（高职）5石油天然气开采会计ppt课件.ppt

5石油天然气开采会计第五章第五章 石油天然气开采会计石油天然气开采会计 一一、石油天然气开采石油天然气开采 二二、矿区权益的核算矿区权益的核算 三三、井及相关设施的核算井及相关设施的核算 四、油气生产的核算油气生产的核算一一、石油天然气开采石油天然气开采 （一）石油天然气行业的性质和特点（一）石油天然气行业的性质和特点 既属于采掘工业，又属于油气行业。 采掘工业一般具有建设周期长，投资大，运输量大，以自然资源为生产对象，产品成本中原材料所占比重高，发展和布局取决于自然资源的赋存状况和市场需求状况等特点。 从事石油天然气勘探、开发、开采等上游活动是指勘探、发现、取得和开发石油天然气储量直到储量能够开始被销售和使用之前的各种活动，还包括利用开采设施将石油天然气从井下提升到地面并进行必要的处理过程。 （二）石油天然气生产活动（二）石油天然气生产活动 石油天然气生产活动是指矿权取得开始，到石油、天然气等从地下开采出地面的全过程。包括四个主要阶段： 1 1、矿权取得阶段、矿权取得阶段 2 2、勘探阶段、勘探阶段 3、开发阶段、开发阶段 4 4、开采阶段、开采阶段 至于开采后的炼油等与一般工业生产类同。至于开采后的炼油等与一般工业生产类同。 （三）油气生产经营活动的支出（三）油气生产经营活动的支出 为了进行油气生产经营活动的四大部为了进行油气生产经营活动的四大部分工作，必然产生以下四部分支出核算分工作，必然产生以下四部分支出核算内容：内容： 1、矿区取得支出、矿区取得支出 2 2、油气勘探支出、油气勘探支出 3 3、油气开发支出、油气开发支出 4 4、油气生产成本、油气生产成本二、矿区权益的核算二、矿区权益的核算 （一）矿区权益（一）矿区权益 矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。 矿区权益也是石油天然气开采经营中重要的资产。是油气资产的重要组成部分。只有取得在矿区内勘探、开发和生产油气的权利，才能进行正常的石油生产经营活动。 需要设置“油气资产矿区权益”科目核算企业取得的在特定区域内勘探、开发 和生产油气的权利。 矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。 1、探明矿区：是指已经发现探明经济可采储量的矿区。 探明经济可采储量，是指在现有技术和经济条件下，根据地质和工程分析，可合理确定的能够从已知油气藏中开采的油气数量。 2、未探明矿区：是指尚未发现探明经济可采储量的矿区。（二）矿区权益的成本构成（二）矿区权益的成本构成 为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化，作为矿区权益的取得成本。 在我国，取得矿区权益的方式通常有申请取得和购买取得。它们的成本构成有较大不同： 1申请取得矿区权益的成本 =探矿权使用费+采矿权使用费 +土地或海域使用权支出+中介费+其他支出 2购买取得矿区权益的成本 =购买价款+中介费+其他支出（三）矿区权益的计量（三）矿区权益的计量 1企业取得的矿区权益，应当按照取得时的成本进行初始计量； 2为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。 3矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益“管理费用”账户。 （四）探明矿区权益的折耗方法（四）探明矿区权益的折耗方法 1 1、探明矿区权益的折耗方法、探明矿区权益的折耗方法 1 1）产量法）产量法 探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值探明矿区权益折耗率 探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量（探矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产量） 2）年限平均法）年限平均法 年限平均法又称直线法，该方法将油气资产成本均衡的分摊到各会计期间，采用这种方法计算的每期油气资产折耗金额相等。 2、会计处理、会计处理 探明矿区权益的折耗与工业设备的折旧探明矿区权益的折耗与工业设备的折旧相似，但是会计处理却有专门的账户：相似，但是会计处理却有专门的账户： 设置“累计折耗”账户核算油气资产的折耗，可按油气资产的类别、不同矿区或油田进行明细核算。 计提折耗，借记“生产成本”等科目，贷记本科目。 处置油气资产时，还应同时结转累计折耗。 （五）矿区权益的转让（五）矿区权益的转让 矿区权益转让是在不同的石油天然气公司之间进行的。 