（四）会计分录的分类（四）会计分录的分类 按反映经济业务的繁简程度分按反映经济业务的繁简程度分 1、简单分录：一项经济业务只涉及两个对应账户，、简单分录：一项经济业务只涉及两个对应账户，一借一贷。一借一贷。 2、复合分录：一项经济业务涉及到两个以上对应、复合分录：一项经济业务涉及到两个以上对应账户，一借多贷，多借一贷。账户，一借多贷，多借一贷。 3、复杂分录：一项经济业务涉及到三个以上对应、复杂分录：一项经济业务涉及到三个以上对应账户，多借多贷。账户，多借多贷。复杂（合）分录也可以简化为简单分录复杂（合）分录也可以简化为简单分录在实际工作中，为了使帐户的对应关系明确，不允许在实际工作中，为了使帐户的对应关系明确，不允许将几项经济业务合并编制会计分录。将几项经济业务合并编制会计分录。（五）会计分录举例（五）会计分录举例1 1、会计员预借差旅费、会计员预借差旅费10001000元。元。会计分录：会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款 10001000 贷：现金贷：现金 10001000 2、 会计员报旅费会计员报旅费900900元，退现金元，退现金100100元，结清前欠。元，结清前欠。会计分录：会计分录： 借：管理费用借：管理费用 900900 现现 金金 100100 贷：其他应收款贷：其他应收款 10001000 3、会计员报旅费会计员报旅费12001200元，财务科补付现金元，财务科补付现金200200元，结元，结清前欠。清前欠。 借：管理费用借：管理费用 1200 贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 现现 金金 200 4、会计员购入物料用品会计员购入物料用品600600元，报差旅元，报差旅700700元，财务元，财务科补付现金科补付现金300300 。 借：原材料借：原材料 600 管理费用管理费用 700 贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 现现 金金 300 1、简单分录；、简单分录；2、3、复合分录；、复合分录；4、复杂分录、复杂分录第二节第二节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、一、 供应过程供应过程（一）设置的账户（一）设置的账户1、“材料采购材料采购”账户（一般应设置）账户（一般应设置）1）用途：用来核算材料在采购过程中所发生的实际）用途：用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本。成本。2）性质：资产类账户）性质：资产类账户3 3）结构）结构 借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方 登记采购时发生的际成本登记采购时发生的际成本 登记验收入库材料的登记验收入库材料的 实际成本实际成本余额：表示尚未验收入库余额：表示尚未验收入库的材料或在途材料实际成本的材料或在途材料实际成本4）明细账：按采购地点或品种设）明细账：按采购地点或品种设2、“原材料原材料”账户账户P601） 用途：用来核算和监督库存材料的收入、发出和用途：用来核算和监督库存材料的收入、发出和结存情况结存情况2） 性质：资产类性质：资产类3) 结构：结构： 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 登记入库材料的实际成本登记入库材料的实际成本 登记领有或发出材料的实际成本登记领有或发出材料的实际成本余额：表示库存材料的余额：表示库存材料的实际成本实际成本 4） 明细账：按品种设明细账：按品种设 3、“应付账款应付账款”账户账户P60 1) 用途：用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 2) 性质：负债类账户 3） 结构 应付账款应付账款 登记实际归还款项登记实际归还款项 登记应付未付的款项登记应付未付的款项 余额：表示尚欠供应单位款项余额：表示尚欠供应单位款项 4)明细账：按供应单位设 4、“应交税金应交税金”账户账户1）用途：用来核算企业应交纳的各种税金。包括增）用途：用来核算企业应交纳的各种税金。