第9章非流动负债课件.ppt

第九章第九章 非流动负债非流动负债学习目标：学习目标： 了解长期借款和长期应付款的内容了解长期借款和长期应付款的内容 理解非流动负债的内容和特点理解非流动负债的内容和特点 理解应付债券理解应付债券、长期应付款的基本账务处理内容长期应付款的基本账务处理内容 掌握借款费用的会计处理方法和资本化的条件掌握借款费用的会计处理方法和资本化的条件 掌握长期借款的账务处理；掌握长期借款的账务处理； 第九章第九章第九章 非流动负债非流动负债本章重点：本章重点： 非流动负债的内容；借款费用的会计处理；长期非流动负债的内容；借款费用的会计处理；长期借款的账务处理。借款的账务处理。难点提示：难点提示： 应付债券发行、计息和到期偿还的账务处理；长应付债券发行、计息和到期偿还的账务处理；长期应付款的账务处理。期应付款的账务处理。课时分配：课时分配：8 8课时课时第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的内容一、非流动负债的内容非流动负债，也非流动负债，也称长期负债称长期负债举借目的：筹集长期资金，为扩举借目的：筹集长期资金，为扩大经营规模大经营规模偿还期：在一年或者超过一年的偿还期：在一年或者超过一年的一个营业周期以上的一个营业周期以上的第九章非流动负债包括非流动负债包括应付债券应付债券长期借款长期借款长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点偿还期限较长偿还期限较长到期一次偿还本息到期一次偿还本息分期偿还本息分期偿还本息与流动负债比较，非流动负债有如下特点：与流动负债比较，非流动负债有如下特点：债务金额较大，利息费用较高债务金额较大，利息费用较高偿还债务本息的方式有多种偿还债务本息的方式有多种主要是为了扩大再生产的需要，资金使用与固定资产形成等主要是为了扩大再生产的需要，资金使用与固定资产形成等密切相关密切相关分期偿还利息，到期还本分期偿还利息，到期还本第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点 注意注意: :流动负债和非流动负债的区分并不完全以期流动负债和非流动负债的区分并不完全以期限限( (一年或超过一年的一个营业周期以上一年或超过一年的一个营业周期以上) )为标准的为标准的: : 流动负债超过了一年或一个营业周期，但仍列为流动负债超过了一年或一个营业周期，但仍列为流动负债流动负债; ; 非流动负债中如果有将于一年内或一个营业周期非流动负债中如果有将于一年内或一个营业周期内到期的，则应视为流动负债。内到期的，则应视为流动负债。教材教材208208页课堂讨论分析页课堂讨论分析: :（1）企业举债是适宜、适度为宜(2）企业举债扩大生产经营,应在经营期间能获得净现值,投资回报率应大于利息率（3）公司这项负债还是流动负债第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述三、非流动负债的确认与计量三、非流动负债的确认与计量第三，具有非流动负债的主要特点第三，具有非流动负债的主要特点第一，符合非流动负债的定义第一，符合非流动负债的定义非流动负债的确认非流动负债的确认第二，具有负债的一般特征第二，具有负债的一般特征第九章非流动负债的计量非流动负债的计量-实际发生额实际发生额第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用借款费用借款费用的定义的定义主要主要包括包括因借款而发生的利息及相关成本因借款而发生的利息及相关成本借款利息借款利息折价或溢价摊销折价或溢价摊销辅助费用辅助费用外币借款的汇兑损益外币借款的汇兑损益第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用借款费用的借款费用的会计处理方法会计处理方法资本化资本化费用化费用化（一）借款费用的处理方法（一）借款费用的处理方法计入相关资产的购建或计入相关资产的购建或生产成本生产成本确认为当期费用确认为当期费用（财务费用）（财务费用）第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用. .资本化费用资本化费用总额的确定总额的确定符合资本化条件的专门借款当期实际发生的符合资本化条件的专门借款当期实际发生的利息费用利息费用减去：减去：(1)(1)尚未动用的借款资金的利息收入；尚未动用的借款资金的利息收入；(2)(2)进行暂时性投资取得的投资收益进行暂时性投资取得的投资收益借款费用在资本化期间的资本化费用应按照下列规定：借款费用在资本化期间的资本化费用应按照下列规定：2.2.符合资本化条件的资产占用一般借款的符合资本化条件的资产占用一般借款的, ,应当按一定方法计算应当按一定方法计算确定一般借款应予资本化的利息金额确定一般借款应予资本化的利息金额3.3.