1、转让探明矿区权益的处理方法、转让探明矿区权益的处理方法 1）转让全部探明矿区权益的，将转让所得与矿区权益账面价值的差额计入当期损益。 2）转让部分探明矿区权益的，按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。 2、转让未探明矿区权益的处理方法、转让未探明矿区权益的处理方法 1）转让单独计提减值准备的未探明矿区权益 转让单独计提减值准备的全部未探明矿区权益的，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。与转让全部探明矿区权益办法相同。 转让单独计提减值准备的部分未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。 2）转让以矿区组为基础计提减值准备未探明矿区权益： 如果转让所得大于矿区权益账面原值，将其差额计入当期损益； 如果转让所得小于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。 转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。（六）未探明矿区权益的处理（六）未探明矿区权益的处理 1、未探明矿区权益转为探明矿区权、未探明矿区权益转为探明矿区权益的处理益的处理 未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿区（组）的，应当按照其账面价值转为探明矿区权益。 其会计分录为：借：油气资产探明矿区权益 贷：油气资产未探明矿区权益 2、放弃未探明矿区的处理、放弃未探明矿区的处理 未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。 其会计分录为：借：营业外支出未发现采储量损失 贷：油气资产未探明矿区权益 因未完成义务工作量等因素导致发生的放弃成本，也计入当期损益。（七）矿区权益的减值（七）矿区权益的减值 有一种资产就存在其减值。石油天然气企业因此要核算企业提取的矿区权益减值准备。专门使用的会计专门使用的会计科目使“油气资产减值准备”。 未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益！ 其会计分录：借：资产减值损失矿区权益减值损失 贷：油气资产减值准备 某区块矿区权益减值准备 操作上还注意： 对于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试，并确定未探明矿区权益减值金额。 单个矿区取得成本较大的，应按单个矿区进行减值测试和账务处理。 按照矿区组进行减值测试并计提减值准备的，确认的减值损失不分摊至单个矿区权益的账面价值。 油气资产减值损失一经确认，不得转回。三、井及相关设施的核算三、井及相关设施的核算 取得矿区权益后，石油天然气公司将会进行取得矿区权益后，石油天然气公司将会进行勘探和开发。勘探和开发。 油气勘探和开发的目的是形成可以进行开采油气勘探和开发的目的是形成可以进行开采的油气井及相关设施。的油气井及相关设施。 井及相关设施的成本主要来自油气勘探支出、井及相关设施的成本主要来自油气勘探支出、油气开发支出的资本化部分。下面先讲油气勘探油气开发支出的资本化部分。下面先讲油气勘探支出：支出： （一）油气勘探支出的确认和计量（一）油气勘探支出的确认和计量 1、发现探明经济可采储量、发现探明经济可采储量 2、未发现探明经济可采储量、未发现探明经济可采储量 3 3、无法确定是否发现探明经济可采、无法确定是否发现探明经济可采储量储量 对于钻井勘探支出，如果发现探明经济可采储量，则予以资本化，以后可通过折耗收回这些支出； 如果确定未发现探明经济可采储量，则计入当期损益，对当期财务成果有较大影响； 如果无法确定是否发现探明经济可采储量，暂时予以资本化；并在完井一年以后，根据规定资本化或计入当期损益。 （二）油气勘探支出的处理方法（二）油气勘探支出的处理方法 1、成果法、成果法: 在成果法下，只有发现探明经济可采储量的勘探支出才能予以资本化，其他勘探支出要作为当期费用处理。 目前，主要国际石油公司都采用成果法。 2、完全成本法、完全成本法: 在完全成本法下，全部勘探支出都应当予以资本化。 我国会计准则规定使用成果法，只确认发现了探明经济可采储量的钻井勘探活动的支出。 所以完全成本法在我国石油天然气开采行业只是一种理论方法，有自己的特殊性。（三）非钻井勘探支出的处理（三）非钻井勘探支出的处理 石油天然气公司取得矿区权益是未了开采石油天然气的。取得矿区权益后必然进行勘探生产经营活动，其中既会发生油气勘探支出，也会发生非钻井勘探支出。 非钻井勘探支出主要包括：地质调查支出、地球物理勘探支出等。 非钻井勘探支出应于发生时计入当期损益。 （四）油气开发支出的确认和计量（四）油气开发支出的确认和计量 油气开发是指为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施的活动。是石油天然气企业建设自己生产场地的特殊活动。 油气开发形成的井及相关设施的成本：钻前准备支出井的设备购置和建造支出购建提高采收率系统发生的支出购建矿区内集输、分离处理、计量、海上平台、海底电缆、陆上电缆等发生的支出 油气开发活动所发生的支出，应当根据其用途予以资本化，作为油气开发形成的井及相关设施的成本。 需要注意的是： 在探明矿区内，钻井至现有已探明层位的支出作为油气开发支出； 为获取新增探明经济可采储量而继续钻至未探明层位的支出，作为钻井勘探支出。（五）弃置义务的确认和计量（五）弃置义务的确认和计量 油井、气井的弃置指石油天然气公司的油井、气井等油气资产达到其经济开采极限时，应该进行封堵并拆除地面设施，恢复自然环境。 石油天然气公司的油气资产确定其初始入账成本时必须还要考虑弃置费用。 弃置费用符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债，相应增加井的账面价值 弃置费用不符合预计负债确认条件的，发生的拆卸、搬移、清理等支出，计入当期损益。 企业应当按照弃置费用的现值计入相关油气资产的成本，借记“油气资产井及相关设施”科目，贷记“预计负债油气井弃置费用”科目。 在油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借记“财务费用”，贷记“预计负债油气井弃置费用”。（六）主要会计核算（六）主要会计核算 1、油气勘探支出、油气勘探支出 企业在勘探过程中发生的支出,应当做如下：借：油气勘探支出 贷：银行存款 原材料 累计折旧 应付职工薪酬勘探后发现探明经济可采储量： 即勘探过程完工，探明了经济可采储量的钻井勘探支出应资本化。 即油气勘探支出转入资产：借：油气资产井及相关设施 贷：油气勘探支出勘探后未发现探明经济可采储量： 对未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出应计入当期损益，即油气勘探支出转入当期费用。 其会计分录为：借：勘探费用 贷：油气勘探支出 2 2、油气开发支出、油气开发支出 企业进行油气开发作业时，发生的前期费用支出，如青苗赔偿费和土地征购费、工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费支出等：借：油气开发支出 贷：银行存款等账户 开发工程项目达到预定可使用状态时，即开发出了井及相关设施（包括开发干井）：借：油气资产井及相关设施 贷：油气开发支出 3、油气资产、油气资产井及相关设施的井及相关设施的增减增减 1）井及相关设施的增加）井及相关设施的增加 自行购建的油气田勘探、开发工程达到预定可使用状态时，还可能做如下分录：借：油气资产井及相关设施 贷：油气勘探支出 此时反应的是勘探过程留下的井可用，已经构成井及相关设施的组成部分。 上已经讲过的贷记油气开发支出则是其后续的开发部分。2）井及相关设施的减少井及相关设施的减少 井及相关设施在投资转出时，按转出井及相关设施的账面价值等做如下分录：借：长期股权投资 累计折耗井及相关设施折耗（按已提折耗 油气资产减值准备（按其已计提的减值准备） 贷：油气资产井及相关设施（按账面原价 井及相关设施在投资转出时，还按转出井及相关设施应支付的相关税费等：借：长期股权投资 贷：应交税费应增值税（按应付税金额） 营业外收入（议定价与上述的差额） （注意：长期股权投资的总金额是交易议定的，此处分开是为不能做复杂分录的缘故）4、井及相关设施折耗、井及相关设施折耗 1）产量法）产量法 矿区井及相关设施折耗率=矿区当期产量（矿区期末探明已开发经济可采储量+矿区当期产量） 矿区井及相关设施折耗额=期末矿区井及相关设施账面价值矿区井及相关设施折耗率 2）年限平均法）年限平均法 井及相关设施单项资产月折耗率=（1残值率）（单项资产折耗年限12）100% 井及相关设施月折耗额= 月初井及相关设施总额单项资产月折耗率 按月计提井及相关设施折耗时，借记按月计提井及相关设施折耗时，借记“油气生产油气生产成本成本”等账户，贷记等账户，贷记“累计折耗累计折耗井及相关设井及相关设施折耗施折耗”账户。账户。5、井及相关设施的减值、井及相关设施的减值 “油气资产减值准备井及相关设施减值准备”账户核算企业提取的井及相关设施减值准备。本账户期末贷方余额，反映已提取的井及相关设施减值准备。 企业应当在期末或者至少于每季度，对井及相关设施进行检查，如果由于经营环境变化（如油价大幅下跌）等原因导致其可收回金额低于账面价值的差额作为井及相关设施减值准备。 