（高职)第8章 全面预算ppt课件.ppt

第8章 全面预算第八章第八章 全面预算全面预算全面预算概述全面预算概述1全面预算的编制方法全面预算的编制方法2弹性预算、零基预算与滚动预算弹性预算、零基预算与滚动预算3预算管理的几个问题预算管理的几个问题4知识目标知识目标1.了解全面预算的定义、分类。了解全面预算的定义、分类。2.理解预算的作用、编制原则。理解预算的作用、编制原则。技能目标技能目标1.掌握全面预算的种类及编制要求。掌握全面预算的种类及编制要求。2.熟练运用弹性预算和零基预算的编制原理进行预熟练运用弹性预算和零基预算的编制原理进行预算编制。算编制。态度目标态度目标1.培养企业管理全面预算的编制方法。培养企业管理全面预算的编制方法。2.培养销售预算、生产预算具体运用的方法。培养销售预算、生产预算具体运用的方法。3.培养经营预算、财务预算和资本支出预算分析论培养经营预算、财务预算和资本支出预算分析论证的态度。证的态度。第八章第八章 全面预算全面预算第八章第八章 全面预算全面预算8.1 8.1 全面预算概述全面预算概述 一、全面预算的含义及分类一、全面预算的含义及分类 （一）全面预算的含义（一）全面预算的含义 所谓预算，就是以货币作为计量手段，将决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来的过程。简而言之，预算就是决策目标的具体化。 全面预算，是指企业为实现未来一定时期的经营目标，以货币及其他数量形式反映的各项目标行动计划与相应措施的数量说明。 是指企业日常发生的基本业务活动的预算，是全面预算的基础。是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算。主要针对企业长期投资决策编制的预算，也指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算财务预算财务预算专门决策预算专门决策预算经营预算经营预算（二）全面预算的分类（二）全面预算的分类各种预算在全面预算体系中的关系：各种预算在全面预算体系中的关系：二、全面预算的作用二、全面预算的作用v（一）明确目标（一）明确目标v（二）协调各部门工作（二）协调各部门工作v（三）控制经济活动（三）控制经济活动 v（四）评价经营业绩（四）评价经营业绩三、全面预算的编制原则三、全面预算的编制原则v （一）战略导向原则。（一）战略导向原则。 应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展，引应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展，引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩效。导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩效。v （二）过程控制原则。（二）过程控制原则。 通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价，对企业经营决策提供有效支撑。效评价，对企业经营决策提供有效支撑。v （三）融合性原则。（三）融合性原则。 以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。管理活动的各个领域、层次、环节。v （四）平衡管理原则。（四）平衡管理原则。 平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展。支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展。v （五）权变性原则。（五）权变性原则。 应刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束，应刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外环境的重大变化调整预算。又可根据内外环境的重大变化调整预算。四、全面预算的编制要求四、全面预算的编制要求v（一）预算资料要准确、可靠（一）预算资料要准确、可靠v（二）预算要全面、完整（二）预算要全面、完整v（三）预算数据既要积极可靠，又要留有余地（三）预算数据既要积极可靠，又要留有余地第八章第八章 全面预算全面预算一、销售预算的编制一、销售预算的编制v 预计销售收入预计销售量预计销售收入预计销售量预计销售单价预计销售单价 v 全部产品的销售收入总额全部产品的销售收入总额= = 某种产品预计销售收入某种产品预计销售收入v 销售预测首先必须考虑下列因素：销售预测首先必须考虑下列因素：1以往的销售量；2未来的定价政策；3市场研究；4一般经济情况；5行业经济状况；6国民生产总值、就业、物价等经济指标之间的关系；7广告及促销办法；8行业竞争；9市场份额；10产品的季节性变动等。【例1】假设W公司生产经营甲、乙两种产品，甲产品预计单位售价为20元/件，乙产品预计单位售价为25元/件，2018年度产品销售数量如下表 。 