(本科）第3章应收及预付款项.ppt

课程主讲人：第3章 应收及预付款项路国平中级财务会计南京审计大学 路国平第三章 应收及预付款项南京审计大学 路国平No.2掌握应收票据的会计处理 No.1掌握应收账款的会计处理 No.2掌握坏账准备的计提及其会计处理 No.3学习目标第三章 应收及预付款项南京审计大学 路国平教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理难点 票据贴现和坏账准备的计提及会计处理重点南京审计大学 路国平 第一节 应收票据一、应收票据及其分类应收票据概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票 分类 带息票据 按是否带息分类 银行承兑汇票 按承兑人不同分类 不带息票据 商业承兑汇票 按是否带追索权分类 带追索权票据 不带追索权票据 南京审计大学 路国平二、应收票据的会计处理入账价值 应收票据应按票据的面值入账账户设置应收票据应收票据票据的面值及计提的利息 到期收回票款或贴现票据的票面余额 余额：尚未到期的商业汇票的账面价值 南京审计大学 路国平收到票据时到期收款到期付款人无款支付 （一）不带息票据的会计处理 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ）借：银行存款 （面值） 贷：应收票据借：应收账款 贷：应收票据 （余额） 南京审计大学 路国平 收到票据时 期末计提利息 到 期 （二）带息票据的会计处理 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ）借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （未提利息）借：应收账款 贷：应收票据（账面价值） 利息票据面值票面利率计息期限借：应收票据 贷：财务费用到期收款到期付款人无款支付南京审计大学 路国平 （三）票据贴现及其会计处理 “贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 概念南京审计大学 路国平 票据贴现的计算 计算贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1 贴现净额票据到期值贴现息贴现息票据到期值贴现率贴现天数/360出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期票据到期值票据面值(1票据的年利率票据到期天数360)或 票据面值(1票据的年利率票据到期月数12)南京审计大学 路国平 票据贴现的会计处理 借：银行存款 （实际收到的金额)借（或贷）：财务费用 （差额） 贷：应收票据 （票据面值已计提的票据利息）借：银行存款 （实际收到的金额) 财务费用 （差额） 贷：短期借款 （应收票据的到期值）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）南京审计大学 路国平 【例1】 2020年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12。 票据到期日为9月23 日贴现天数30303131231 144（天）贴现息110 000121443605 280(元)贴现净额110 0005 280104 720(元)有关会计分录如下：借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000答案南京审计大学 路国平借：材料采购（或原材料）等 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （尚未计提的利息） 银行存款等 （差额） （四）应收票据转让的会计处理 一、应收账款及其确认应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项 应收账款应于收入实现时予以确认 第二节 应收账款南京审计大学 路国平二、应收账款的初始计量入账价值应收账款通常应按实际发生额计价入账 折 扣的处理商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品价格上给予的扣除 应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如： 2 /10： 债务人10天内付款可给予2%的折扣 1 /20: 债务人20天内付款可给予1%的折扣 n /30: 债务人30天内付款则不给折扣南京审计大学 路国平 甲公司有关会计分录如下： 借：应收账款 1 017 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税(销项税额) 117 000 【例题2】甲公司2019年7月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为13%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。答案南京审计大学 路国平现金折扣处理方法总价法净价法现金折扣在实际发生时作为理财费用，计入当期损益（财务费用） 客户放弃的现金折扣作为理财收益冲减财务费用总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。我国企业会计准则第14号收入规定现金折扣应作为可变对价处理。南京审计大学 路国平【例题】甲公司2020年7月1日销售商品一批给A公司，售价100 000元，增值税13 000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。 （假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税，甲公司预计A公司很可能会在10天内付款）。 A公司在7月9日付款。