公司会计核算制度.pdf

1 股份有限公司 会计核算制度股份有限公司 会计核算制度第一章 第一章 会计政策和会计估计会计政策和会计估计 1.11.1、 制定依据制定依据 为规范企业会计确认、计量和报告行为，符合上市公司信息披露要求保证会计信息质量，真实和准确反映企业本身发生的经济活动和交易事项，根据中华人民共和国会计法和企业会计准则 （2014 修定和新增后的 41 项具体准则）的规定，制定中山大学达安基因股份有限公司（以下简称“本公司” ）会计核算制度。 1.21.2、 会计年度会计年度 本公司会计年度为公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 1.31.3、 记账本位币记账本位币 本公司以人民币为记账本位币。 1.41.4、 记账基础和计价原则记账基础和计价原则 本公司的会计核算以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则，采用借贷记帐法记帐。 1.51.5、 会计科目会计科目 在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，根据本公司的实际情况增设、分拆或合并会计科目，自行确定会计科目编号。 1.61.6、现金等价物的确定标准、现金等价物的确定标准 本公司在编制现金流量表时，将持有的期限短（从购买日起，三个月到期） 、流动性强、 易于转换为已知金额的现金、 价值变动风险小的投资作为现金等价物。 1.71.7、坏账和坏账准备、坏账和坏账准备 坏帐核算方法：采用备抵法核算。 坏账准备的计提方法和计提比例：按账龄分析法估算坏账损失。依据债务单位的实际财务状况、偿债能力等相关信息，确定按账龄计提坏账准备的具体方法如下： 2 应收账款账龄 提取比例 1 年以内 0.50% 1 年2 年 10.00% 2 年3 年 15.00% 3 年4 年 40.00% 4 年5 年 60.00% 5 年以上 100.00% 其他应收款也采用账龄分析法提取坏账准备， 具体计提比例参照应收账款坏账准备的计提标准。 对有客观证据表明其已发生减值的单项非重大应收款项，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。 公司对合并范围内的经营活动及现金流良好的关联企业不计提坏账准备， 对支付的押金及内部员工支取的备用金不计提坏账准备。 1.8、存货的核算方法 1.8、存货的核算方法 原材料的取得和发出的计价方法。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。 库存商品取得和发出的计价方法：日常核算取得时按实际成本计价；仪器设备的领用采用个别计价法，试剂的领用采用加权平均法或先进先出法。 低值易耗品和包装物的摊销方法：采用一次摊销法。 存货的盘存制度 采用永续盘存制。 1.9、存货跌价准备的计提方法 1.9、存货跌价准备的计提方法 季度末及年末，对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。 存货跌价准备按单个存货项目（仪器）计提或类别（试剂）进行明细核算。 3 对由于存货毁损、 全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因造成的存货成本不可收回的部分， 按单个存货项目的成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备。对于数量繁多，单价较低的存货，按存货类别计量成本与可变现净值。 存货可变现净值按企业在生产经营过程中， 以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值确定。 1.10 长期股权投资的核算 1.10 长期股权投资的核算 本制度所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对其合营企业的权益性投资 (1)初始计量 1）企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并：公司以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的， 在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积中的股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的， 应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行的股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并发生的各项直接相关费用，包括为进行合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。 2）非同一控制下的企业合并：公司按照购买日（指取得对过买房控制权的日期） 确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为企业合并而发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用于发生时计入当期损益； 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用， 计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和， 作为该项投资的初 4 始投资成本。 本公司将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分， 按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。 3）其他方式取得的长期股权投资 以支付现金方式取得的长期股权投资， 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应该确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的成本。 以发行权益性证券取得的长期股权投资， 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定确定。 在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下， 非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价值为基础确定其初始投资成本， 除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠； 不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本。 通过债务重组取得的长期股权投资， 其初始投资成本按照公允价值为基础确定。 (2).后续计量及损益确认 1）后续计量 公司对能够实施控制的长期股权投资，采用成本法核算。 对被投资单位具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的长期股权投资，采用权益法核算。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额， 其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值； 投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除 5 净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整， 并据以确认投资收益和其他综合收益等。 投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限， 投资方负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照企业会计准则第 8 号资产减值等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。 2）损益确认 成本法下， 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外， 公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。 权益法下，在被投资单位账面净利润的基础上考虑：被投资单位与本公司采用的会计政策及会计期间不一致， 按本公司的会计政策及会计期间对被投资单位财务报表进行调整；以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响； 对本公司与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易予以抵销等事项的适当调整后，确认应享有或应负担被投资单位的净利润或净亏损。 