要求：计算W公司2019年各季度的预算收入。产品名称产品名称第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合计合计甲产品70080090010003400乙产品12001300140015005400季度季度产品名称产品名称预计销售量预计销售量/件件 预计单价预计单价/（元（元/件）件）预计销售收入预计销售收入/元元第1季度甲产品7002014000乙产品12002530000小计44000第2季度甲产品8002016000乙产品13002532500小计48500第3季度甲产品9002018000乙产品14002535000小计53000第4季度甲产品10002020000乙产品15002537500小计57500全年合计甲产品34002068000乙产品540025135000小计203000 实际工作中，产品销售通过赊销来实现，这样实际工作中，产品销售通过赊销来实现，这样销售收入就形成了应收账款和现金两部分内容，销售收入就形成了应收账款和现金两部分内容，需要单独编制与销售收入有关的现金收入预算表。需要单独编制与销售收入有关的现金收入预算表。v 某期预计现金收入该期预计现销收入该期回收以前期某期预计现金收入该期预计现销收入该期回收以前期 的应收账款的应收账款 v 某期预计现销收入该期预计销售收入某期预计现销收入该期预计销售收入该期预计现销率该期预计现销率v 某期回收以前期的应收账款本期期初的应收账款某期回收以前期的应收账款本期期初的应收账款该期该期 预计应收账款回收率预计应收账款回收率【例2】根据例1，假设W公司销售收入的40%是现销，60%的赊销在下季度收回，一季度初的赊销额为上年第4季度赊销额15000元，则W公司本年现金收入预算如下表：项目项目本期发生本期发生额额现金收入现金收入第1季度第2季度第3季度第4季度期初数1500015000第1季度440001760026400第2季度485001940029100第3季度530002120031800第4季度5750023000期末数-34500合计18350032600458005030054800二、生产预算的编制二、生产预算的编制v某种产品预计生产量某种产品预计生产量= =预计销售量预计销售量+ +预计期预计期 末存货量末存货量- -预计期初存货量预计期初存货量v产品的预计生产量可根据预计销售量和期初、期产品的预计生产量可根据预计销售量和期初、期末的预计库存量确定，计算公式为：末的预计库存量确定，计算公式为： 预计销售量预计销售量 + + 预计期末产成品存货预计期末产成品存货 = = 需要量合计需要量合计 - - 预计期初产成品存货预计期初产成品存货 = = 预计生产量预计生产量 【例3】根据例1，假设W公司各季度的期末存货按下一季度销售量的20%计算，各季度预计期初存货与上季度期末存货相等，年初甲产品存货110件，单位成本为14.5元 /件，乙产品存货250件，单位成本为16 .5元 /件，年末甲产品存货230件，乙产品存货320件。据此，可编制W公司2019年度的生产预算，如下表 。 产品名产品名称称项目项目第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合计合计甲产品预计销售量70080090010003400加：预计期末存货160180200230230减：预计期初存货110160180200110预计生产量75082092010303520乙产品预计销售量12001300140015005400加：预计期末存货260280300320320减：预计期初存货250260280300250预计生产量12101320142015205470三、直接材料预算的编制三、直接材料预算的编制v直接材料预算是一种以生产预算为基础编制直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的显示计划年度直接材料数量和金额的计划。的显示计划年度直接材料数量和金额的计划。 其基本表达式为：其基本表达式为： 预计生产量单位产品原材料需用量预计直接材料需用量预计期末存货需用量合计预计期初存货直接材料预计采购量单价直接材料预计额【例4】沿用前面资料，假设W公司生产甲、乙两种产品需要同一种材料，甲单位产品材料耗用量6千克，乙单位产品耗用量8千克，该材料的成本为每千克1元，上年年末该种材料库存4500千克。各季度的期末材料库存按下一季度生产需要量的30%计算，各季度预计的期初材料存货与上季度期末材料库存相等，年末预计材料库存5600千克，据此编制2019年度直接材料预算。 