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第一章 会计概述全国会计专业技术初级资格考试全国会计专业技术初级资格考试“课证融通课证融通”系列教材系列教材（本（本PPTPPT于于20192019年年7 7月月根据根据20192019年年最新考试大纲、最新考试大纲、13%13%和和9%9%增增值税税率值税税率以及以及新个人所得税法新个人所得税法等最新财会税收政策制作）等最新财会税收政策制作）高教高教+东奥东奥 全国会计专业技术资格考试课证融通教材编委会全国会计专业技术资格考试课证融通教材编委会 编编高等教育出版社高等教育出版社20192019年年7 7月第月第2 2版版（根据（根据20192019年年最新大纲、最新大纲、13%13%和和9%9%增值税税率增值税税率以及以及新个人新个人所得税法所得税法和最新财会税收政策修订）和最新财会税收政策修订）任课教师任课教师索取更多资源索取更多资源（PPTPPT、教案、教学大纲等资源）、教案、教学大纲等资源），请加请加本套本套教材作者团队建立的教材作者团队建立的教师专用教师专用QQQQ群群：QQQQ群号：群号：454465581454465581（仅供（仅供会计专业会计专业教师教师入群，加入时请说明单位、入群，加入时请说明单位、姓名姓名）初级会计实务初级会计实务（第二版）（第二版）（本（本PPTPPT于于20192019年年7 7月月根据根据20192019年年最新考试大纲、最新考试大纲、13%13%和和9%9%增值增值税税率税税率以及以及新个人所得税法新个人所得税法等最新财会税收政策制作）等最新财会税收政策制作）高教高教+东奥东奥 全国会计专业技术资格考试课证融通教材编委会全国会计专业技术资格考试课证融通教材编委会 编编高等教育出版社高等教育出版社20192019年年7 7月第月第2 2版版（根据（根据20192019年年最新大纲、最新大纲、13%13%和和9%9%增值税税率增值税税率以及以及新个人新个人所得税法所得税法和最新财会税收政策修订）和最新财会税收政策修订）任课教师任课教师索取更多资源索取更多资源（PPTPPT、教案、教学大纲等资源）、教案、教学大纲等资源），请加请加本套本套教材作者团队建立的教材作者团队建立的教师专用教师专用QQQQ群群：QQQQ群号：群号：454465581454465581（仅供（仅供会计专业会计专业教师教师入群，加入时请说明单位、入群，加入时请说明单位、姓名姓名）郑重声明：郑重声明：1.1.本课件以及教材的内容是作者的研本课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。转载。2.2.不要将此课件泄露给他人。不要将此课件泄露给他人。书书 号号书书 名名作作 者者定价定价 出版时间出版时间出版社出版社合作方合作方978-7-04-051949-5978-7-04-051949-5初级会计实务（第二版）初级会计实务（第二版）（全国会计专业技术初级（全国会计专业技术初级资格考试资格考试“课证融通课证融通”系系列教材）列教材）全国会计专业技全国会计专业技术资格考试课证术资格考试课证融通教材编委会融通教材编委会5858元元20192019年年7 7月月高等教育出高等教育出版社版社东奥东奥978-7-04-052176-4978-7-04-052176-4初级会计实务机考习题集初级会计实务机考习题集（第二版）（第二版）（全国会计专（全国会计专业技术初级资格考试业技术初级资格考试“课课证融通证融通”系列教材）系列教材）全国会计专业技全国会计专业技术资格考试课证术资格考试课证融通教材编委会融通教材编委会2525元元20192019年年7 7月月高等教育出高等教育出版社版社东奥东奥978-7-04-052312-6978-7-04-052312-6经济法基础经济法基础（第二版）（第二版）（全国会计专业技术初级（全国会计专业技术初级资格考试资格考试“课证融通课证融通”系系列教材）列教材）全国会计专业技全国会计专业技术资格考试课证术资格考试课证融通教材编委会融通教材编委会5858元元20192019年年8 8月月高等教育出高等教育出版社版社东奥东奥978-7-04-052311-9978-7-04-052311-9经济法基础机考习题集经济法基础机考习题集（第二版）（第二版）（全国会计专（全国会计专业技术初级资格考试业技术初级资格考试“课课证融通证融通”系列教材）系列教材）全国会计专业技全国会计专业技术资格考试课证术资格考试课证融通教材编委会融通教材编委会2525元元20192019年年8 8月月高等教育出高等教育出版社版社东奥东奥 书目信息第一章第一章 会计概述会计概述【考情整体分析】【考情整体分析】 本章为本书的基础，主要介绍基础会计学的相关知本章为本书的基础，主要介绍基础会计学的相关知识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题。本章知识点较多，在考试中占有一定的分值，一断题。本章知识点较多，在考试中占有一定的分值，一般为般为12-1512-15分。