包括增值税、消费税、营业税和所得税等值税、消费税、营业税和所得税等2）性质：负债类）性质：负债类3）结构）结构 应交税金应交税金 登记已缴（付）税金数额登记已缴（付）税金数额 登记应付税金数额登记应付税金数额 余额：表示多付数额余额：表示多付数额 余额：表示应付未付数额余额：表示应付未付数额 4）明细账：按税种设）明细账：按税种设 （二）核算（不考虑增值税）（二）核算（不考虑增值税） 1、承付贷款时、承付贷款时 借：材料采购借：材料采购 贷：应付票据（以商业记票承付）贷：应付票据（以商业记票承付） 银行存款（以转帐支票承付）银行存款（以转帐支票承付） 2、货款未付时、货款未付时 借：材料采购借：材料采购 贷：应付帐款贷：应付帐款 3、材料验收入库、材料验收入库 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购4、支付到期汇票或货款、支付到期汇票或货款 借：应付票据借：应付票据 应付帐款应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款5、举例、举例P 61 【例例412】6日，向新华工厂购进甲种材料日，向新华工厂购进甲种材料4 000千千克，每千克单价克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料元；向前进工厂购进乙种材料3 000千千克，每千克单价克，每千克单价 15元；向朝阳工厂购进丙种材料元；向朝阳工厂购进丙种材料5 000千千克每千克单价克每千克单价 30元。上述材料均已验收人库，并开出转元。上述材料均已验收人库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。款项尚未支付。 借：材料采购借：材料采购 275 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000 应付账款应付账款 150 000 【例413】8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费材料的运输费4800元。元。 借：材料采购借：材料采购 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 800【例414】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。 借：材料采购借：材料采购 740 贷：现金贷：现金 740 设甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其采购成本为280 540元（2750004800740）此时应将实际采购成本从材料采购”账户的贷方转人“原材料”账户，即借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。编制的会计分录如下： 借：原材料借：原材料 280 540 贷：材料采购贷：材料采购 280 540 【例例 415】9日，企业以银行存款日，企业以银行存款10 000元预付给本元预付给本市红星工厂，用于购买材料。市红星工厂，用于购买材料。 借：预付账款借：预付账款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 例例41630日，企业收到预付货款的材料，日，企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为并验收入库。该批材料的实际买价为28 000元，除冲元，除冲销原预付货款的销原预付货款的 10 000元外，以银行存款支付其余的元外，以银行存款支付其余的18 000元。同时以现金支付采购费用元。同时以现金支付采购费用 200元。元。借：材料采购借：材料采购 28 200 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 预付账款预付账款 10 000 现现 金金 200 支付材料的买价和采购费用同时发生。可于材料支付材料的买价和采购费用同时发生。可于材料验收入库时，结转材料实际采购成本。编制的会计分验收入库时，结转材料实际采购成本。编制的会计分录如下：录如下： 借：原材料借：原材料 28 200 贷：材料采购贷：材料采购 28 200二、二、 生产过程生产过程 生产过程核算内容：生产过程核算内容： 1、 耗用的各种材料费用耗用的各种材料费用 直接材料直接材料P 66 2、 支付的工资支付的工资 直接人工直接人工P65 3、 折旧费用其他费用折旧费用其他费用 制造费用制造费用P 65 （一）设置的帐户一）设置的帐户 1、“生产成本生产成本”帐户帐户（“制造成本”p65生产成本和制造费用合一的科目） 用途：用来核算企业进行产品生产所发生的各种生产费用 性质：成本类 结构： 生产成本生产成本 登记直接材料登记直接材料 登记完工人库产品登记完工人库产品 直接人工直接人工 的实际成本的实际成本 制造费用制造费用 余数：表示期末余数：表示期末 在产品的生产成本在产品的生产成本 明细帐 基本生产成本 辅助生产成本2、“制造费用制造费用”帐户帐户用途：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用性质：成本类结构 制制 造造 费费 用用 登记发生的各种费用登记发生的各种费用 登记结转生产成本的费用登记结转生产成本的费用 月末一般无余额月末一般无余额 明细帐： 按车间、部门设置3、“管理费用管理费用”帐户帐户1）用途：用来核算企业为组织管理生产而发生的）用途：用来核算企业为组织管理生产而发生的 各项费用各项费用2）性质：费用类）性质：费用类3）结构：借方归集本期发生的各种耗费；贷方期）结构：借方归集本期发生的各种耗费；贷方期末转出的借方发生额。