每一会计期间的利息资本化金额每一会计期间的利息资本化金额, ,不应当超过当期相关借款实不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额际发生的利息金额第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用（二）借款费用资本化的条件（二）借款费用资本化的条件1 1符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可能间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可能销售状态的资产，主要包括：销售状态的资产，主要包括：存货等资产存货等资产固定资产固定资产投资性房地产投资性房地产第九章无形资产无形资产第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用2 2借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已开始购建或者生产活动已开始资产支出已经发生资产支出已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生第九章资产达到预定可使用或者可销售状态时，资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用借款费用购建或者生产过程发生非正常中断、且中购建或者生产过程发生非正常中断、且中断时间连续超过断时间连续超过3 3个月的借款费用个月的借款费用3 3借款费用暂停或停止资本化的情况：借款费用暂停或停止资本化的情况：暂停资本化暂停资本化停止资本化停止资本化第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用（三）借款费用的一般账务处理（三）借款费用的一般账务处理资本化的借款费用，应于费用发生（或应计）时资本化的借款费用，应于费用发生（或应计）时( (月份月份) )： 借：在建工程（借款用于固定资产建设的）借：在建工程（借款用于固定资产建设的） 制造费用（借款用于生产存货的）制造费用（借款用于生产存货的） 研发支出（借款用于无形资产研究开发的）研发支出（借款用于无形资产研究开发的） 贷：银行存款（直接支付的）贷：银行存款（直接支付的） 应付利息（应计提借款利息）应付利息（应计提借款利息） 应付债券等应付债券等( (应付债券有关的利息）应付债券有关的利息）第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用 费用化的借款费用费用化的借款费用, ,应于费用发生应于费用发生( (或应计或应计) )时时: : 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付利息应付利息 应付债券等应付债券等 第九章第二节第二节 长期借款长期借款一、长期借款的内容一、长期借款的内容长期借款长期借款期限在一年以上期限在一年以上的的从银行或其他金从银行或其他金融机构取得融机构取得各种借款各种借款与短期借款与短期借款对应对应长期借款可以按不同标志进行分类：长期借款可以按不同标志进行分类：按用途分类按用途分类生产经营借款生产经营借款基本建设借款基本建设借款技术改造借款技术改造借款第九章第二节第二节 长期借款长期借款一、长期借款的内容一、长期借款的内容按借款的条件分类按借款的条件分类担保借款担保借款抵押借款抵押借款信用借款信用借款按偿还方式分类按偿还方式分类分期偿还借款分期偿还借款一次偿还借款一次偿还借款按借款的币种分类按借款的币种分类外币借款外币借款人民币借款人民币借款第九章第二节第二节 长期借款长期借款二、长期借款的业务流程二、长期借款的业务流程第九章长期借款的一般业务流程如下图长期借款的一般业务流程如下图: :业务业务流程流程企业企业作出作出借款借款决议决议企业企业提出提出借款借款申请申请到到期期归归还还凭证、凭证、资料资料利息、利息、本金支本金支付划款付划款凭证凭证账务账务处理处理取得借取得借款处理款处理还款还款( (本息本息) )处理处理金融金融机构机构审批审批签订签订借款借款合同合同取取得得借借款款按按期期计计息息借款借款申请申请书书审批审批文件文件借款借款合同合同借款借款到账到账进账进账单单利息计利息计算表、算表、通知书通知书计息及计息及利息调利息调整的处整的处理理分期付息分期付息第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 长期借款的账务处理主要包括：借款取得；分期长期借款的账务处理主要包括：借款取得；分期计息与支付利息；归还。运用的主体账户是计息与支付利息；归还。运用的主体账户是“长期借长期借款款”账户。账户。( (一一) )账户设置账户设置借方借方 “长期借款长期借款”账户账户 贷方贷方归还的长期借款本金和取归还的长期借款本金和取得借款的利息调整得借款的利息调整取得长期借款的本金和计息结转的取得长期借款的本金和计息结转的利息调整利息调整期末余额：尚未偿还的长期借款期末余额：尚未偿还的长期借款 明细账户：应按贷款单位和贷款种类设置明细账户，并明细账户：应按贷款单位和贷款种类设置明细账户，并分别分别“本金本金”和和“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。第九章第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理（二）账务处理（二）账务处理1.1.长期借款的取得长期借款的取得 借：银行存款（实收借款净额）借：银行存款（实收借款净额） 长期借款长期借款银行（利息调整）（差额）银行（利息调整）（差额） 贷：长期借款贷：长期借款银行银行( (本金本金)()(借款本金借款本金) )2.2.长期借款利息的处理长期借款利息的处理长期借款利息一般有长期借款利息一般有两种支付方式两种支付方式分期计息，到期还本付息分期计息，到期还本付息分期付息，到期还本分期付息，到期还本 无论何种方式，长期借款应付未付的利息，均应无论何种方式，长期借款应付未付的利息，均应通过通过“应付利息应付利息”账户核算。账户核算。