本章内容比较抽象，但对于学习后面的内分。本章内容比较抽象，但对于学习后面的内容非常重要。考生在学习本章时，要梳理知识点间的关容非常重要。考生在学习本章时，要梳理知识点间的关系，并通过多练习加强理解和记忆。系，并通过多练习加强理解和记忆。【考纲知识体系考纲知识体系】会会计计概概述述 一、会计概念、职能一、会计概念、职能和目标和目标 （1 1）会计概念（）会计概念（1）（2 2）会计职能（）会计职能（）（3 3）会计目标（）会计目标（）二、会计基本假设、二、会计基本假设、会计基础和会计信息会计基础和会计信息质量要求质量要求（1 1）会计基本假设（）会计基本假设（）（2 2）会计基础（）会计基础（）（3 3）会计信息质量要求（）会计信息质量要求（）三、会计要素及其确三、会计要素及其确认与计量认与计量（1 1）会计要素及其确认条件（）会计要素及其确认条件（）（2 2）会计要素计量属性及其应用原则）会计要素计量属性及其应用原则（）（）（3 3）会计等式（）会计等式（）四、会计科目和借贷四、会计科目和借贷记账法记账法 （1 1）会计科目和账户（）会计科目和账户（）（2 2）借贷记账法（）借贷记账法（）五、会计凭证、会计五、会计凭证、会计账簿与账务处理程序账簿与账务处理程序 （1 1）会计凭证（）会计凭证（）（2 2）会计账簿（）会计账簿（）（3 3）账务处理程序（）账务处理程序（）六、财产清查六、财产清查 （1 1）财产清査概述（）财产清査概述（）（2 2）财产清査的方法与处理（）财产清査的方法与处理（）七、财务报告七、财务报告 （1 1）财务报告及其目标（）财务报告及其目标（）（2 2）财务报表的组成（）财务报表的组成（） 1越多，表示越重要。越多，表示越重要。第一节第一节 会计概念、会计概念、职能和目标职能和目标一、会计概念一、会计概念 会计是以货币为主要计量单位，以提供经济信息和反会计是以货币为主要计量单位，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目标，采用专门方法和程序，映受托责任履行情况为主要目标，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位以及其他组织的经济活动进行完对企业和行政、事业单位以及其他组织的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，并在此基础上开展预整的、连续的、系统的核算和监督，并在此基础上开展预测、决策、控制和分析的经济管理活动。测、决策、控制和分析的经济管理活动。二、会计职能二、会计职能 会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。（一）基本职能（一）基本职能1.1.核算职能核算职能 会计的核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币会计的核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，从数量上反映该特定主体已经发生或完成的经济活动，报告，从数量上反映该特定主体已经发生或完成的经济活动，为生产经营管理提供会计信息。为生产经营管理提供会计信息。二、会计职能二、会计职能2.2.监督职能监督职能 会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体的经济业务活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理的经济业务活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。性进行审查。表表1-1 1-1 真实性、合法性和合理性审查内容真实性、合法性和合理性审查内容二、会计职能二、会计职能（二）拓展职能（二）拓展职能三、会计目标三、会计目标 会计目标也称会计目的，是要求会计工作需要完成的会计目标也称会计目的，是要求会计工作需要完成的任务或应当达到的标准。会计工作的目的在于：向财务会任务或应当达到的标准。会计工作的目的在于：向财务会计报告使用者提供与决策有关的会计信息，反映企业管理计报告使用者提供与决策有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。济决策。1.1.向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息和现金流量等有关的会计信息2.2.反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策用者作出经济决策第二节第二节 会计基本假设、会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求会计基础和会计信息质量要求一、会计基本假设一、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量、报告的前提，是会计基本假设是企业会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。