资产负债表的编制(共7页).docx

精选优质文档-倾情为你奉上资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法1. 根据 总账科目和明细账科目余额分析计算 填列如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。【举例】某企业长期借款情况如表所示，则该企业2019年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少？借款起始日期借款期限（年）金额（元）2018 年 3月 1日31 000 0002017 年 5月 1日52 000 0002016 年 6月 1日41 500 000【答案】该企业 2019年 12月 31日资产负债表中“长期借款”项目金额为： 1 000 000+2 000 000=3 000 000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额 4 500 000（ 1 000 000+2 000 000+1 500 000）元，减去一年内到期的长期借款 1 500 000元计算“长期借款”项目的金额。【例题 · 判断题】 “ 长期借款 ” 项目 ， 根据 “ 长期借款 ” 总账科目余额直接填列。（）【答案】 ×【解析】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。4. 根据 有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额 填列如资产负债表中“应收票据及应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应当根据 “应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备” “长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。“投资性房地产”“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”“固定资产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产减值准备”“累计折旧”“固定资产减值准 备”等备抵科目的期末余额，以及“固定资产清理”科目期末余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。专心-专注-专业【例题·单选题】下列资产负债表项目中，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是（）。（2018年）A. 预收款项 B. 短期借款 C. 无形资产 D. 长期借款【答案】C【解析】“预收款项”项目，需要根据“应收账款”科目贷方余额和“预收账款”科目贷方余额计算填列，选项A错误；“短期借款”项目直接根据有关总账科目的期末余额填列，选项B错误； “无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列，选项C正确；“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列，选项D错误。【例题·单选题】2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3000万元，“累计折 旧”科目贷方余额为1400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。2017年12月31日，该企业资产负债表中“固定资产”项目期末余额应列示的金额为（）万元。（2018年）A.3000 B.1600 C.1400 D.2800【答案】C【解析】“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。所以本题中“固定资产”项目期末余额应列示的金额3000-1400-2001400（万元）。【例题·多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。A. 存货B. 无形资产C. 应收票据及应收账款 D. 长期股权投资【答案】ABCD【解析】这四个项目都有备抵科目，因此都应该根据总账科目余额减去备抵科目余额后的净额填列于资产负债表中。【例题·判断题】资产负债表中的“应收票据及应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。（）【答案】×【解析】资产负债表中的“应收票据及应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“应收票据”科目借方余额合计数减去与应收账款、应收票据有关的“坏账准备”明细账的贷方余额计算填列。5. 综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“ 存货 ”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。【例题·单选题】某企业采用实际成本法核算存货。年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元。“工程物资”科目借方余额为16万元。“在途物资”科目借方余额为20万元。不考虑其他因素。该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为（）万元。（2017年）A.100 B.116 C.96 D.80【答案】A【解析】工程物资列示于“在建工程”项目中，所以该企业资产负债表“存货”项目的期末余额=80+20=100（万元）。【例题·单选题】2015年12月31日，某企业“材料采购”总账科目借方余额为20万元，“原材 料”总账科目借方余额为25万元，“材料成本差异”总账科目贷方余额为3万元。不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额为（）万元。（2016年）A.48 B.45 C.42 D.22【答案】C【解析】该企业资产负债表中“存货”项目期末余额=20+25-3=42（万元）。【例题·多选题】下列各项中，导致企业资产负债表“存货”项目期末余额发生变动的有（）。（2018年）A. 计提存货跌价准备B. 用银行存款购入的修理用备件（备品备件） C. 已经发出但不符合收入确认条件的商品D. 收到受托代销的商品【答案】AB【解析】“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。本项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品” “周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。选项A，计提存货跌价准备，期末余额减少；选项B，购入修理用备件，期末余额增加；选项C，发出不符合收入确认条件的商品，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，二者均属于“存货”项目，期末余额不变；选项D，收到受托代销商品，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科 目，二者均列入“存货”项目，期末余额不变。【举例】某企业采用计划成本核算材料成本，2019年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料” 科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本” 科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元（贷方）。【答案】本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。该企业 2019年 12月 31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000 （元）（ 二 ） 资产负债表项目的填列说明资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下： 1. 资产项目的填列说明（1）“ 货币资金 ”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（2）“ 交易性金融资产 ”项目，反映企业资产负债表日分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。（3）“ 应收票据及应收账款 ”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇 票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，以及“应收账款”科目和“预收账款”科目所属明细期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。【举例】2018年12月31日，甲公司“应收票据”和“应收账款”科目的余额为1 300万元；“坏账准备”科目中有关应收票据及应收账款计提的坏账准备余额为 45 万元，则 2018 年 12 月 31 日，甲公司资产负债表中“应收票据及应收账款”项目“期末余额”的列报金额 =1 300-45=1 255 （万元）。（4）“ 预付款项 ”项目，反映资产负债表日企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去 “坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付票据及应付账款”项目内填列。（5）“ 其他应收款 ”项目，反映企业除应收票据及应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“ 应收利息 ”“ 应收股利 ”“ 其他应收款 ”科目的期末余额合计数，减去“ 坏账准备 ”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。（6）“ 存货 ”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。本项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品” “周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。（7）“ 合同资产”项目，反映企业按照企业会计准则第14号收入（2017年修订）的相关规定，根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产。“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。（8）“ 持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产” 科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（9）“ 一年内到期的非流动资产 ”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。（10）“ 债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。（11）“ 其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。（12）“ 长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。本项目应根据“长期应收 款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。（13）“ 长期股权投资”项目，反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。（14）“ 其他权益工具投资”项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。（15）“ 固定资产 ”项目，反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“ 固定资产清理 ”科目的期末余额填列。【举例】2018年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为5 000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2 000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额为500万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额=5 000-2 000-500+500=3 000（万元）。（16）“ 在建工程 ”项目，反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“ 工程物资 ”科目的期末余额，减去“ 工程物资减值准备 ”科目的期末余额后的金额填列。（17）“ 无形资产 ”项目，反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。（18）“ 开发支出 ”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。（19）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列。（20）“递延所得税资产”项目，反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。（21）“其他非流动资产”项目，反映企业除上述非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。