产品名产品名称称项目项目第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合计合计甲产品预计生产量/件75082092010303520单位耗用量/千克66666材料耗用总量/千克450049205520618021120乙产品预计生产量/件12101320142015205470单位耗用量/千克88888材料耗用总量/千克968010560113601216043760合计生产需用总量/千克1418015480168801834064880产品产品名称名称项目项目第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合计合计合计生产需用总量/千克1418015480168801834064880加：预计期末量/千克46445064550256005600减：预计期初量/千克45004644506455024500预计采购量/千克1432415900173181843865980材料单位成本/（元/千克）11111采购总额/元1432415900173181843865980【例4】沿用前面资料，假设W公司生产甲、乙两种产品需要同一种材料，甲单位产品材料耗用量6千克，乙单位产品耗用量8千克，该材料的成本为每千克1元，上年年末该种材料库存4500千克。各季度的期末材料库存按下一季度生产需要量的30%计算，各季度预计的期初材料存货与上季度期末材料库存相等，年末预计材料库存5600千克，据此编制2019年度直接材料预算。 假定W公司各季度采购货款中，有60%为本期现付，40%的赊购在下季度付清，上年年末的应付账款余额为7800元，则W公司本年现金支出预算表如下表：项目项目本期发生额本期发生额现金支出现金支出第1季度第2季度第3季度第4季度期初数78007800第1季度143248594.45729.6第2季度1590095406360第3季度1731810390.86927.2第4季度1843811062.8期末数-7375.2合计66404.816394.415269.616750.817990四、直接人工预算的编制四、直接人工预算的编制 v与直接材料预算相同，直接人工预算的编与直接材料预算相同，直接人工预算的编制也要以生产预算为基础进行。制也要以生产预算为基础进行。其基本步骤为：其基本步骤为： 预计生产量预计生产量 单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时 预计所需用的直接人工总工时预计所需用的直接人工总工时 小时工资率小时工资率 预计的直接人工预计的直接人工【例5】沿用前面W公司资料，假设该公司只有一个工种，生产甲、乙两种产品所需的单位产品直接人工工时都是1小时，每工时直接人工成本均为7元，根据上述资料编制的直接人工预算表如下。 产品产品名称名称项目项目第第1季季度度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合计合计甲产品预计生产量/件75082092010303520单位产品工时/小时11111直接人工工时合计/小时75082092010303520乙产品预计生产量/件12101320142015205470单位产品工时/小时11111直接人工工时合计/小时12101320142015205470合计总工时/小时19602140234025508990小时工资率/（元/时）77777直接人工总成本/元1372014980163801785062930五、制造费用预算的编制五、制造费用预算的编制 预计直接人工小时预计直接人工小时变动性费用预定分配率变动性费用预定分配率 预计变动性制造费用预计变动性制造费用预计固定性制造费用预计固定性制造费用 预计制造费用合计预计制造费用合计折折 旧旧 预计需用现金支付的制造费用预计需用现金支付的制造费用 【例6】沿用前面资料，根据上表预计的W公司的直接人工工时资料， 以及制造费用中的变动成本和固定成本部分的相关资料，编制制造费用预算表如下。 项目项目第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合计合计总工时/小时19602140234025508990间接材料8009008008903390间接人工8009008009003400维修费6005006005002200变动制造费用合计22002300220022908990管理人员工资23002300230023009200折旧费10001000100010004000保险费12001200120012004800其他3003003003001200固定制造费用合计480048004800480019200 在制造费用中，假设除了折旧费项目外，其他均以现金支付，编制制造费用的现金支付表如下。 项目项目第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合计合计制造费用合计700071007000709028190减：折旧10001000100010004000现金支付额600061006000609024190六、产品成本预算的编制六、产品成本预算的编制v规划预算期内的产品成本，其内容包括产规划预算期内的产品成本，其内容包括产品生产成本、销售成本和期末存货成本的预算安排。品生产成本、销售成本和期末存货成本的预算安排。