二、会计基础二、会计基础 会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础。具体会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础。具体包括权责发生制和收付实现制。包括权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制（一）权责发生制 权责发生制，也称应计制，是指收入、费用的确认应权责发生制，也称应计制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收到或支付货币作为当以收入和费用的实际发生而非实际收到或支付货币作为确认的标准。确认的标准。 在日常生产经营活动中，实际收到或支付货币的时间在日常生产经营活动中，实际收到或支付货币的时间有时与收入或费用确认的时间并非完全一致。根据权责发有时与收入或费用确认的时间并非完全一致。根据权责发生制的要求：生制的要求：（二）收付实现制（二）收付实现制 收付实现制，也称现金制，是指收入、费用的确认以收付实现制，也称现金制，是指收入、费用的确认以实际收到或支付货币作为确认的标准。收付实现制是与权实际收到或支付货币作为确认的标准。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。责发生制相对应的一种会计基础。【答案】表【答案】表1-2 1-2 权责发生制和收付实现制下的收入、费用确认权责发生制和收付实现制下的收入、费用确认 单位：元单位：元三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。式、重要性、谨慎性和及时性等。 【总结】会计信息质量要求总结，如表【总结】会计信息质量要求总结，如表1-31-3所示。所示。表表1-3 1-3 会计信息质量要求总结会计信息质量要求总结第三节第三节 会计要素会计要素及其确认与计量及其确认与计量一、会计要素及其确认条件一、会计要素及其确认条件 会计要素是会计核算对象的具体化，是根据交易或者会计要素是会计核算对象的具体化，是根据交易或者事项的经济特征对财务会计对象所作出的基本分类。事项的经济特征对财务会计对象所作出的基本分类。静态要素资产负债所有者权益动态要素收入费用利润会计对象会计要素（一）资产的定义及其确认条件（一）资产的定义及其确认条件1.1.资产的定义资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：有以下特征：（1 1）资产是由过去的交易或者事项形成的。）资产是由过去的交易或者事项形成的。（2 2）资产是企业拥有或者控制的资源。）资产是企业拥有或者控制的资源。（3 3）资产预期会给企业带来经济利益。）资产预期会给企业带来经济利益。2.2.资产的确认条件资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：同时满足以下两个条件：（1 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2 2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。）该资源的成本或价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件（二）负债的定义及其确认条件1.1.负债的定义负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征：根据负债的定义，负债具有以下特征：（1 1）负债是由企业过去的各项交易或事项形成的。）负债是由企业过去的各项交易或事项形成的。（2 2）负债是企业承担的现时义务。）负债是企业承担的现时义务。（3 3）负债预期会导致经济利益流出企业。只有企业在履行）负债预期会导致经济利益流出企业。只有企业在履行义务时会导致企业的经济利益流出企业的，才符合负债的义务时会导致企业的经济利益流出企业的，才符合负债的定义。定义。2.2.负债的确认条件负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：还应当同时满足以下两个条件：（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益的定义及其确认条件（三）所有者权益的定义及其确认条件1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。剩余权益。2.2.所有者权益的确认条件所有者权益的确认条件 所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。因此，所有者权益的确认、企业资产中享有的经济利益。因此，所有者权益的确认、计量主要取决于资产和负债的确认和计量。计量主要取决于资产和负债的确认和计量。