（高职）项目五 审计流程ppt课件.pptx

项目五 审计流程ppt课件项目五项目五 审计流程审计流程 20212021年年8 8月月 审计基础与实务项目四项目四 审计分类和方法审计分类和方法 职业能力目标职业能力目标 1.理解并掌握审计流程，即审计准备、审计实施、审计终结三个阶段的具体步骤和内容； 2.理解并掌握实务中审计准备、审计实施、审计终结阶段的相关具体审计程序的实施。 典型工作任务典型工作任务 训练承接审计业务谈判技能，模拟审计实施场景，了解审计沟通技巧。 【案例导入】【案例导入】 ABC会计师事务所（特殊普通合伙）是国内一家具有从事证券期货业务资质的大型会计师事务所，2020年1月6日，其市场部工作人员接到一个电话，对方自称是鑫隆农业开发有限公司的总经理谭某，在网上看到ABC会计师事务所的联系方式，特打电话咨询审计业务。谭某表示，公司为了谋求以后上市，计划改制成股份有限公司，打算聘请ABC会计师事务所对公司改制前的资产、负债、所有者权益和损益进行审计。市场部工作人员询问谭某，获取了该公司的基本信息，包括名称、地址、电话、传真、电子邮箱、网址、联系人、性质等，了解了该业务的要求后，表示会向事务所合伙人汇报，尽快安排人员到公司现场洽谈业务。 思考：(1)ABC会计师事务所在决定是否承接业务前，应当综合考虑哪些因素?(2)ABC会计师事务所拟承接业务，应实施哪些程序？(3)ABC会计师事务所承接业务后，如何顺利完成业务委托？任务一 审计准备阶段审计准备审计准备- -至关重要至关重要 对审计项目实施审计前所做的各项准备工作。 审计准备指会计师事务所确定是否接受业务委托，以及接受业务委托后计划审计工作的全过程。 审计准备工作是否充分，对审计风险的降低、提高审计效率和效果有着重要的影响。一、承接审计业务一、承接审计业务（一）承接审计业务前的主要工作（一）承接审计业务前的主要工作 承接审计业务阶段的主要工作是初步了解业务环境，识别和评估会计师事务所承接审计业务面临的风险，具体包括： 与客户接洽， 了解客户的需求； 了解和评价审计对象的可审性； 决策是否考虑接受业务委托； 商定业务约定条款等（二）承接业务的条件（二）承接业务的条件 拟承接的业务具备下列所有特征时，会计师事务所才能承接该项鉴证业务： 1.鉴证对象适当。注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。 2.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 3.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 4.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； 5.该业务具有合理的目的。二、计划审计工作二、计划审计工作 计划审计工作包括在本期审计业务开始时开展的初步业务活动、编制总体审计策略、制定具体审计计划. （一）初步业务活动（一）初步业务活动 1.初步业务活动的目的 初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。 2.初步业务活动的内容u 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。u 评价遵守职业道德规范的情况。主要评价本所或项目成员是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力等;u 完成业务承接评价表（首次承接业务）/业务保持评价表（连续审计业务）。u 就审计业务约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书或修改长期审计业务约定书的条款。（二）总体审计策略（二）总体审计策略 在制定总体审计策略时，注册会计师还应当考虑以下主要事项: 1.界定审计范围 审计范围指审计对象涉及的领域及内容，凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。 2.明确审计业务的报告目标 3.确定重要性水平 在编制总体审计策略时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。 4.初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 主要关注内控制度不健全、异常变动或发生频繁的项目等 5.评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据 6.识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化 7.确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围（三）具体审计计划（三）具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。 具体审计计划内容包括:为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 具体审计计划应当包括下列内容：l 按照中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险的规定，计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；l 按照中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定，在认定层次计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围；根据审计准则的规定，计划应当实施的其他审计程序。任务二 审计实施阶段 审计实施是指注册会计师针对审计项目实施审计程序，进而取得审计证据，编制审计工作底稿，形成审计结论的过程。一、实施风险评估程序一、实施风险评估程序 （1）实施相应的风险评估程序，了解相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，识别和评估重大错报风险; （2）实施相应的风险评估程序，了解被审计单位的性质，识别和评估重大错报风险; （3）实施相应的风险评估程序，了解被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更的原因，识别和评估重大错报风险 （4）实施相应的风险评估程序，了解被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险，识别和评估重大错报风险; （5）实施相应的风险评估程序，衡量和评价被审计单位财务业绩，识别和评估重大错报风险; （6）了解被审计单位的内部控制，识别和评估重大错报风险。