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第10章 责任会计第十章第十章 责任会计责任会计责任会计概述责任会计概述1责任中心责任中心2内部转移价格内部转移价格3知识目标知识目标1.了解责任会计、平衡计分卡的概念，传统业绩考了解责任会计、平衡计分卡的概念，传统业绩考评指标的缺陷。评指标的缺陷。2.熟悉内部转移价格制定方法、制定原则和平衡计熟悉内部转移价格制定方法、制定原则和平衡计分卡的平衡关系与基本项目。分卡的平衡关系与基本项目。技能目标技能目标1.掌握责任会计的内容、平衡计分卡的基本内容。掌握责任会计的内容、平衡计分卡的基本内容。2.掌握建立责任会计制度应遵循的原则。掌握建立责任会计制度应遵循的原则。3.掌握各责任中心的特点、评价指标及平衡计分卡掌握各责任中心的特点、评价指标及平衡计分卡综合业绩考评过程。综合业绩考评过程。 态度目标态度目标1.认真评价与考核各责任中心的经营业绩，合理制认真评价与考核各责任中心的经营业绩，合理制定内部转移价格。定内部转移价格。2.认真对待责任中心的考核与评价。认真对待责任中心的考核与评价。第十章第十章 责任会计责任会计第十章第十章 责任会计责任会计 责任会计最早产生于19世纪末20世纪初，其标志是以泰勒的“科学管理原理”为基础的标准成本制度的出现。 责任会计在理论和方法上的成熟，是在20世纪40年代以后。第二次世界大战后，企业的规模以前所未有的速度发展，出现了越来越多的股份公司、跨行业公司和跨国公司。一、责任会计的产生和发展一、责任会计的产生和发展二、责任会计的概念二、责任会计的概念v 责任会计，是指以企业内部责任单位为责任会计，是指以企业内部责任单位为主体，以责权利相统一的制度为基础，以分主体，以责权利相统一的制度为基础，以分权为前提，以责任预算为控制目标的一种内权为前提，以责任预算为控制目标的一种内部控制制度。部控制制度。划分责任中心，明确权责范围。分解奋斗目标，编制责任预算。计量实际成果，考评工作业绩。三、责任会计的基本内容三、责任会计的基本内容责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统。责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统。其要点就在于利用会计信息对各分权单位的业绩进行其要点就在于利用会计信息对各分权单位的业绩进行计量、控制与考核。一般包括以下内容：计量、控制与考核。一般包括以下内容：123第十章第十章 责任会计责任会计v责任中心，是指有专人承担一定的经济责责任中心，是指有专人承担一定的经济责任，并具有相应管理权限和相应经济利益，任，并具有相应管理权限和相应经济利益，能够对其经济活动进行严格控制的企业内部单位。能够对其经济活动进行严格控制的企业内部单位。 简言之，责任中心是指承担一定经济责任，简言之，责任中心是指承担一定经济责任， 并享有一定权利的企业内部（责任）单位。并享有一定权利的企业内部（责任）单位。责任中心责任中心成本中心成本中心利润中心利润中心利润中心利润中心利润中心利润中心投资中心投资中心一、责任中心的含义一、责任中心的含义建立责任中心必须满足以下条件建立责任中心必须满足以下条件:（1）有承担经济责任的主体）有承担经济责任的主体责任者。责任者。（2）必须有确定经济责任的客观对象）必须有确定经济责任的客观对象资金运动。资金运动。（3）必须有考核经济责任的基本标准）必须有考核经济责任的基本标准责任预算。责任预算。（4）必须具备承担经济责任的基本条件）必须具备承担经济责任的基本条件职责和权职责和权限。限。 凡不具备以上条件的单位和个人，不能构成责任实凡不具备以上条件的单位和个人，不能构成责任实体，不能作为责任会计的基本单位。体，不能作为责任会计的基本单位。二、责任中心的设置二、责任中心的设置 （一）成本中心（一）成本中心 1、成本中心的含义、成本中心的含义 是指只发生成本而不取得任何收入的责任中心。是指只发生成本而不取得任何收入的责任中心。 成本中心所计量与考核的是可控成本，而不是应成本中心所计量与考核的是可控成本，而不是应归属于各该中心的全部成本。作为一个成本中心的归属于各该中心的全部成本。作为一个成本中心的可控成本需要同时满足下列条件：可控成本需要同时满足下列条件：v可预测性。成本中心的责任人能够通过一定的方式可预测性。