（四）收入的定义及其确认条件（四）收入的定义及其确认条件1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：收入具有以下特征：（1 1）收入是企业在日常活动中形成的。）收入是企业在日常活动中形成的。（2 2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3 3）收入会导致所有者权益的增加。）收入会导致所有者权益的增加。2.2.收入的确认条件收入的确认条件 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。相关商品控制权时确认收入。（五）费用的定义及其确认条件（五）费用的定义及其确认条件1 1. .费用的定义费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：费用具有以下特征：（1 1）费用是企业在日常活动中发生的。）费用是企业在日常活动中发生的。（2 2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3 3）费用会导致所有者权益的减少。）费用会导致所有者权益的减少。（六）利润的定义及其确认条件（六）利润的定义及其确认条件1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润反映收入减去费用后的净额、直接计入当期损益利润反映收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。收入减去费用后的净额反映的是企业日的利得和损失等。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。常活动的业绩。二、会计要素计量属性及其应用原则二、会计要素计量属性及其应用原则 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。值等。（一）历史成本（一）历史成本 历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项资历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项资产而实际支付的现金或现金等价物。产而实际支付的现金或现金等价物。（二）重置成本（二）重置成本 重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得一项同样的资产所需要支付的现金或者现金等价重新取得一项同样的资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额。物的金额。（三）可变现净值（三）可变现净值 可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计的销售费用以及相关税费后价减去进一步加工成本和预计的销售费用以及相关税费后的净值。的净值。（四）现值（四）现值 现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性，它是指现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性，它是指对未来现金流量以适当的折现率进行折现后的价值。对未来现金流量以适当的折现率进行折现后的价值。（五）公允价值（五）公允价值 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 三、会计等式三、会计等式 会计等式，又称会计方程式、会计恒等式或会计平衡会计等式，又称会计方程式、会计恒等式或会计平衡公式，是表明会计要素之间金额上的基本关系的等式。会公式，是表明会计要素之间金额上的基本关系的等式。会计等式包括财务状况等式和经营成果等式。计等式包括财务状况等式和经营成果等式。（一）会计等式的表现形式（一）会计等式的表现形式1.1.财务状况等式财务状况等式 企业有多少金额的资产必有其等量的权益，即资产与企业有多少金额的资产必有其等量的权益，即资产与权益在任何一个时点上都必然保持金额上的恒等关系，这权益在任何一个时点上都必然保持金额上的恒等关系，这种恒等关系用公式表示，即：种恒等关系用公式表示，即： 资产资产= =权益权益 企业的资产来源于企业的债权人和所有者，因此权益企业的资产来源于企业的债权人和所有者，因此权益又分为债权人权益和所有者权益。在会计上债权人权益称又分为债权人权益和所有者权益。在会计上债权人权益称为负债。所以，会计恒等式也可表示为：为负债。所以，会计恒等式也可表示为： 资产资产= =负债（债权人权益）所有者权益负债（债权人权益）所有者权益2.2.经营成果等式经营成果等式 在不考虑利得和损失的情况下，收入、费用、利润会在不考虑利得和损失的情况下，收入、费用、利润会计要素之间的关系用公式表示为：计要素之间的关系用公式表示为： 收入收入- -费用费用= =利润利润 这一等式是对会计基本等式的补充和发展，称为经营这一等式是对会计基本等式的补充和发展，称为经营成果等式或动态会计等式。