在公司确认应分担被投资单位发生的亏损时， 按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资 6 损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，公司在扣除未确认的亏损分担额后，按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值， 同时确认投资收益。在持有投资期间，被投资单位能够提供合并财务报表的，应当以合并财务报表中的净利润和其他权益变动为基础进行核算。 3）确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 4）减值测试方法及减值准备计提方法 除因企业合并形成的商誉以外的存在减值迹象的其他长期股权投资， 如果可收回金额的计量结果表明， 该长期股权投资的可收回金额低于享有被投资单位所有者权益账面价值的，应计提减值准备，将差额确认为减值损失。 长期股权投资减值损失一经确认，不再转回。 1.11、固定资产折旧计提方法 1.11、固定资产折旧计提方法 采用年限平均法分类计提，根据固定资产类别、预计使用年限和预计净残值率确定折旧率。 符合资本化条件的固定资产装修费用， 在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用年限平均法单独计提折旧；经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用年限平均法单独计提折旧。 类别 折旧年限 （年） 残值率（%） 年折旧率（%） 类别 房屋及建筑物 30-35 年 5.00% 2.71%-3.17% 房屋及建筑物 仪器设备 3-10 年 5.00% 9.50%-31.67% 仪器设备 7 运输设备 5-10 年 5.00% 9.50%-19.00% 运输设备 电子设备 3-10 年 5.00% 9.50%-31.67% 电子设备 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提固定资产折旧。 已计提减值准备的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额； 如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。 1.12、固定资产减值准备的计提方法 1.12、固定资产减值准备的计提方法 中期末及年末，对由于市价持续下跌、技术陈旧、实体损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的， 按预计可收回金额低于其账面价值的差额，计提固定资产减值准备。固定资产减值准备按单项资产计提。 1.13、无形资产摊销方法采用直线法 1.13、无形资产摊销方法采用直线法 相关合同与法律两者中只有一方规定受益年限或有效年限的，按不超过规定年数的期限平均摊销；两者均规定年限的按孰低者平均摊销；两者均未规定年限的按不超过十年的期限平均摊销。 1.14、无形资产减值准备的计提 1.14、无形资产减值准备的计提 中期末及年末，对于因被其他新技术替代、市价大幅下跌而导致创利能力受到重大不利影响或下跌价值预期不会恢复的无形资产， 按预计可收回金额低于其帐面价值的差额，计提无形资产减值准备。无形资产减值准备按单项资产计提。 1.15、长期待摊费用摊销方法 1.15、长期待摊费用摊销方法 开办费转销方法：在开始生产经营的当月一次计入损益。 其他长期待摊费用摊销方法：在受益期内平均摊销，其中预付经营租入固定资产的租金，按租赁合同规定的期限平均摊销。 1.16、公司适用的税目及税率 1.16、公司适用的税目及税率 税 种 计税依据 税率 8 本公司被认定为一般纳税人，其中自产试剂销售按 3%的税率简易征收，仪器及其他销售收入按 17%的税率征收。 按照中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定，本公司被认定为高新技术企业。公司按照高新技术企业的 15%所得税率，进行应纳税所得额的汇算清缴，计算和缴纳所得税。 根据财政部、海关总署、国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知（财税201158 号）、西藏自治区人民政府关于我区企业所得税税率问题的通知（藏政发201114 号），在 2011 年至 2020年期间西藏自治区企业，按 15%的税率征收企业所得税。 1.17、借款费用资本化的确认原则 1.17、借款费用资本化的确认原则 专门借款的辅助费用在所购建资产达到预定可使用状态前，予以资本化，若金额较小则直接计入当期损益。专门借款的利息、溢折价摊销、汇兑差额开始资本化应同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 当购建资产项目发生非正常中断且连续三个月或以上时，借款费用暂停资本化。当购建资产项目达到预定可使用状态后，借款费用停止资本化。 增值税 除自产试剂以外的应税收入按税法规定计算的销售货物和应税劳务收入为基础计算销项税额，在扣除当期允许抵扣的进项税额后，差额部分为应交增值税 17%、6% 增值税 自产试剂销售收入 3% 增值税 被认定为小规模纳税人的子公司的应税收入 3% 营业税 按应税营业收入计征 5% 城市维护建设税 按应纳流转税税额计征 7% 教育费附加 按应纳流转税税额计征 3% 地方教育附加 按应纳流转税税额计征 2% 企业所得税 按应纳税所得额计征 25% 9 当购建资产中部分项目分别完工且可单独使用时，该部分资产借款费用停止资本化。 普通借款的借款费用和不符合资本化规定的专门的借款费用，均计入发生当期损益。 借款费用资本化期间：按年度计算借款费用资本化金额。 专门借款的借款费用资本化金额的确定方法：每一会计期间利息资本化的金额至当年末止购建固定资产累计支出加权平均数借款加权平均利率。 允许资本化的辅助费用、汇兑差额按实际发生额直接资本化。 1.18、收入确认原则 1.18、收入确认原则 （1）.销售商品收入确认时间的具体判断标准 公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认商品销售收入实现。 （2）.确认让渡资产使用权收入的依据 与交易相关的经济利益很可能流入企业，收入的金额能够可靠地计量时。分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 1）利息收入金额，按照他人使用本公司货币资金的时间和实际利率计算确定。 2） 使用费收入金额， 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 （3）.确认提供劳务收入的依据 在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的完工进度，依据已完工作的测量确定。 按照已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完 10 工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额， 确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的， 分别下列情况处理： 1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 本公司销售商品收入确认的确认标准及收入确认时间的具体判断标准 国内销售：商品已发出、客户已签收时，商品所有权的主要风险与报酬已转移，开具发票确认收入。 出口销售：商品已发出、开具出口发票、报关、装船后，商品所有权的主要风险与报酬已转移，确认收入。 检测、研发服务：服务已提供、客户已签收时，服务已完成，开具发票确认收入。 （4）让渡资产使用权。与交易相关的经济利益很可能流入企业，收入的金额能够可靠地计量时，分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 1）利息收入金额，按照他人使用本公司货币资金的时间和实际利率计算确定。 2） 使用费收入金额， 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 1.19、外币业务和外币报表折算 1.19、外币业务和外币报表折算 (1).外币业务 外币业务采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率将外币金额折合成人民币记账。 11 外币货币性项目余额按资产负债表日即期汇率折算， 由此产生的汇兑差额，除属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的汇兑差额按照借款费用资本化的原则处理外，均计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，由此产生的汇兑差额计入当期损益或资本公积。 (2).外币财务报表的折算 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下单独列示。 