成本中心的责任人能够通过一定的方式预知将要发生的成本。预知将要发生的成本。v可计量性。成本中心能够对发生的成本进行计量。可计量性。成本中心能够对发生的成本进行计量。v可调节性。成本中心能够通过自己的行为对成本加可调节性。成本中心能够通过自己的行为对成本加以调节和影响。以调节和影响。生产车间或分厂仓库管理部门分厂可以划分为分厂、车间（工段）、班组、个人等复合成本中心按管理层次划分按管理层次划分按管理范围划分按管理范围划分2、成本中心的分类、成本中心的分类分为仓库可以划分为仓库、保管人员两级成本中心管理部门可以划分为管理部门、管理人员两级成本中心（二）利润中心（二）利润中心 1、利润中心的含义、利润中心的含义 是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心。是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心。 这类责任中心往往处于企业中较高的层次，一般这类责任中心往往处于企业中较高的层次，一般指有产品或劳务生产经营决策权的部门，如分厂、指有产品或劳务生产经营决策权的部门，如分厂、分公司以及有独立经营权的各部门等。分公司以及有独立经营权的各部门等。v利润中心的权力和责任都大于成本中心。利润中心的权力和责任都大于成本中心。是指能直接与外界发生经营业务往来、获得业务收入，并独立核算的责任单位。是为明确划分责任中心的经济责任、考评其经营业绩而人为地设立的，是指为企业内部各责任中心提供产品和劳务，按企业内部转移价格进行独立核算的责任中心。人为利润中心人为利润中心自然利润中心自然利润中心2、利润中心的类型、利润中心的类型 3、可控利润、可控利润 利润中心的成本和收入，对利润中心来说利润中心的成本和收入，对利润中心来说 必须是可控的，以可控的收入减去可控成本必须是可控的，以可控的收入减去可控成本 就是利润中心的可控利润，也称责任利润。就是利润中心的可控利润，也称责任利润。 一般来说，可控利润包括：一般来说，可控利润包括：v（1）自然形成利润中心的可控利润。）自然形成利润中心的可控利润。v（2）人为形成利润中心的可控利润。）人为形成利润中心的可控利润。（三）投资中心（三）投资中心 投资中心是指既对成本、收入和利润负责，投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对资金及其利用效益负责的责任中心。又对资金及其利用效益负责的责任中心。这类责任中心不仅在产品和销售上享有较大的经营这类责任中心不仅在产品和销售上享有较大的经营自主权，而且能够相对独立地运用其所掌握的资金。自主权，而且能够相对独立地运用其所掌握的资金。 投资中心的责任对象必须是其能影响和控制的成投资中心的责任对象必须是其能影响和控制的成本、收入、利润和资金。本、收入、利润和资金。三、责任中心的评价与考核三、责任中心的评价与考核 （一）成本中心的评价与考核（一）成本中心的评价与考核 成本中心没有收入，它的可控区域仅为成本，成本中心没有收入，它的可控区域仅为成本，因而对其评价与考核的重点只能是其责任成本。因而对其评价与考核的重点只能是其责任成本。成本中心编制业绩报告的依据是其责任预算和责任预成本中心编制业绩报告的依据是其责任预算和责任预算的执行情况，并计算两者之间的差异。算的执行情况，并计算两者之间的差异。 成本中心的业绩报告按成本中心的层次编写，并且成本中心的业绩报告按成本中心的层次编写，并且从最底层的成本中心自下而上逐级编制，直至最高管从最底层的成本中心自下而上逐级编制，直至最高管理层。其中，除最底层的成本中心之外，各级成本中理层。其中，除最底层的成本中心之外，各级成本中心的责任成本都应包括下级转来的责任成本和本身的心的责任成本都应包括下级转来的责任成本和本身的可控成本。一般格式如下：可控成本。一般格式如下：项目项目预算数预算数实际数实际数差异数差异数下属单位转来的责任成本甲工段10 00010 500500乙工段12 00012 400400小计22 00022 900900本车间可控成本间接材料5 0004 500-500间接人工2 5002 400-100管理人员薪金3 0002 800-200设备维修费1 5001 600100物料费500600100小计12 50011 900-600本车间责任成本合计34 50024 800300本车间不可控成本 房屋租金2 000 固定资产折旧费4 000 其他分配费用2 500合计8 500总计34 50043 300300 X 成本中心（车间）业绩报告成本中心（车间）业绩报告 2018年年9月月 单位：元单位：元 （二）利润中心的评价与考核（二）利润中心的评价与考核 利润中心利润中心既能控制成本，又能控制收入，既能控制成本，又能控制收入，从而可以控制利润。