它反映了企业资金运动的绝对成果等式或动态会计等式。它反映了企业资金运动的绝对运动形式和利润的实现过程，是编制利润表的基本依据。运动形式和利润的实现过程，是编制利润表的基本依据。（二）交易或事项对会计等式的影响（二）交易或事项对会计等式的影响 如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，则如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，则企业发生的交易或事项对财务状况等式企业发生的交易或事项对财务状况等式“资产资产= =负债负债+ +所有所有者权益者权益”的影响，可以分为以下九种基本类型，如表的影响，可以分为以下九种基本类型，如表1-41-4所所示。示。表表1-4 1-4 交易或事项对财务状况等式交易或事项对财务状况等式“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”影响的九种基本类型影响的九种基本类型表表1-6 1-6 上述九种变化情况对会计基本等式的影响汇总表上述九种变化情况对会计基本等式的影响汇总表第四节第四节 会计科目和会计科目和借贷记账法借贷记账法一、会计科目和账户一、会计科目和账户（一）会计科目（一）会计科目 会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。项目名称。1.1.按反映的经济内容分类按反映的经济内容分类一、会计科目和账户一、会计科目和账户（1 1）资产类科目）资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产和反映非流动的项目，按资产的流动性分为反映流动资产和反映非流动资产的科目。资产的科目。 【判断题】按资产的流动性，资产类科目分为反映流动【判断题】按资产的流动性，资产类科目分为反映流动资产的科目和反映固定资产的科目。（资产的科目和反映固定资产的科目。（ ）（2 2）负债类科目）负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的流动性或偿还期限长短分为反映流动负的项目，按负债的流动性或偿还期限长短分为反映流动负债和反映非流动负债的科目。债和反映非流动负债的科目。 反映流动负债的科目主要包括反映流动负债的科目主要包括“短期借款短期借款”“”“应付账应付账款款”“”“应付股利应付股利”“”“应交税费应交税费”“”“预收账款预收账款”等科目；反等科目；反映非流动负债的科目主要包括映非流动负债的科目主要包括“长期借款长期借款”“”“应付债券应付债券” ” “长期应付款长期应付款”等科目。等科目。 负债类科目归属于负债要素。负债类科目归属于负债要素。（3 3）共同类科目）共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要包括主要包括“清算资金往来清算资金往来”、“货币兑换货币兑换”、“套期工套期工具具”、“被套期项目被套期项目”等科目，此类科目多用于金融、保等科目，此类科目多用于金融、保险、投资、基金等公司。险、投资、基金等公司。（4 4）所有者权益类科目）所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，主要有进行分类核算的项目，主要有“实收资本实收资本”（或（或“股本股本”）、）、“资本公积资本公积”、“其他综合收益其他综合收益”、“盈余公积盈余公积”、“本年本年利润利润”、“利润分配利润分配”、“库存股库存股”等科目。等科目。（5 5）成本类科目）成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”、“研发支出研发支出”等科目。等科目。（6 6）损益类科目）损益类科目，是对收入、费用等要素的具体内容进行，是对收入、费用等要素的具体内容进行分类核算的项目，按损益的不同内容可以分为反映收入的分类核算的项目，按损益的不同内容可以分为反映收入的损益类科目和反映费用的损益类科目。损益类科目和反映费用的损益类科目。 反映收入的损益类科目主要包括反映收入的损益类科目主要包括“主营业务收入主营业务收入” ” “其他业务收入其他业务收入”等科目；反映费用的损益类科目主要包等科目；反映费用的损益类科目主要包括括“主营业务成本主营业务成本”“”“其他业务成本其他业务成本”“”“管理费用管理费用”“”“财财务费用务费用”“”“销售费用销售费用”“”“税金及附加税金及附加”等科目。等科目。2.2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。分为总分类科目和明细分类科目。（1 1）总分类科目）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。