发生井及相关设施减值时，借记“资产减值损失”账户，贷记“油气资产减值准备”。四、油气生产的核算四、油气生产的核算 （一）油气生产的定义（一）油气生产的定义 油气生产，是指将油气从油气藏提取到地表以及在矿区内收集、拉运、处理、现场储存和矿区管理等活动。 在油气生产这个过程中发生的支出属于油气生产成本。 （二）油气生产成本的确认与（二）油气生产成本的确认与计量计量 油气生产成本包括相关矿区权益折耗、井及相关设施折耗、辅助设备及设施折旧以及操作费用等。 操作费用包括油气生产和矿区管理过程中发生的直接费用和间接费用。（三）辅助设备及设施折旧方法（三）辅助设备及设施折旧方法 辅助设备及设施包括：地震设备、建造设备、车辆、修理车间、仓库、供应站、通讯设备、办公设施等辅助设备及设施，应当按照固定资产处理。 辅助设备及设施折旧方法应当按照固定资产的折旧方法处理。（四）主要设置的账户（四）主要设置的账户 1）“油气生产成本油气生产成本”账户，核算油气生产账户，核算油气生产过程中发生的各项费用。过程中发生的各项费用。 本账户应按照区块设置明细账，按区块进行明细本账户应按照区块设置明细账，按区块进行明细核算。油气生产成本汇集与一般制造业计算成本核算。油气生产成本汇集与一般制造业计算成本的程序和方法大致相同。的程序和方法大致相同。 月末应将本账户发生的全部生产成本转入库存商月末应将本账户发生的全部生产成本转入库存商品，借记品，借记“库存商品库存商品”账户，贷记本账户。本账账户，贷记本账户。本账户月末应无余额。户月末应无余额。 油气生产成本包括为管理和维护井及相关设施和油气生产成本包括为管理和维护井及相关设施和设备所发生的人工费用、修理和维护费用、消耗设备所发生的人工费用、修理和维护费用、消耗的燃料、材料、动力、折旧折耗等费用。的燃料、材料、动力、折旧折耗等费用。 2）油气生产成本）油气生产成本 油气生产成本包括为管理和维护井及相关设施和设备所发生的人工费用、修理和维护费用、消耗的燃料、材料、动力、折旧折耗等费用。 凡能直接计入各成本核算对象的直接材料、直接人工等直接费用。 发生时的分录：借：油气生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬等 采油厂、矿厂等为组织油气生产所发生的各项管理性费用，应先在“制造费用”账户汇集，这与一般工业企业类同。 然后按规定的分配方法，分配计入到有关成本项目中，即：借：油气生产成本 贷：制造费用 为原油天然气生产提供产品和劳务的辅助生产费用应先在辅助生产等相关成本账户核算，然后按一定的方法转入油气生产成本。会计分录举例会计分录举例 :借：油气生产成本借：油气生产成本A区块区块 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 累计折旧累计折旧 应付职工薪酬应付职工薪酬借：辅助生产借：辅助生产 贷：原材料贷：原材料 累计折旧累计折旧 应付职工薪酬应付职工薪酬借：制造费用借：制造费用 贷：辅助生产贷：辅助生产借：油气生产成本借：油气生产成本A区块区块 贷：制造费用贷：制造费用石油天然气会计特点汇总石油天然气会计特点汇总u1、石油天然气行业取得矿区权益比较特殊。、石油天然气行业取得矿区权益比较特殊。u2、石油天然气上游行业经营活动比较特殊。、石油天然气上游行业经营活动比较特殊。主要是矿区地块范围大、矿区价值区别大、主要是矿区地块范围大、矿区价值区别大、矿区价值需要钻探勘探、矿区购置风险大、矿区价值需要钻探勘探、矿区购置风险大、自然环境恢复也需要大量资金等。自然环境恢复也需要大量资金等。u3、石油天然气开发形成井及相关设施，油、石油天然气开发形成井及相关设施，油气开发专业技术要求高，专业工作量大，开气开发专业技术要求高，专业工作量大，开发风险较大。发风险较大。u4、使用了特殊的会计科目、使用了特殊的会计科目:油气资产、油油气资产、油气勘探支出气勘探支出 、勘探费用、油气开发支出、勘探费用、油气开发支出、油气生产成本等。油气生产成本等。u5、石油天然气开发会计的明细账特殊。石油天然气开发会计的明细账特殊。如如其中“油气资产”所属明细科目核算的内容就非常有特色：矿区权益井及相关设施u6、我国会计准则规定按照历史成本归集，确认矿区权益和井及相关设施的成本，同时辅之以披露油气储量等特殊信息的要求。u7、采用成果法，以油气田为成本归集中心对“油气勘探支出”进行资本化。u8、计入“勘探费用”的费用支出全部费用化处理，这是一个特别的期间费用账户。u9、油气资产中的矿区权益和井及相关设施都应当计提折耗。u10、石油天然气行业使用产量法计提油气资产的折耗。同时仍旧保留了使用年限法。 可见，石油天然气工业虽然也是工业，但是由于生产经营中有特殊的情况，所以就有上述特殊的会计核算之处。 谢谢合作谢谢合作