第九章第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理企业企业分期分期计息计息摊余成本摊余成本( (本金本金) )实际利率期限实际利率期限摊余成本摊余成本( (本金本金) )合同利率期限合同利率期限 如果实际利率与合同利率差异很小的，也可以按如果实际利率与合同利率差异很小的，也可以按合同利率计算利息费用，则不存在合同利率计算利息费用，则不存在“利息调整利息调整”（一（一般采用此方法）。般采用此方法）。利息费用利息费用应付利息应付利息差额为差额为“利息利息调整调整”第九章( (注注: :按照现行规定按照现行规定, ,企业借款利息及直接相关的顾企业借款利息及直接相关的顾问费、手续费等的进项税额是不能进行抵扣的问费、手续费等的进项税额是不能进行抵扣的) )第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 企业分期计息的账务处理为：企业分期计息的账务处理为： 借借: :在建工程在建工程( (用于固定资产建设，符合资本化条件的用于固定资产建设，符合资本化条件的) ) 制造费用制造费用( (用于产品生产用于产品生产, ,符合资本化条件的符合资本化条件的) ) 财务费用财务费用( (费用化的借款利息费用化的借款利息) ) 贷贷: :应付利息应付利息银行银行 支付利息（分期或到期一次付息）时：支付利息（分期或到期一次付息）时： 借：应付利息借：应付利息银行银行 贷：银行存款贷：银行存款第九章第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理3.3.长期借款的归还长期借款的归还 到期归还借款时：到期归还借款时： 借：长期借款借：长期借款银行（本金）银行（本金） 贷：银行存款贷：银行存款 存在利息调整余额，还应进行存在利息调整余额，还应进行“利息调整利息调整”的转的转销处理：销处理：“长期借款长期借款银行（利息调整银行（利息调整) )”账户账户为借方余额的：为借方余额的： 借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用等财务费用等 贷：长期借款贷：长期借款银行（利息调整）银行（利息调整）第九章第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 “长期借款长期借款银行（利息调整）银行（利息调整）”账户为账户为贷方余额，作上述相反的账务处理。贷方余额，作上述相反的账务处理。 举例见教材举例见教材212212页页 例例9-19-1按年计息，到期一按年计息，到期一次还本付息的次还本付息的 举例见教材举例见教材212212页页 例例9-29-2按年计提并支付利按年计提并支付利息，到期还本的息，到期还本的 长期借款的核算，应注意：长期借款的核算，应注意： （1 1）计息需考虑资本化条件和达到预定可使用状）计息需考虑资本化条件和达到预定可使用状态前后的不一致；态前后的不一致； （2 2）“长期借款长期借款”账户只反映借款本金及利息调账户只反映借款本金及利息调整，不反映借款计提的利息。整，不反映借款计提的利息。第九章第三节第三节 应付债券应付债券 应付债券的定义应付债券的定义应付债券应付债券约定在一定日期偿付本金约定在一定日期偿付本金和利息的和利息的依照法定程序发行依照法定程序发行期限在一年以上的期限在一年以上的一种有价证券一种有价证券构成非流动负构成非流动负债债 企业发行一年期或一年期以下的债券企业发行一年期或一年期以下的债券属流动属流动负债，列入负债，列入“交易性金融负债交易性金融负债”账户。账户。第九章 企业发行债券的条件和要求企业发行债券的条件和要求: :见教材见教材213213页相关链页相关链接。接。第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行方式一、债券的发行方式（一）影响债券发行价格的因素（一）影响债券发行价格的因素五大因素五大因素债券期限债券期限债券面值债券面值票面利率票面利率市场利率市场利率利息支付方式利息支付方式影响债券价格影响债券价格的因素的因素第九章第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行价格和发行方式一、债券的发行价格和发行方式（二）债券的发行方式（二）债券的发行方式三种方式（由票面利率和三种方式（由票面利率和市场利率的关系决定市场利率的关系决定折价发行：债券价格债券面值折价发行：债券价格债券面值面值发行：债券价格面值发行：债券价格= =债券面值债券面值溢价发行：债券价格债券面值溢价发行：债券价格债券面值票面利率市场利率票面利率市场利率票面利率市场利率票面利率市场利率票面利率票面利率= =市场利率市场利率第九章第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行方式一、债券的发行方式（三）债券溢价和债券折价（三）债券溢价和债券折价1 1债券溢价债券溢价= =债券发行价格债券发行价格- -债券面值债券面值发行者因溢价而发行者因溢价而多得的收入多得的收入购买者因溢价而购买者因溢价而多付出的价款多付出的价款是对债券各期多付利息的一种补偿，是对债券各期多付利息的一种补偿，所以：所以：（1 1）是对债券利息费用的）是对债券利息费用的调整；（调整；（2 2）不能视为发行收益。）不能视为发行收益。