(本科）第5章 审计抽样方法.pptx

课程主讲人：第5章 审计抽样方法第五章 审计抽样方法第一部分 本章内容框架第一节 审计抽样方法概述第二节 统计抽样的基本内容第三节 属性抽样第四节 变量抽样第二部分 教学内容第一节 审计抽样方法概述一、审计抽样的含义和分类二、抽样风险和非抽样风险审计抽样的含义：审计抽样是从大量的会计资料和有关经济资料中抽取一部分具代表性的项目来进行审查，并根据抽查结果推断全部资料是否正确或有无弊端的一种方法。根据其选取部分业务资料的方法不同，审计抽样可分为任意抽样、判断抽样和统计抽样三种。（一）任意抽样，是指审计人员在不考虑总体的性质和特点，也不考虑应抽取多少样本的条件下，任意从总体中抽取一部分业务资料作为样本，并以此样本的审查结果来推断总体的一种审计抽样方法。（二）判断抽样，主要是根据审计人员的经验和审计技巧，结合被审计单位的内部控制制度和核算工作质量的具体情况，经过调查分析判断，找出其关键项、重点项或薄弱环节，有针对性地从总体中确定某一部分样本进行查校，并据此结果推断总体特征。（三）统计抽样，是审计人员根据随机原则从审计总体中抽取一些项目作为样本，进行查校，并依据所获得的结论对审计总体做出具有一定可靠性的估计判断，从而达到对审计总体认识的一种审计抽样方法。第二部分 教学内容第一节 审计抽样方法概述一、审计抽样的含义和分类二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。1.控制测试中的抽样风险：（1）信赖过度风险（2）信赖不足风险2.细节测试中的抽样风险：（1）误受风险（2）误拒风险第二部分 教学内容第一节 审计抽样方法概述一、审计抽样的含义和分类二、抽样风险和非抽样风险审计测试审计测试抽样风险类型抽样风险类型对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率细节测试误受风险效果误拒风险效率 抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。（二）非抽样风险，是指审计人员由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。成因：在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主要包括下列情况：（1）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。（2）审计人员选择的总体不适合于测试目标。（3）审计人员未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致未能发现样本中存在的偏差或错报。（4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。第二部分 教学内容第一节 审计抽样方法概述一、审计抽样的含义和分类二、抽样风险和非抽样风险（一）总体所谓总体，是审计人员期望从中获得某种信息的事物或现象的整体，也称审计总体。（二）样本样本，是指从审计总体中抽取的一部分个体，对样本进行审查后得到的信息，是审计人员完成审计目标，推断被审查对象总体特征的依据。第二部分 教学内容第二节 统计抽样的基本内容一、总体和样本二、抽样误差三、审计结论四、样本的项目的选取利用样本指标数值对审计总体的数量特征进行推断，样本指标数值和总体指标数值之间会有一定的误差。产生这种误差的原因有两个：（1）系统性误差，即由于抽取样本时，违反随机原则，有意识的多选好的个体或坏的个体造成的误差；（2）随机误差，即在随机条件下，所选样本单位出现的或大或小的偶然性误差。误差的测定：系统性误差是无法测定的，随机误差可以用概率理论测定出来。我们常把随机误差称作抽样误差。第二部分 教学内容第二节 统计抽样的基本内容一、总体和样本二、抽样误差三、审计结论四、样本的项目的选取（一）审计结论的精确限度审计结论的精确限度是指统计抽样所做出的审计结论与总体实际情况之间所允许的误差范围。（二）审计结论的可靠程度审计结论的可靠程度是指统计抽样做出的审计结论可以信赖的程度，也就是总体的实际情况落在审计结论精确限度内的可能性，即概率。第二部分 教学内容第二节 统计抽样的基本内容一、总体和样本二、抽样误差三、审计结论四、样本的项目的选取（一）抽签选样（二）随机数表选样第二部分 教学内容第二节 统计抽样的基本内容一、总体和样本二、抽样误差三、审计结论四、样本的项目的选取 现代审计是对内部控制制度测试和评价为基础的审计，其基本做法是首先对被审查单位的内部控制制度进行审评即符合性测试，目的是为了解该单位内部控制制度是否健全、合理以及遵循的程度，然后判断该单位会计资料和有关业务资料的可予信赖的水平，进而确定下一步实质性测试的重点、范围和方法。在符合性测试中，审计人员要做出总体差错率多少的结论，而不必做出总体差错额大小的估计。因此，符合性测试所使用的统计抽样方法要对总体进行定性评价，即描述属性总体的特征，这种统计抽样方法成为属性抽样。