处置境外经营时，将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 1.20、金融工具 1.20、金融工具 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 (1).金融工具的分类 管理层按照取得持有金融资产和承担金融负债的目的，将其划分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债， 包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产；其他金融负债等。 (2).金融工具的确认依据和计量方法 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（金融负债） 12 取得时以公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。 持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益，期末将公允价值变动计入当期损益。 处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 2）持有至到期投资 取得时按公允价值（扣除已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。 持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率在取得时确定，在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 处置时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 3）应收款项 公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权， 包括应收账款、 其他应收款、应收票据、 预付款项等， 以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额；具有融资性质的，按其现值进行初始确认。 收回或处置时，将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 4）可供出售金融资产 取得时按公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。 持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。期末以公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 13 处置时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时， 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。 5）其他金融负债 按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。采用摊余成本进行后续计量。 (3).金融资产转移的确认依据和计量方法 公司发生金融资产转移时，如已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，则终止确认该金融资产；如保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，则不终止确认该金融资产。 在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时，采用实质重于形式的原则。公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项金额的差额计入当期损益： 所转移金融资产的账面价值； 因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。 金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益： 终止确认部分的账面价值； 终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。 金融资产转移不满足终止确认条件的，继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。 14 （4）.金融负债终止确认条件 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，则终止确认该金融负债或其一部分；本公司若与债权人签定协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，则终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。 对现存金融负债全部或部分合同条款作出实质性修改的，则终止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。 金融负债全部或部分终止确认时，终止确认的金融负债账面价值与支付对价 （包括转出的非现金资产或承担的新金融负债） 之间的差额， 计入当期损益。 本公司若回购部分金融负债的，在回购日按照继续确认部分与终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。 （5）.金融资产和金融负债公允价值的确定方法 本公司采用公允价值计量的金融资产和金融负债全部直接参考活跃市场中的报价。 (6).金融资产（不含应收款项）减值准备计提 除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，本公司于资产负债表日对金融资产的账面价值进行检查， 如果有客观证据表明某项金融资产发生减值的，计提减值准备。 1）可供出售金融资产的减值准备： 期末如果可供出售金融资产的公允价值发生严重下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，就认定其已发生减值，将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，确认减值损失。 15 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的， 原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 2）持有至到期投资的减值准备： 持有至到期投资减值损失的计量比照应收款项减值损失计量方法处理。 1.21、会计政策、会计估计的变更和差错更正 1.21、会计政策、会计估计的变更和差错更正 公司发生会计政策、会计估计变更及差错调整时，公司将按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计的变更和差错更正要求，详细说明会计政策和会计估计变更的内容和原因，及其对公司当期和未来期间的财务状况、经营成果的影响。 说明前期会计差错的性质及各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额，无法进行追溯重述的，说明该事实和原因及对前期差错开始进行更正的时点和对更正时点财务状况或当期经营成果的影响。 1.22、关联方 1.22、关联方 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。关联方可为个人或企业。仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成本公司的关联方。 本公司的关联方包括但不限于： （1）.本公司的母公司； （2）.本公司的子公司； （3）.与本公司受同一母公司控制的其他企业； （4）.对本公司实施共同控制的投资方； （5）.对本公司施加重大影响的投资方； （6）.本公司的合营企业，包括合营企业的子公司； 16 （7）.本公司的联营企业，包括联营企业的子公司； （8）.本公司的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 ； （9）.本公司或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员； （10）.本公司的主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。 1.23、合并财务报表的编制方法 1.23、合并财务报表的编制方法 （1）.合并范围 本公司合并财务报表的合并范围以控制为基础确定， 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 （2）.合并程序 本公司应当以自身及其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。 所有纳入合并财务报表合并范围的子公司所采用的会计政策、会计期间与本公司一致，如子公司采用的会计政策、会计期间与本公司不一致的，在编制合并财务报表时，按本公司的会计政策、会计期间进行必要的调整。