表表1-7 1-7 生产成本总分类科目与各级明细分类科目之间的关系生产成本总分类科目与各级明细分类科目之间的关系（二）账户（二）账户 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于连续、系统、综合地记录经济业务，分类反映会计要用于连续、系统、综合地记录经济业务，分类反映会计要素增减变动情况及其结果的工具。素增减变动情况及其结果的工具。 为了便于会计教学与练习，同时为了便于实务操作，为了便于会计教学与练习，同时为了便于实务操作，一般将账户的基本结构采用简化的格式，即一般将账户的基本结构采用简化的格式，即“丁丁”字账户字账户或者或者“T”“T”型账户格式。基本结构如图型账户格式。基本结构如图1-21-2所示。所示。账户名称账户名称 左方左方 右方右方图图1-2 “T”1-2 “T”型账户型账户二、借贷记账法二、借贷记账法 借贷记账法是以借贷记账法是以“资产资产= =负债所有者权益负债所有者权益”为记账原为记账原理，以理，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，以为记账规则，以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，反映经济交易或者事项所引起的作为记账符号，反映经济交易或者事项所引起的会计要素的增减变动信息的一种复式记账法。会计要素的增减变动信息的一种复式记账法。【提示】【提示】“借借”和和“贷贷”所表示增减的含义，如表所表示增减的含义，如表1-81-8所示。所示。表表1-8 “1-8 “借借”和和“贷贷”所表示增减的含义所表示增减的含义1.1.资产类和成本类账户的结构资产类和成本类账户的结构（1 1）资产类账户的结构）资产类账户的结构 借贷记账法下，资产类账户的借方登记资产的增加额，借贷记账法下，资产类账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。资产类账户结构如图贷方登记资产的减少额。资产类账户结构如图1-31-3所示。所示。资产类账户的期末余额计算公式表示为：资产类账户的期末余额计算公式表示为：期末借方余额期末借方余额= =期期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。（2 2）成本类账户的结构）成本类账户的结构 企业生产的产品是资产的一种存在形态，属于资产的企业生产的产品是资产的一种存在形态，属于资产的范畴。成本类账户结构如图范畴。成本类账户结构如图1-41-4所示。所示。与资产类账户相同，成本类账户的期末余额计算公式为：与资产类账户相同，成本类账户的期末余额计算公式为：期末借方余额期末借方余额= =期初借方余额本期借方发生额本期贷方期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额发生额负债及所有者权益类的账户结构如图负债及所有者权益类的账户结构如图1-51-5所示。所示。收入类账户的结构如图收入类账户的结构如图1-61-6所示。所示。费用类账户的结构如图费用类账户的结构如图1-7 1-7 所示。所示。 下面再以九项经济交易或者事项为例，来说明借贷记下面再以九项经济交易或者事项为例，来说明借贷记账法的记账规则。账法的记账规则。 表表1-10 1-10 资产负债表（简表）资产负债表（简表） 20 207 7年年1212月月3131日日 单位：元单位：元（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 1. 1.账户的对应关系账户的对应关系 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济交易账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济交易或者事项进行记录时，相关账户之间所形成的应借、应贷或者事项进行记录时，相关账户之间所形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。2.2.会计分录会计分录1 1）会计分录的含义）会计分录的含义 会计分录，简称分录，是对每项经济交易或者事项列会计分录，简称分录，是对每项经济交易或者事项列示出应借、应贷的账户名称（会计科目）及其金额的一种示出应借、应贷的账户名称（会计科目）及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的会计科目及记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的会计科目及其金额三个要素构成。其金额三个要素构成。会计分录应包括以下内容：会计分录应包括以下内容： 【例【例1-41-4】以【例以【例1-31-3】中的业务为例，】中的业务为例，A A公司在公司在20208 8年年1 1月发生的经济业务对应的会计分录即为一借一贷，分别为：月发生的经济业务对应的会计分录即为一借一贷，分别为：（1 1）简单会计分录）简单会计分录 简单会计分录下的账户对应关系一目了然，比较容易简单会计分录下的账户对应关系一目了然，比较容易理解和掌握。