从以后各期多得的利息从以后各期多得的利息收入中获得补偿收入中获得补偿应在偿还期限内，分期摊销，应在偿还期限内，分期摊销，冲减债券的利息费用冲减债券的利息费用溢溢价价实实质质第九章第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行价格和发行方式一、债券的发行价格和发行方式2 2债券折价债券折价= =债券面值债券面值- -债券发行价格债券发行价格发行者因折价而发行者因折价而少收取的价款少收取的价款购买者因折价而购买者因折价而少付出的价款少付出的价款是预先付给债券购买者的利息，可是预先付给债券购买者的利息，可以从以后各期少付利息中获得补偿，以从以后各期少付利息中获得补偿，所以：所以：（1 1）也是对债券利息费用）也是对债券利息费用的调整；（的调整；（2 2）不能视为发行损失。）不能视为发行损失。是对以后各期少得利息是对以后各期少得利息收入的预先补偿收入的预先补偿应在偿还期限内，分期摊销，应在偿还期限内，分期摊销，增加债券的利息费用增加债券的利息费用折折价价实实质质第九章第三节第三节 应付债券应付债券二、应付债券的业务流程二、应付债券的业务流程第九章应付债券的一般业务流程如下图应付债券的一般业务流程如下图: :业务业务流程流程企业企业作出作出发行发行决议决议企业企业提出提出发行发行申请申请到期到期归还归还凭证、凭证、资料资料还本付还本付息通知息通知书、划书、划款凭证款凭证账务账务处理处理发行债券取发行债券取得款项处理得款项处理还款还款( (本息本息) )处理处理中国人中国人民银行民银行及相关及相关部门审部门审批批签订签订代理代理发行发行协议协议取得取得发行发行债券债券款款按期计按期计息及利息及利息调整息调整发行发行债券债券申请申请书书审批审批文件文件代理代理发行发行协议协议银行进银行进账单、账单、发行费发行费结算单结算单利息及利息及利息调利息调整计算整计算表表计息及计息及利息调利息调整的处整的处理理分期付息分期付息第三节第三节 应付债券应付债券三、债券发行费用的处理三、债券发行费用的处理 发行费用发行费用是指为发行债券而支付的代理发行是指为发行债券而支付的代理发行手续费等相关费用手续费等相关费用1 1发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额（有净支出）入的差额（有净支出）按发行债券筹集资金的用按发行债券筹集资金的用途，比照借款费用的处理方法，进行账务处理。途，比照借款费用的处理方法，进行账务处理。2 2发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额（有收益）入的差额（有收益）视同发行债券的溢价收入，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时予以摊销。在债券存续期间于计提利息时予以摊销。第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 企业应设置企业应设置“应付债券应付债券”账户，核算其为筹集长账户，核算其为筹集长期资金而发行的债券。期资金而发行的债券。借方借方 “应付债券应付债券”账户账户 贷方贷方偿还应付债券的本息偿还应付债券的本息企业发行债券的本金企业发行债券的本金借券的应计利息借券的应计利息期末余额：尚未偿还的长期末余额：尚未偿还的长期债券本息（摊余成本）期债券本息（摊余成本） 明细账户：该账户应按应付债券种类设置明细账，明细账户：该账户应按应付债券种类设置明细账，并分别以下三个项目进行明细核算。并分别以下三个项目进行明细核算。第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理“应付债券应付债券”“应计利息应计利息”“面值面值”“利息调整利息调整”反映发行债券面值反映发行债券面值反映反映内容内容包括包括反映到期一次还本付息债券反映到期一次还本付息债券的应计利息的应计利息除面值和应计利息外除面值和应计利息外的其他利息调整事项的其他利息调整事项债券溢价和债券折价债券溢价和债券折价第九章( (不是债券全部应计利息不是债券全部应计利息) )第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理（一）债券发行的账务处理（一）债券发行的账务处理 企业发行债券，应于收到发行债券款项时：企业发行债券，应于收到发行债券款项时： 借：银行存款（实收款项）借：银行存款（实收款项） 贷贷: :应付债券应付债券面值（债券面值）面值（债券面值） 利息调整利息调整( (实收款大于面值的差额实收款大于面值的差额) ) （溢价发行）（溢价发行） 或或: : 借：银行存款（实收款项）借：银行存款（实收款项） 应付债券应付债券利息调整利息调整( (实收款小于面值的差额实收款小于面值的差额) ) 贷：应付债券贷：应付债券面值（债券面值）面值（债券面值） （折价发行）（折价发行）第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 如果实收款与面值没有差额的如果实收款与面值没有差额的, ,则为面值发行债券则为面值发行债券, ,则发行时一般不存在则发行时一般不存在“利息调整利息调整”。 举例见教材举例见教材215215页页 例例9-39-3面值发行面值发行 例例9-49-4溢价发行溢价发行 第九章例：发行债券面值例：发行债券面值900900万元，票面年利率万元，票面年利率5%5%，实收款，实收款870870万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 870870万万 应付债券应付债券利息调整利息调整 3030万万 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 900900万万第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理( (二二) )债券计息和利息调整的账务处理债券计息和利息调整的账务处理 1.1.