对于非同一控制下企业合并取得的子公司， 以购买日可辨认净资产公允价值为基础对其财务报表进行调整。 合并财务报表时抵销本公司与各子公司、各子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的影响。 子公司少数股东应占的权益和损益分别在合并资产负债表中所有者权益项目下和合并利润表中净利润项目下单独列示。 子公司少数股东分担的当期亏损 17 超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有份额而形成的余额， 冲减少数股东权益。 1）增加子公司 在报告期内，若因同一控制下企业合并增加子公司以及业务的，则调整合并资产负债表的期初数；将子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；将子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。 在报告期内，若因非同一控制下企业合并增加子公司的，则不调整合并资产负债表期初数；将子公司自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；该子公司自购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时， 对于购买日之前持有的被购买方的股权，本公司按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益。 2）处置子公司以及业务 一般处理方法 在报告期内，本公司处置子公司以及业务，则该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；该子公司以及业务期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，对于处置后的剩余股权投资，本公司按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额， 计入丧失控制权当期的投资收益 （准则还有 “同时冲减商誉” ） 。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益， 在丧失控制权时转为当期投资收益。 分步处置子公司 18 通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理： 这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的； 这些交易整体才能达成一项完整的商业结果； 一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生； 一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。 处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，本公司将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是， 在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。 3）购买子公司少数股权 本公司因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，调整合并资产负债表中的资本公积中的股本溢价，资本公积中的股本溢价不足冲减的，调整留存收益。 4）不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的股权投资 在不丧失控制权的情况下因部分处置对子公司的股权投资而取得的处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产份额的差额， 调整合并资产负债表中的资本公积中的股本溢价，资本公积中的股本溢价不足冲减的，调整留存收益。 19 第二章 资产类科目核算 2.1、现金 第二章 资产类科目核算 2.1、现金 1、本科目核算企业的库存现金。增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。 2、企业设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 3、财务部应加强对库存现金的管理。财务主管定期和不定期对库存现金进行盘点，并将盘点结果和现金帐进行核对，出现差异及时处理，严禁挪用现金的行为。 2.2、银行存款 2.2、银行存款 1、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。 2、公司按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了结出余额。每月“银行存款日记账”与“银行对账单”核对一次。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，通过编制“银行存款余额调节表”及时查找原因，调节相符。对不能及时解决的，应立即向财务负责人汇报。 3、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 2.3、其他货币资金 2.3、其他货币资金 1、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。 20 2、 按银行汇票或本票、 信用证的收款单位， 外埠存款的开户银行， 分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。 3、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 2.4、交易性金融资产 2.4、交易性金融资产 1、 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算， “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （1）取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额； 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益会计处理为， 借记“交易性金融资产成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目 （2）持有期间，收到买价中包含的股利/利息，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入 （3） 资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额， 借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 （4）出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产成本”“交易性金融资产 公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益 2、本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。 21 2.5、应收票据 2.5、应收票据 1、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。非特殊情况，企业不接受商业承兑汇票。 本科目按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 2、应收票据的主要账务处理。 （1）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，进行相应的处理。 （2）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 （3）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 3、企业设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中予以注销。 4、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 2.6 、应收账款 2.6 、应收账款 1、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 2、按债务人进行明细核算。 3、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“劳务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，应进行相应的处理。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科