对利润中心评价与考核从而可以控制利润。对利润中心评价与考核的重点是其责任利润，具体指标是边际贡献和税前净利。的重点是其责任利润，具体指标是边际贡献和税前净利。利润中心编制业绩报告的依据是其成本预算、销售预算利润中心编制业绩报告的依据是其成本预算、销售预算和它们的实际执行情况，并计算两者的差异。和它们的实际执行情况，并计算两者的差异。 业绩报告应列示销售收入、变动成本、贡献毛益、业绩报告应列示销售收入、变动成本、贡献毛益、固定成本和税前净利的预算数、实际数和差异数。固定成本和税前净利的预算数、实际数和差异数。编制一般格式如下：编制一般格式如下：项目项目预算数预算数实际数实际数差异数差异数销售收入250 000265 00015 000变动成本 变动生产成本60 00061 0001 000 变动推销费用40 00042 0002 000 变动管理费用10 0009 500-500变动成本小计110 000112 5002 500贡献毛益140 000152 50012 500期间成本 固定制造费用58 00059 0001 000 固定推销费用1 1001 2001 000 固定管理费用3 0003 500500期间成本合计72 00074 5002 500税前净利68 00078 00010 000 X 利润中心（分厂）业绩报告利润中心（分厂）业绩报告 2018年年10月月 单位：元单位：元 （三）投资中心的评价与考核（三）投资中心的评价与考核 由于投资中心不仅要对成本、收入和利润由于投资中心不仅要对成本、收入和利润负责，而且要对资金的利用效益负责，因此负责，而且要对资金的利用效益负责，因此对投资中心的考核内容不仅包括投资中心的成本、收对投资中心的考核内容不仅包括投资中心的成本、收入和利润，而且还包括资金利用效益。入和利润，而且还包括资金利用效益。 通常，对投资中心的考核采用投资报酬率和剩余收通常，对投资中心的考核采用投资报酬率和剩余收益两项指标。益两项指标。1、投资报酬率、投资报酬率 投资报酬率又称投资利润率，是指投资投资报酬率又称投资利润率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。中心所获得的利润与投资额之间的比率。%100投资额利润投资报酬率资产周转率销售利润率营业资产销售收入销售收入营业利润投资报酬率投资报酬率作为评价投资中心业绩的指标，投资报酬率作为评价投资中心业绩的指标，有以下优点：有以下优点：v（1）投资报酬率能反映投资中心的综合盈利能力。）投资报酬率能反映投资中心的综合盈利能力。v（2）投资报酬率具有横向可比性。）投资报酬率具有横向可比性。v（3）投资报酬率可以作为选择投资机会的依据，）投资报酬率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资本流量和存量，优化资源配置。有利于调整资本流量和存量，优化资源配置。v（4）以投资报酬率作为评价投资中心业绩的指标，）以投资报酬率作为评价投资中心业绩的指标，有利于正确引导投资中心的管理行为，避免短期行有利于正确引导投资中心的管理行为，避免短期行为。为。【例1】假定某企业下属甲、乙两个分公司均为投资中心。报告期甲分公司的经营资产平均余额1000000元，利润为230000元；乙分公司的经营资产平均余额为1500000元，利润为270000元。 要求：计算甲、乙分公司的投资报酬率分别为多少？ 甲分公司的投资报酬率=2300001000000100%=23% 乙分公司的投资报酬率=2700001500000100%=18% 从利润绝对数看，乙分公司要比甲分公司好，但从投资报酬率来看就恰恰相反了。显然，甲分公司的经营业绩优于乙分公司。【例2】假定【例1】中企业要求甲分公司计划期生产某种新产品，该产品的预计投资额是200000元，预计年利润将增加44000元。 