一、实施风险评估程序一、实施风险评估程序二、实施进一步审计程序二、实施进一步审计程序（1）实施控制测试程序 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。（2）实施实质性程序 实质性程序是为了确定认定层次是否存在重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。任务三 审计终结阶段 审计终结阶段是指审计实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿汇总和评价审计结果，关注期后事项对财务报表的影响，复核审计工作底稿和财务报表等，与治理层或管理层沟通，获取管理层声明书，草拟和签发审计报告，并将审计工作底稿整理归档的全过程。 一、汇总和评价审计结果一、汇总和评价审计结果 （1）汇总重大事项，编制重大事项概要，评价审计中的重大发现; （2）根据审计结果，汇总审计实施过程中发现的审计差异，评价审计过程中发现的错报; 在评价审计中发现的错报时，需要注意以下几点：1.如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销；2.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的；3.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响；4.某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。二、关注期后事项对财务报表的影响二、关注期后事项对财务报表的影响 注册会计师接受委托，应对被审计单位的财务报表是否真实、公允地反映其财务状况及经营成果发表意见。而一些发生在资产负债表日后却对前一时期的财务报表有影响的事项，如期后事项，将直接影响到注册会计师发表审计意见的适当性、公正性。三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表（1）对财务报表总体合理性进行总体复核 注册会计师对财务报表的总体复核，通常是通过单独制定的“已审会计报表分析”来进行，主要包括资产负债表异常项目的合理性分析、利润表异常项目的合理性分析、主要财务比率分析（比如，将本期销售毛利率、资产负债率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率等与公司上期数据、行业平均数据进行分析）等。（2）复核审计工作底稿 根据准则规定，会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。实务中，会计师事务所通常根据三级复核制度。四、根据审计评价结果，形成审计意见，并草拟审计报告四、根据审计评价结果，形成审计意见，并草拟审计报告 注册会计师必须完成两项工作：1、对重要性和审计风险进行最终的评价： 该过程可通过以下两个步骤来完成：确定可能的错报金额，包括已经识别的具体错报和推断误差； 根据财务报表层次的重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额）对整个财务报表的影响程度。2、对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告；五、与治理层或管理层沟通，获取相关书面确认五、与治理层或管理层沟通，获取相关书面确认 （1）与治理层或管理层沟通 （2）获取书面确认 获取被审计单位关于会计报表调整（账项调整）事项、关于审计报告意见类型的书面确认。如果被审计单位不同意账项调整，应要求其说明原因。根据未更正错报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。六、获取管理层（治理层）书面声明六、获取管理层（治理层）书面声明 在审计终结阶段，注册会计师应向适当的高级管理人员获取经签署的声明书，并确定其日期尽量接近对财务报表出具审计报告的日期。获取管理层（治理层）书面声明有两个作用： 1、明确管理层对财务报表的责任，被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责； 2、提供审计证据，被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。七、撰写审计总结七、撰写审计总结 在审计终结阶段，注册会计师通常会撰写审计总结。审计总结主要内容包括：（1）被审计单位基本情况 应披露公司的历史沿革、注册资本、法定代表人、治理结构与组织结构、所处行业、经营范围、主要业务情况等。（2）审计范围 描述被审计对象范围，包括被审计单位范围和资料范围等。（3）评估的财务报表层次的重大错报风险及总体应对措施（4）评估的特别风险及应对措施 根据风险评估中的识别的重大错报风险与应对措施来填写。（5）审计计划执行情况 这部分内容包括但不限于采用的审计方案、主要审计程序、审计计划执行情况（包括未能按计划执行审计的原因、对审计计划作出的修改及其原因等）。（6）审计后财务状况和经营成果 （7）审计中发现的重大问题及处理情况 这部分内容可依据审计调整情况进行相关描述。（8）未调整不符事项对重要性水平的影响程度 这部分内容根据未调整不符事项情况描述对重要性水平的影响，并作为确定审计报告意见类型的依据之一。（9）特殊审计事项的审查情况总结（10）重大问题处理及与客户交换意见的情况 这部分内容描述沟通时间、地点、参加人员及被审计单位对审计调整、审计意见类型的看法等。（11）审计结论 若出具非标准审计报告，需要描述拟出具保留意见、否定意见、无法表示意见以及带强调事项段的无保留意见的具体原因。（12）对下年度审计的建议根据本年度审计时出现或关注的问题，提出下一年度应该关注的主要事项。（13）其他八、正式签发审计报告八、正式签发审计报告 实务中，在出具正式审计报告前，注册会计师必须走审计报告签发流程，这也是会计师事务所实施项目质量控制的必经程序。通常情况下，会计师事务所会制定一套报告签发单，主要内容包括单位名称、执业部门、企业类型、业务报告号、复核的具体情况、分管合伙人签发、业务报告报备信息等。九、审计工作底稿整理归档九、审计工作底稿整理归档 审计终结阶段的最后一项工作是对审计工作底稿的归档工作，包括审计工作底稿的清理、分类整理、交叉索引、装订与档案交接。 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。谢 谢！