（1）销售时： 借：应收帐款 111 000 贷：主营业务收入 98 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 000 （2）收款时：借：银行存款111 000 贷：应收帐款111 000答案南京审计大学 路国平（一）坏账及其确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 三、应收账款坏账损失的会计处理 应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明 无法收回或收回的可能性极小。坏账的确认是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法 （二）坏账损失的核算 是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法。坏账准备应按预期信用损失法确定。坏账损失的核算方法直接转销法备抵法坏账损失的方法预期信用损失法对于应收账款的预期信用损失，企业可以在不违反企业会计准则第22号金融工具的确认和计量准则的有关规定的前提下，采用简便方法计量预期信用损失。如企业可参照历史信用损失经验，编制应收账款逾期天数与固定坏账准备率对照表，若逾期天数为130（不含）日，坏账准备率为5%；若逾期天数为3090(不含）日，为10%等)，以此为基础计算预期信用损失 如果不同细分客户群体发生损失的情况存在显著差异，应当对客户群体进行恰当的分组，在分组基础上运用上述简便方法南京审计大学 路国平 【例题4】甲公司采用备抵法核算坏账损失，并根据应收账款的逾期天数与固定坏账率计提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元） 逾期天数2019.12.312020.12.31估计坏账率未逾期 400 200 1%逾期1-30天（不含） 600 300 5%逾期30-90天（不含） 400 500 10%逾期90天以上 100 200 20%合 计 1 500 1 200要求：根据上述资料计算甲公司2020年应计提的坏账准备金额。南京审计大学 路国平 逾期天数坏账率2019.12.312020.12.31应收账款坏账准备应收账款坏账准备未逾期1%400 4 2002逾期1-30天（不含）5%600 30 300 15逾期30-90天（不含）10%400 40 50050逾期90天以上 20%100 20 200 40合 计1 500 94 1 200 107 甲公司应计提的坏账准备金额如下：2020年12月31日，甲公司应计提坏账准备= 10794 = 13 （万元）南京审计大学 路国平坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额） （期末应收款项的余额确定的坏账准备率）应分别不同情况处理 当期实际计提坏账准备的金额如何确定提取前坏账准备余额当期实际提取数会计处理坏账准备实际提取数的确定南京审计大学 路国平借：应收账款企业 贷：坏账准备 （实际收回数） 已核销的坏账又收回时的账务处理借：银行存款 贷：应收账款企业如何处理先 冲再收款为什么要冲呢南京审计大学 路国平 案例讨论：财务总监为何闪电辞职？ 案情介绍深圳美芝装饰设计工程股份有限公司（股票简称：美芝股份，股票代码002856），主营建筑装饰工程的设计与施工，于2017年3月20日登陆深交所中小板。上市当年，业绩便下滑。 2017年12月27日，公司发布公告，聘请其历年的审计机构华普天健会计师事务所高级审计经理杨结胜先生作为公司的财务总监。 2018年7月30日，公司发布关于会计估计变更的公告，对公司应收账款计提坏账准备的方法进行了变更：（1）采用账龄分析法计提坏账准备的，提高其计提比例。（2）新增应收账款余额百分比法，对于未到期的应收账款和履约保证金，均采用余额百分比法并按照5%来计提坏账准备。 因该公司所处的建筑装饰行业，周期长、回款慢，存在大量的应收账款。变更会计估计方法后，对已到期应收账款按照账龄分析法计提坏账准备，对未到期的应收账款则均采用应收账款余额百分比法按5%来计提坏账准备。在变更坏账准备计提方法后，计提坏账准备的金额将大大低于之前按照账龄分析法所计提的坏账准备。2018年6月30日，该公司应收账款账面余额达到了8.29亿元，累计计提的坏账准备也高达1.55亿元。应收账款已经占据公司总资产的一半。公司公告称，若按照此方法去调整2017年年报，将增加净利润1,155.95 万元，占2017年当年净利润的27.23%。 2018年8月2日（即公司公告调整坏账准备计提方法之后的第3天），公司发布公告，杨结胜先生因个人原因辞去公司财务总监一职。即杨结胜先生担任公司财务总监不到8个月便匆匆离职了。要求（1）从“诚信守则”角度谈谈你对该公司变更坏账准备计提方法的看法。 （2）谈谈你对该公司财务总监任职不到8个月便匆匆离职的看法。南京审计大学 路国平一、预付账款概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 账户设置 企业应设置“预付账款”账户并按债务单位设置明细账户 预付款业务不多的，可不单独设置“预付账款”账户 而将预付款业务归并到“应付账款”账户中核算 第三节 预付账款与其他应收款南京审计大学 路国平 预付 款项时 购入货物时补付差款或退回余款 预付账款的会计处理 借：预付账款 贷：银行存款借：预付账款 贷：银行存款借：银行存款 贷：预付账款 借：原材料 （货物的价款） 应交税费应交增值税（进项税额）（可以抵扣的进项税） 贷：预付账款 （购买货物的价税合计）补付差款退回多余款南京审计大学 路国平二、其他应收款概念其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 内容1应收各种赔款、罚款2应收出租包装物租金3应向职工收取的各种垫付款项4存出保证金5其他各种应收、暂付款项THANKS路国平南京审计大学 路国平