要求：计算生产新产品后甲分公司计划期的预计投资报酬率 甲分公司的投资报酬率 =（230000 44000）1000000100%=22.83% 由于生产新产品，甲分公司的投资报酬率将下降到22.83%，用投资报酬率指标评价业绩，则说明甲分公司的经营业绩下降。 2、剩余收益、剩余收益 为了使各投资中心的局部目标与企业的为了使各投资中心的局部目标与企业的总体目标保持一致，克服投资报酬率考核投总体目标保持一致，克服投资报酬率考核投资中心业绩的局限性，还可采用剩余收益作资中心业绩的局限性，还可采用剩余收益作为考核指标。为考核指标。 剩余收益剩余收益=利润利润-（投资额（投资额预期最低投资收益率）预期最低投资收益率）这里的最低投资收益率一般是指企业各投资中心的这里的最低投资收益率一般是指企业各投资中心的平均报酬率或整个企业的预期报酬率。平均报酬率或整个企业的预期报酬率。【例3】假定【例2】中，企业改用剩余收益指标考核投资中心的业绩，企业各投资中心的平均报酬率为20%。 要求：计算甲分公司接受生产新产品的剩余收益。 生产新产品的剩余收益=44000-20000020%=4000（元） 计算结果表明，甲分公司接受该项目，企业所得到的投资报酬率将超过20%，而且甲分公司可以增加剩余收益4000元，此时甲分公司就愿意接受该项目。 （四）责任报告（四）责任报告 责任报告是对各个责任中心过去一段期间责任报告是对各个责任中心过去一段期间生产经营情况的系统概括和总结，是根据责生产经营情况的系统概括和总结，是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。 基本内容根据各类责任中心的不同而不同。基本内容根据各类责任中心的不同而不同。四、传统业绩考评指标的缺陷四、传统业绩考评指标的缺陷 （1）只注重对过去经营业绩的考评，不能）只注重对过去经营业绩的考评，不能对未来应采取的行动提供充分的指导。对未来应采取的行动提供充分的指导。 （2）只注重财务因素，不反映非财务因素。）只注重财务因素，不反映非财务因素。 （3）只注重短期财务成果，不关注长期价值创造。）只注重短期财务成果，不关注长期价值创造。 （4）只注重内部各种因素，不考虑外部因素影响。）只注重内部各种因素，不考虑外部因素影响。第十章第十章 责任会计责任会计 内部转移价格，又称内部结算价格。内部转移价格，又称内部结算价格。 是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品 或劳务而引起的相互结算和相互转账所需要的一种或劳务而引起的相互结算和相互转账所需要的一种 计价标准，或有利益关系的各企业之间、企业集团计价标准，或有利益关系的各企业之间、企业集团 或公司内部各利润中心之间调拨产品或商品的结算或公司内部各利润中心之间调拨产品或商品的结算 价格。价格。合规性合规性效益性效益性适应性适应性内部转移价格的制定、执行及调整应符合会计、财务、税收等法律法规的规定。一、制定内部转移价格的基本原一、制定内部转移价格的基本原则则企业应用内部转移定价工具的方法，应以企业整体利益最大化为目标，避免为局部追求最优而损害企业整体利益的情况。内部转移价格体系应当与企业所处行业特征、企业战略、业务流程、产品特点、业绩评价体系等相适应，使企业能够统筹各责任中心利益。（一）（一）有助于经济责任的合理落实使企业资源得到最佳利用2为责任中心的激励提供一个公正和易于使用的基础为制定和调整新产品价格提供资料（二）（二）2（四）（四）2（三）（三）二、内部转移价格的作用二、内部转移价格的作用三、内部转移价格的作用三、内部转移价格的作用（一）按标准（定额）成本制定转移价格（一）按标准（定额）成本制定转移价格（二）按标准成本加成制定转移价格（二）按标准成本加成制定转移价格（三）按市场价格制定转移价格（三）按市场价格制定转移价格（四）按协商价格制定转移价格（四）按协商价格制定转移价格（五）按双重价格制定转移价格（五）按双重价格制定转移价格四、内部转移价格的优点与缺点四、内部转移价格的优点与缺点v优点：优点： 能够清晰反应企业内部供需各方的责任界限，能够清晰反应企业内部供需各方的责任界限，为绩效评价和激励提供客观依据，有利于企业为绩效评价和激励提供客观依据，有利于企业优化资源配置。优化资源配置。v缺点：缺点： 不合理的内部转移价格可能造成信息扭曲，误导不合理的内部转移价格可能造成信息扭曲，误导相关方行为，从而损害企业局部或整理利益。相关方行为，从而损害企业局部或整理利益。