本预算需要在前述销售预算、生产预算、直接材料本预算需要在前述销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上进行预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上进行编制。编制。【例7】根据上述资料，编制W公司2019年度产品成本预算表。 产品产品甲产品甲产品乙产品乙产品直接材料/元68直接人工/（元/件）77变动制造费用/（元/件）11单位产品变动生产成本/（元/件）1416期末存货/件230320存货变动生产成本/元32205120（例5中）预计生产量/件35205470甲产品生产成本总额=3520 14=49280（元）乙产品生产成本总额=5470 16=87520（元）产品销售成本=期初产品成本本期生产成本期末存货成本（结合例3中）：甲产品销售成本=110 14.5492803220=47655（元）乙产品销售成本=250 16.5875205120=86525（元）【例8】假设W公司经事先核定，销售过程中的变动费用（佣金）按收入的1%计算，销售运杂费按0.5%计算，销售中的固定费用包括管理人员工资、办公费和其他有关支出。根据上述资料编制W公司2019年度的销售及管理费用预算表 项目项目第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合计合计销售收入44000485005300057500203000销售佣金4404855305752030销售运杂费220242.5265287.51015变动费用合计660727.5795862.53045管理人员工资470047004700470018800办公费60606060240其他25252525100固定费用合计478547854785478519140七、销售及管理费用预算的编制七、销售及管理费用预算的编制 销售及管理费用预算的编制与制造费用预销售及管理费用预算的编制与制造费用预算的编制基础相同，也是采用变动成本法。算的编制基础相同，也是采用变动成本法。八、现金收支预算的编制八、现金收支预算的编制 现金预算是以日常业务预算和特种决策预算现金预算是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的反映现金收支情况的预算。为基础编制的反映现金收支情况的预算。项目项目第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度合计合计期初余额1200 300 120 1000 2620 本期收入 3260045800 50300 54800 183500 可运用现金 3380046100 50420 55800 186120 现金支出合计41559.4 41862.1 44710.8 47577.5 175709.8 现金收支差额 -7759.4 4237.95709.2 8222.5 10410.2 资金筹措及运用 8000-3000 -5200 -8000 -8200 加：短期借款8000 8000减：支付利息 3000 5200 8200购买有价证券 8000 8000 期末现金余额240.6 1237.9 509.2 222.5 2210.2 九、预计利润表的编制九、预计利润表的编制 预计利润表是以货币形式综合反映预算期内企业预计利润表是以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果水平的财务报表，它是在销售预算表、经营活动成果水平的财务报表，它是在销售预算表、产品成本预算表、销售及管理费用预算表等的基础产品成本预算表、销售及管理费用预算表等的基础上进行编制的。上进行编制的。项目项目合计合计销售收入203000 减：变动销售成本 134180贡献毛益（生产） 68820减：变动销售管理费用 3045贡献毛益（销售） 65775制造费用 19200销售管理费用 19140利润总额 27435减：所得税（30%） 8230.5净利润 19204.5十、预计资产负债表的编制十、预计资产负债表的编制 预计资产负债表反映了企业在该预算期结束时，预计资产负债表反映了企业在该预算期结束时，各有关资产、负债及所有者权益项目的预算执行结果。各有关资产、负债及所有者权益项目的预算执行结果。资产资产期初数期初数期末数期末数负债和所有者负债和所有者权益权益期初数期初数期末数期末数流动资产：流动负债：库存现金1200790.2应付账款78007375.2应收账款1500034500应付利息8200原材料45005600应交税费8230.5库存商品57208340流动负债合计780023805.7流动资产合计2642049230.2所有者权益：固定资产560000560000股本500000500000减：折旧3200036000留存收益4662049424.5固定资产净值528000524000所有者权益合计546620549424.5资产总计554420573230.2负债和所有者权益合计554420573230.2第八章第八章 全面预算全面预算一、弹性预算一、弹性预算 弹性预算是在变动成本法下，充分考虑预弹性预算是在变动成本法下，充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。