末转出的借方发生额。月末一般无余额。月末一般无余额。4）明细帐：按费用种类设）明细帐：按费用种类设 （二）（二） 材料费用的核算材料费用的核算 1、领用材料时（按领用部门和用途分配、领用材料时（按领用部门和用途分配） 借：生产成本借：生产成本 甲产品甲产品 （ 产品生产耗用）产品生产耗用） 乙产品乙产品 制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用） 管理费用管理费用 （管理部门一般耗用）（管理部门一般耗用） 贷：贷： 原材料原材料 （实际成本）（实际成本） （三）人工费用的核算（三）人工费用的核算设置“应付工资”帐户用途：用来核算企业工资的核算和发放情况性质：负债类结构 应付工资应付工资 实际支付数实际支付数 应付工资数应付工资数 余：多付数余：多付数 余：应付未付数余：应付未付数明细帐：按部门设置1、月末计算本月工资时（按工资用途分配）、月末计算本月工资时（按工资用途分配） 借：生产成本借：生产成本 甲甲 （基本生产工人工资）（基本生产工人工资） 乙乙 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （管理部门人员工资）（管理部门人员工资） 贷：应付工资贷：应付工资 （应付数）（应付数） 2、提取现金备发工资时（目前打入工资卡）借：现金借：现金 （实发数）（实发数） 贷：银行存款贷：银行存款 （实发数）（实发数）3、发放工资时借：应付工资借：应付工资 （实发数）（实发数） 贷：现金贷：现金 （实发数）（实发数） 若采用工资卡形成则2、3分录合并为借：应付工资借：应付工资 （实发数）（实发数） 贷：银行存款贷：银行存款 （实发数）（实发数）4、提取职工福利费的核算、提取职工福利费的核算 设置设置“应付福利费应付福利费”帐户帐户P 计提标准：计提标准： 按工资总数按工资总数 14%（不含奖金）（不含奖金） 养老保险 18% 企业 8% 个人 失业保险 8% 企业 3% 个人 分录分录借：生产成本借：生产成本甲甲 乙乙 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付福利费贷：应付福利费（四）制造费用核算（四）制造费用核算 1、固定资产折旧费的核算固定资产折旧费的核算 （1）什么是固定资产折旧费）什么是固定资产折旧费 固定资产使用而逐固定资产使用而逐渐损耗的价值渐损耗的价值 什么是固定资产折旧费：按月计提记入产品成本什么是固定资产折旧费：按月计提记入产品成本和相关费用中的固定资产转移价值和相关费用中的固定资产转移价值 （2）设置的帐户）设置的帐户 “累计折旧累计折旧”帐户帐户 用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值 性质：固定资产的抵减帐户固定资产的抵减帐户 结构： 累计折旧累计折旧 登记转销价值登记转销价值 登记提取的折旧数量登记提取的折旧数量 余：表示固定资产余：表示固定资产 累计折旧数量累计折旧数量 明细帐：按类别设置 3、核算：、核算： 计提时：计提时： 借：借： 制造费用制造费用 （车间固定资产提取的折旧费）（车间固定资产提取的折旧费） 管理费用管理费用 （管理固定资产提取的折旧费）（管理固定资产提取的折旧费） 贷：累计折旧贷：累计折旧 （提取数）（提取数） 注意规则应用注意规则应用 2、支付外购动力费、支付外购动力费 3、待摊费用核算、待摊费用核算 待摊费用是指已经支付但应由本期和以后各月分别负担摊销期在一年以内的费用。如租金、保险费、修理费等。 待摊费用待摊费用 登记支付数登记支付数 登记按期摊销数登记按期摊销数 余：表示已经支付但余：表示已经支付但 尚未摊销的数量尚未摊销的数量 支付时：支付时：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 摊销时：摊销时：借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 贷：待摊费用贷：待摊费用4、予提费用核算、予提费用核算 予提费用是指企业已经从成本费用中予提但尚予提费用是指企业已经从成本费用中予提但尚未支付的各项费用。如租金、保险费、修理费未支付的各项费用。