分期付息、到期一次还本的分期付息、到期一次还本的分期计算并支付分期计算并支付的债券利息，通过的债券利息，通过“应付利息应付利息”账户核算。账户核算。 企业于资产负债表日计提债券利息并分摊利息调整时：企业于资产负债表日计提债券利息并分摊利息调整时： 借借: :在建工程在建工程( (用于固定资产建设、符合资本化条件的用于固定资产建设、符合资本化条件的) ) 制造费用制造费用( (用于产品生产、符合资本化条件的用于产品生产、符合资本化条件的) ) 财务费用财务费用( (不符合资本化条件的不符合资本化条件的) ) 研发支出研发支出( (用于无形资产研究开发、符合资本化条件的用于无形资产研究开发、符合资本化条件的) ) 贷：应付利息（摊余成本票面利率）贷：应付利息（摊余成本票面利率） 应付债券应付债券利息调整（差额、含折价摊销）利息调整（差额、含折价摊销）( (摊摊余成余成本本实际实际利率利率) )第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理或：或： 借借: :在建工程在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 研发支出研发支出 应付债券应付债券利息调整利息调整( (差额、含溢价摊销差额、含溢价摊销) ) 贷：应付利息（摊余成本票面利率）贷：应付利息（摊余成本票面利率） 企业以存款分期支付债券利息时企业以存款分期支付债券利息时: : 借借: : 应付利息应付利息 贷贷: : 银行存款银行存款 ( (摊摊余成余成本本实际实际利率利率) )第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 上述按实际利率计提债券利息及分摊溢折价的方上述按实际利率计提债券利息及分摊溢折价的方法法, ,称为实际利率法。当实际利率与票面利率差异很称为实际利率法。当实际利率与票面利率差异很小时，可以按票面利率计提利息。小时，可以按票面利率计提利息。 举例见教材举例见教材216216页页 例例9-59-5。第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理（2 2）分期计息、到期一次还本付息的）分期计息、到期一次还本付息的分期计提的债分期计提的债券利息，通过券利息，通过“应付债券应付债券应计利息应计利息”账户核算账户核算 企业与资产负债表日企业计提债券利息及分摊利息企业与资产负债表日企业计提债券利息及分摊利息调整时：调整时： 借借: :在建工程在建工程( (或财务费用、制造费用等或财务费用、制造费用等) ) ( (摊余成本实际利率摊余成本实际利率) ) 贷贷: :应付债券应付债券应计利息应计利息( (摊余成本票面利率摊余成本票面利率) ) 利息调整利息调整( (差额、含折价摊销差额、含折价摊销) ) 第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理或或: : 借借: :在建工程在建工程( (或财务费用、制造费用等或财务费用、制造费用等) ) ( (摊余成本实际利率摊余成本实际利率) ) 应付债券应付债券利息调整利息调整( (差额、含溢价摊销差额、含溢价摊销) ) 贷贷: :应付债券应付债券应计利息应计利息( (摊余成本票面利率摊余成本票面利率) ) 举例见教材举例见教材216216页页 例例9-69-6。 第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理( (三三) )债券到期偿还的账务处理债券到期偿还的账务处理（1 1）分期付息，到期一次还本的债券到期，以存款支）分期付息，到期一次还本的债券到期，以存款支付债券本金时：付债券本金时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材216216页页 例例9-79-7。（2 2）分期计息，到期一次还本付息的债券到期，以存）分期计息，到期一次还本付息的债券到期，以存款支付债券本息时：款支付债券本息时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材217217页页 例例9-89-8。 第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 补充举例补充举例( (一一) )： 新新公司因建设需要，经批准于本年新新公司因建设需要，经批准于本年1 1月月1 1日发行日发行为期二年，票面年利率为为期二年，票面年利率为9%9%，按年计息到期一次还本，按年计息到期一次还本付息的债券一批，面值为付息的债券一批，面值为500500万元，发行价格为万元，发行价格为520520万万元，建设工程为元，建设工程为1 1年，一年后工程达到预定可使用状态。年，一年后工程达到预定可使用状态。假定此项债券票面利率与实际利率相差很小。有关账务假定此项债券票面利率与实际利率相差很小。