理解和掌握。（2 2）复合会计分录）复合会计分录 编制复合会计分录，可以集中反映某项经济业务的全编制复合会计分录，可以集中反映某项经济业务的全面情况，简化记账手续。通常情况下，复合会计分录的形面情况，简化记账手续。通常情况下，复合会计分录的形式可以是式可以是“一借多贷一借多贷”或或“多借一贷多借一贷”。特殊经济业务也。特殊经济业务也可以编制可以编制“多借多贷多借多贷”的会计分录，具体如图的会计分录，具体如图1-191-19所示。所示。【答疑】【答疑】“多借多贷多借多贷”的会计分录在什么情况之下才能编制？的会计分录在什么情况之下才能编制？【答疑】【答疑】如何理解平衡关系？如何理解平衡关系？1.1.试算平衡的分类试算平衡的分类（1 1）发生额试算平衡）发生额试算平衡 发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计= =全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。（2 2）余额试算平衡）余额试算平衡 余额试算平衡，是指全部账户借方期末（初）余额合余额试算平衡，是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：全部账户借方期末（初）余额合计全部账户借方期末（初）余额合计= =全部账户贷方期末（初）全部账户贷方期末（初）余额合计余额合计余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产资产= =负债负债+ +所有者权益。所有者权益。【答疑】【答疑】发生额试算平衡和余额试算平衡的依据各是什么？发生额试算平衡和余额试算平衡的依据各是什么？表表1-11 1-11 试算平衡表试算平衡表试算平衡表的一般格式如表试算平衡表的一般格式如表1-111-11所示。所示。第五节第五节 会计凭证、会计账簿会计凭证、会计账簿与账务处理程序与账务处理程序一、会计凭证一、会计凭证（一）会计凭证概述（一）会计凭证概述 会计凭证是记录经济业务发生或完成情况、明确经济会计凭证是记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任的一种书面证明，也是登记账簿的依据。责任的一种书面证明，也是登记账簿的依据。 会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的一种原始凭据，是填制记账凭证的依据责任的一种原始凭据，是填制记账凭证的依据 记账凭证，又称记账凭单、分录凭单，是指会计人员记账凭证，又称记账凭单、分录凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以编制会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿并据以编制会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。的直接依据。（二）原始凭证（二）原始凭证1.1.原始凭证的种类原始凭证的种类1 1、按来源分类、按来源分类原始凭证原始凭证外来原始凭证自制原始凭证3 3、按填制手续和、按填制手续和内容分类内容分类一次凭证累计凭证2 2、按格式分类、按格式分类通用凭证专用凭证汇总凭证（1 1）按取得来源分类）按取得来源分类 原始凭证按照取得的来源可分为原始凭证按照取得的来源可分为自制原始凭证自制原始凭证和和外来外来原始凭证原始凭证。（2 2）按照格式分类）按照格式分类 原始凭证按照格式的不同可分为原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证通用凭证和和专用凭证专用凭证。（3 3）按填制的手续和内容分类）按填制的手续和内容分类 原始凭证按照填制的手续和内容可分为原始凭证按照填制的手续和内容可分为一次凭证一次凭证、累累计凭证计凭证和和汇总凭证汇总凭证。 【单项选择题】下列自制的原始凭证中，最能体现成本【单项选择题】下列自制的原始凭证中，最能体现成本控制特点的是（控制特点的是（ ）。）。 A.A.差旅费报销单差旅费报销单 B. B.汇总凭证汇总凭证 C.C.限额领料单限额领料单 D. D.折旧计算表折旧计算表3.3.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求（1 1）原始凭证填制的基本要求）原始凭证填制的基本要求记录要真实记录要真实内容要完整内容要完整手续要完备手续要完备书写要清楚、规范书写要清楚、规范原始凭证要按规定填写，其中的文字、数字的书写都要清晰、原始凭证要按规定填写，其中的文字、数字的书写都要清晰、工整、规范，做到字迹清楚、易于辨认，不得使用未经国务工整、规范，做到字迹清楚、易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。院公布的简化汉字。编号要连续编号要连续不得涂改、刮擦、挖补不得涂改、刮擦、挖补填制要及时填制要及时 【例【例1-81-8】202