如租金、保险费、修理费 予提费用予提费用 支付数支付数 按期予提数按期予提数 余：表示已经提取尚余：表示已经提取尚 未支付的数量未支付的数量提取时提取时 借：财务费用借：财务费用 管理费用管理费用 贷：予提费用贷：予提费用到期支付时到期支付时 借：予提费用借：予提费用 贷：银行存款贷：银行存款 待摊费用与予提费用的异同待摊费用与予提费用的异同 同：同： 两者借方都是登记支付数，贷方登记摊提数两者借方都是登记支付数，贷方登记摊提数 异：异： 会计科目不同会计科目不同 待摊费用先支付后计入成本费用待摊费用先支付后计入成本费用 予提费用先从成本费用中予提后支付予提费用先从成本费用中予提后支付5、制造费用核算、制造费用核算 发生制造费用时发生制造费用时 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 等等 分分配制造费用时配制造费用时 借：产成品借：产成品 贷：制造费用贷：制造费用（四）结转完工产品成本四）结转完工产品成本1、 设置设置“产成品产成品”帐户帐户 （1） 用途：用来核算企业生产完工验收入库用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售产品的实时成本可供销售产品的实时成本 （2）性质：资产类）性质：资产类 （3）结构：借方登记入库产品实际成本，贷方）结构：借方登记入库产品实际成本，贷方登记已经出销产品的实际成本登记已经出销产品的实际成本 （4）明细帐：按品种类）明细帐：按品种类2、会计分录、会计分录产品完工入库时产品完工入库时 借：借： 产成品产成品 贷：生产成本贷：生产成本以下举例说明生产业务的账务处理。以下举例说明生产业务的账务处理。 明光工厂明光工厂3月份发生的产品生产业务如下：月份发生的产品生产业务如下： 【例例4一一17】10日，仓库发出下列材料用于生产日，仓库发出下列材料用于生产A，B两种产品和其他的一般耗用，见图表两种产品和其他的一般耗用，见图表421。68 借：生产成本（制造成本）借：生产成本（制造成本） 175 000 管理费用管理费用 7 500 贷：原材料贷：原材料 182500 【例例418】10日，开出现金支票从银行提取现日，开出现金支票从银行提取现金金 15 000元，以备发工资。元，以备发工资。 借：现金借：现金 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 【例例419】10日，以现金日，以现金15 000元支付企业元支付企业职工的工资。职工的工资。 借：应付工资借：应付工资 15 000 贷：现金贷：现金 15 000【例例 420】20日，以银行存款支付企业管理日，以银行存款支付企业管理部门的办公费部门的办公费 3 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 【例例421】25日，以银行存款日，以银行存款500元预付元预付下季度的书报杂志订阅费。下季度的书报杂志订阅费。 借：待摊费用借：待摊费用 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 【例例422 】31日，结算本月应付职工工资，日，结算本月应付职工工资，其中制造其中制造 A产品的职工工资产品的职工工资 7 000元，制造元，制造 B产品产品的职工工资的职工工资 3 800元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资4 200元。元。 借：生产成本（制造成本）借：生产成本（制造成本）10800 管理费用管理费用 4 200 贷：应付工资贷：应付工资 15000 例例423 31日，按规定计提固定资产折旧额，日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧其中车间使用固定资产应提折旧20 000元，行政管元，行政管理部门使用固定资产应提折旧理部门使用固定资产应提折旧10 000元。元。 借：制造成本借：制造成本 20 000 管理费用管理费用 10 000 货：累计折旧货：累计折旧 30 000 例例42431日，按规定预提企业行政管理部门日，按规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的修理费所使用固定资产的修理费4 300元。元。 借：管理费用借：管理费用 4 300 贷：预提费用贷：预提费用 4 300【例例425】31日，摊销企业行政管理部门租用办日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金公用房的租金1400元。元。 借：管理费用借：管理费用 1400 贷：待摊费用贷：待摊费用 1400例例426 31日，结转已全部制造完工验收入库日，结转已全部制造完工验收入库 A产品的制造成本产品的制造成本111000元。元。 借：产成品借：产成品 111000 贷：制造成本贷：制造成本 111000