种预算方法也称作动态预算。 具体有两种方法：具体有两种方法：（1）根据预算期可达到的一些具体业务量水平制定）根据预算期可达到的一些具体业务量水平制定一系列固定的预算。一系列固定的预算。（2 2）根据本量利间的依存关系，制定一个可）根据本量利间的依存关系，制定一个可用于任何业务量水平的弹性区间来编制弹性预算。用于任何业务量水平的弹性区间来编制弹性预算。 具体步骤为：具体步骤为：第一步：选取业务量弹性区间。第一步：选取业务量弹性区间。第二步：按照成本性态分析方法，确定成本函数第二步：按照成本性态分析方法，确定成本函数y=a+bxy=a+bx的形式。的形式。第三步：确定计算期内各业务量水平的预算额。第三步：确定计算期内各业务量水平的预算额。二、零基预算二、零基预算 零基预算的全称为零基预算的全称为“以零为基础编制的计以零为基础编制的计划和预算划和预算”，主要用于对各项费用的预算，主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期实际经营情平的影响，而是以零为起点，根据预算期实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。 具体步骤为：具体步骤为：第一步：根据年度计划项目确定成本费用的第一步：根据年度计划项目确定成本费用的 预算项目。预算项目。第二步：采用成本第二步：采用成本效益分析法进行综合比对，排列效益分析法进行综合比对，排列成本费用项目的顺序。成本费用项目的顺序。第三步：分配资金，落实预算。第三步：分配资金，落实预算。三、滚动预算三、滚动预算 滚动预算又称为连续预算或永续预算，是滚动预算又称为连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的编制方法。使预算期永远保持一个固定期间的编制方法。 滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。 优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。企业营运，强化预算的决策与控制职能。 缺点：缺点： 1、预算滚动频率越高，预算编制的工作量越大。、预算滚动频率越高，预算编制的工作量越大。 2、过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，、过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。导致预算执行者无所适从。 滚动预算的类型：滚动预算的类型： 1 1、逐月滚动、逐月滚动 2 2、逐季滚动、逐季滚动 3 3、混合滚动、混合滚动 滚动预算的特点：滚动预算的特点： 具有透明度高、及时性强、连续性好、远期指导具有透明度高、及时性强、连续性好、远期指导性强等特点，但是预算的工作量较大。性强等特点，但是预算的工作量较大。 第八章第八章 全面预算全面预算一、预算制定主体的定位一、预算制定主体的定位 （一）制定预算的参与者（一）制定预算的参与者 （二）设置预算委员会（二）设置预算委员会二、预算的编制二、预算的编制 企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采用企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采用自上而下、自下而上、上下结合或多维度相协调的流自上而下、自下而上、上下结合或多维度相协调的流程编制预算。预算编制完成后，应按照相关法律法规程编制预算。预算编制完成后，应按照相关法律法规及企业章程的规定报经企业预算管理决策机构审议批及企业章程的规定报经企业预算管理决策机构审议批准，以正式文件形式下达执行。准，以正式文件形式下达执行。三、预算的执行三、预算的执行 一般按照预算控制、预算调整等程序进行。一般按照预算控制、预算调整等程序进行。 预算控制，是指企业以预算为标准，通过预算控制，是指企业以预算为标准，通过预算分解、过程监督、差异分析等促使日常经营不偏预算分解、过程监督、差异分析等促使日常经营不偏离预算标准的管理活动。离预算标准的管理活动。 年度预算经批准后，原则上不作调整。年度预算经批准后，原则上不作调整。四、预算的考核四、预算的考核 预算考核主要针对定量指标进行考核，是预算考核主要针对定量指标进行考核，是企业绩效考核的重要组成部分。企业绩效考核的重要组成部分。 企业应按照公开、公平、公正的原则实施预算考核。企业应按照公开、公平、公正的原则实施预算考核。五、预算管理的实施五、预算管理的实施 （一）避免目标置换（一）避免目标置换 （二）避免过繁过细（二）避免过繁过细 （三）避免因循守旧（三）避免因循守旧 （四）避免一成不变（四）避免一成不变