有关账务处理为：处理为： 第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 （1 1）发行债券，收到债券款）发行债券，收到债券款520520万元存入银行：万元存入银行： 借：银行存款借：银行存款 5 200 000 5 200 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 5 000 000 5 000 000 利息调整利息调整 200 000 200 000 （2 2）第一年末，计息及分摊利息调整时：）第一年末，计息及分摊利息调整时： 借：在建工程借：在建工程 350 000 350 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 100 000(200000 100 000(2000002)2) 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 450 000 450 000(500(500万万9%)9%)第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 （3 3）第二年末计息及分摊利息调整时）第二年末计息及分摊利息调整时: : 借：财务费用借：财务费用 350 000 350 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 100 000 100 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 450 000 450 000 （4 4）债券到期，以存款还本付息：）债券到期，以存款还本付息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 5 000 000 5 000 000 应计利息应计利息 900 000 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 900 000 5 900 000 第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 补充举例（二）：补充举例（二）： 如果上述公司发行上述债券价格为如果上述公司发行上述债券价格为490490万元，票面万元，票面利率为利率为5%5%，其他条件不变，则：，其他条件不变，则： （1 1）发行债券时：）发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 490490万万 应付债券应付债券利息调整利息调整 1010万万 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 500500万万 （2 2）第一年末计息及分摊折价：）第一年末计息及分摊折价： 借：在建工程借：在建工程 3030万万 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 5 5万万 应计利息应计利息 2525万万第九章43第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 （3 3）第二年末计息及分摊折价：）第二年末计息及分摊折价： 借：财务费用借：财务费用 30 30万万 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 5 5万万 应计利息应计利息 2525万万 （4 4）到期还本付息时：）到期还本付息时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 500500万万 应计利息应计利息 5050万万 贷：银行存款贷：银行存款 550550万万第九章44第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 应付债券重点会计处理应付债券重点会计处理: : （1 1）发行债券时：）发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 差额：应付债券差额：应付债券利息调整利息调整 （2 2）每期计息及分摊溢折价时：）每期计息及分摊溢折价时： 借：财务费用（或在建工程、制造费用、研发支出等）借：财务费用（或在建工程、制造费用、研发支出等） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息、到期还本）应付利息（分期付息、到期还本） （债券面值（债券面值票面利率票面利率当期期限）当期期限） 差额：应付债券差额：应付债券利息调整（与发行时反方向）利息调整（与发行时反方向）第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理（3 3）到期归还本金、支付利息时：）到期归还本金、支付利息时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息）应付利息（分期付息） 贷：银行存款贷：银行存款 （有差额）（有差额）第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款一、长期应付款的内容一、长期应付款的内容长期应付款是长期应付款是专项应付款专项应付款长期借款长期借款应付债券应付债券以外的其他各种以外的其他各种长期应付款项长期应付款项主要包括主要包括分期付款方式购入固定资产的应付款项等分期付款方式购入固定资产的应付款项等应付补偿贸引进设备款应付补偿贸引进设备款应付融资租入固定资产租赁费应付融资租入固定资产租赁费第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款一、长期应付款的内容一、长期应付款的内容特点特点与固定资产建设相关与固定资产建设相关偿还期限长，数额大偿还期限长，数额大具有分期付款性质具有分期付款性质第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理长期应付长期应付款的利息款的利息和相关费和相关费用用其余一般其余一般与取得固定资产相关与取得固定资产相关, ,在固定资在固定资产达到预定可使用状态前发生的产达到预定可使用状态前发生的( (符合资本化条件符合资本化条件) )借方借方 “长期应付款长期应付款”账户账户 贷方贷方归还的长期应付款归还的长期应付款发生的长期应付款发生的长期应付款期末余额期末余额: :尚未支付的长期应付款尚未支付的长期应付款 该账户该账户, ,可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算列入相应资产列入相应资产的成本的成本列为当期损益列为当期损益, ,计入财务费用计入财务费用第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理( (一一) )应付引进设备款的账务处理应付引进设备款的账务处理1 1引进设备时引进设备时: : 借：固定资产（不需要安装的）借：固定资产（不需要安装的） 在建工程（需要安装的）在建工程（需要安装的） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款( (公司公司) ) 2 2取得产品销售收入时：取得产品销售收入时： 借：应收账款借：应收账款( (公司公司) ) 贷：主营业务收入（出口产品增值税率为贷：主营业务收入（出口产品增值税率为0 0）第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理3 3结转已销售产品成本时：结转已销售产品成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品4 4用产品销售收入抵偿引进设备款时：用产品销售收入抵偿引进设备款时： 借：长期应付款借：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款( (公司公司) ) 贷：应收账款贷：应收账款( (公司公司) ) 注意：（注意：（1 1）以上业务是一种简化处理，实际工作）以上业务是一种简化处理，实际工作中还会涉及抵偿设备款的比例及其他相关业务；中还会涉及抵偿设备款的比例及其他相关业务； （2 2）“应收账款应收账款”抵付长期应付款是抵付完为止，抵付长期应付款是抵付完为止，以后取得的则应收取货款。以后取得的则应收取货款。 第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理（二）应付融资租赁款的账务处理（二）应付融资租赁款的账务处理 融资租入固定资产是在实质上转移了与一项资产融资租入固定资产是在实质上转移了与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的。所有权有关的全部风险和报酬的。融资租入融资租入固定资产固定资产差额，差额，列为未列为未确认融确认融资费用资费用最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值视同自有视同自有固定资产固定资产租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值不需要安装的列为固定不需要安装的列为固定资产资产, ,需要安装的列入需要安装的列入“在建工程在建工程”账户账户两者中较低两者中较低的计价入账的计价入账长期应付款长期应付款最低租赁付款额最低租赁付款额分摊计入分摊计入财务费用财务费用第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理1 1取得融资租入固定资产时：取得融资租入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产( (不需要安装的不需要安装的)()(“两者两者”中较低的中较低的) ) 在建工程在建工程( (需要安装的需要安装的) )() )(“两者两者”中较低的中较低的) ) 未确认融资费用未确认融资费用( (差额差额) ) 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 ( (公司公司)()(最低租赁付款额最低租赁付款额) )2 2支付安装费：支付安装费： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理3 3设备安装完工达到预定可使用状态：设备安装完工达到预定可使用状态： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程贷：在建工程4 4租赁期内分期摊销未确认融资费用时：租赁期内分期摊销未确认融资费用时： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用5 5租赁期内，分期支付租赁费时：租赁期内，分期支付租赁费时： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理6 6租赁期满，资产所有权转给承租企业时：租赁期满，资产所有权转给承租企业时： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 举例见教材举例见教材218218页页 例例