属性抽样过程大致有以下几个方面：一、确定抽样的性质和目标二、 确定抽样总体三、确定预计差错率四、确定精确度和可靠程度五、确定样本容量六、审查样本项目七、根据样本审查结果推断总体第三节 属性抽样 在使用属性抽样时，审计人员首先要对属性加以明确的规定，即确定属性抽样的审计目标，错误属性的含义及其包括的内容、范围，使每一种属性都能被正确的识别，以便在审查所抽样的项目时能够正确地加以区分，计算属性次数比率，正确推断审计总体。第二部分 教学内容第三节 属性抽样一、确定抽样的性质和目标二、 确定抽样总体三、确定预计差错率四、确定精确度和可靠程度五、确定样本容量六、审查样本项目七、根据样本审查结果推断总体 在进行属性抽样时，应根据抽样目的划定应审查的所有审计总体项目。对于不便随机抽样的审计总体，如审查支票的签发付款，在抽取样本时，可利用其自身编号作为抽样单元。第二部分 教学内容第三节 属性抽样一、确定抽样的性质和目标二、 确定抽样总体三、确定预计差错率四、确定精确度和可靠程度五、确定样本容量六、审查样本项目七、根据样本审查结果推断总体 差错率是指即将加以研究的总体某种特征出现的频率。差错率包括实际差错率和预计差错率。在统计抽样中，常常用到的是预计差错率，即预计总体差错率。确定差错率有以下两种方法：（1）参考选用历史的实际差错率（2）测试差错率第二部分 教学内容第三节 属性抽样一、确定抽样的性质和目标二、 确定抽样总体三、确定预计差错率四、确定精确度和可靠程度五、确定样本容量六、审查样本项目七、根据样本审查结果推断总体审计人员确定精确度，通常以样本结果加减某一数值表示。精确度的大小往往取决于审计项目的重要性。可靠程度用于衡量样本的有效性，以及总体特征在样本精确区间之外的风险。可靠程度在很大程度上取决于被审计单位的内部控制制度。精确度和可靠程度的确定主要取决于审计对象的情况和审计目的。第二部分 教学内容第三节 属性抽样一、确定抽样的性质和目标二、 确定抽样总体三、确定预计差错率四、确定精确度和可靠程度五、确定样本容量六、审查样本项目七、根据样本审查结果推断总体 一般来说，在属性抽样审计中，审计人员根据已确定的精确限度、可靠程度和审计总体的差错率来确定所要抽查的样本容量n的大小，其计算公式如下：第二部分 教学内容第三节 属性抽样一、确定抽样的性质和目标二、 确定抽样总体三、确定预计差错率四、确定精确度和可靠程度五、确定样本容量六、审查样本项目七、根据样本审查结果推断总体审计人员对从审计总体中抽取出来的样本项目逐项进行对照、复核、审查，记录所发现的错误，计算样本差错率，并将得到的样本差错率与确定样本容量所使用的预计差错率作一比较，根据审计抽样的要求，决定是否要对抽样的规模作适当的调整。（1）当样本差错率与总体差错率或预计差错率大致相同时，说明样本容量大小符合抽样审计的要求。（2）当样本差错率小于总体差错率时，说明所抽取的样本容量过大。这是由于在确定样本容量时，所选择的预计差错率较大造成的。但这时样本都已审查完毕，缩小样本容量也无必要。（3）当样本差错率大于总体差错率时，说明样本容量过小，这时，可以用样本差错率代替预计差错率，重新确定样本容量，抽取并审查新增的样本项目，重新计算增加项目后的样本差错率，直到样本差错率等于或小于计算样本规模使用的预计差错率为止。如果经过数次修正，样本差错率仍有上升趋势，可考虑采用较高的预计差错率来计算样本容量。第二部分 教学内容第三节 属性抽样一、确定抽样的性质和目标二、 确定抽样总体三、确定预计差错率四、确定精确度和可靠程度五、确定样本容量六、审查样本项目七、根据样本审查结果推断总体 计算出样本差错率后，便可以用样本差错率来推断总体差错率。由于样本是随机抽取，肯定会出现抽样误差，因此要以一定的可靠性水平去推断总体差错率。前面说过，属性抽样只使用精确度上限，因此属性抽样的审计结论通常以一定的可靠性水平确信总体差错率不超过某一百分比，这个百分比就是样本差错率加上精确度所形成的精确度上限。第二部分 教学内容第三节 属性抽样一、确定抽样的性质和目标二、 确定抽样总体三、确定预计差错率四、确定精确度和可靠程度五、确定样本容量六、审查样本项目七、根据样本审查结果推断总体变量抽样又称每单位平均数推算，是指在设定的精确程度及可靠程度下，查明样本中个项目的平均货币价值后，再估计总体中各项目的平均货币价值。如果要估计总体的总货币价值，那么就以估计平均数乘以总体项目数，便可以得到中货币价值。变量抽样方法很多，但每种方法大致都需要以下五个步骤。一、明确抽样项目，划定总体范围二、确定样本容量三、抽取样本四、审查样本项目五、根据样本审查结果推算总体第四节 变量抽样变量抽样审计的目标是审计人员通过对样本项目的审查后，运用样本审查结果对审计总体做出判断。如推断审计总体总值的实际值，或是审计总体中的错误数额，或是判断被审计单位报告记录值是否误报，是属于多报还是少报等。确定了变量抽样审计的目标后，要对将从中抽取样本的审计总体划定范围，即确定可以抽取到的审计总体项目数。然后还有根据实际情况，对审计总体项目进行编号或排列，以便进行样本抽选。 第二部分 教学内容第四节 变量抽样一、明确抽样项目，划定总体范围二、确定样本容量三、抽取样本四、审查样本项目五、根据样本审查结果推算总体变量抽样的样本容量的计算公式为：式中：t表示概率度；表示总体标准差；N表示总体项目数；x表示平均数精确度。第二部分 教学内容第四节 变量抽样一、明确抽样项目，划定总体范围二、确定样本容量三、抽取样本四、审查样本项目五、根据样本审查结果推算总体所要抽查的样本容量确定后，可以按照所确定的抽样方法从审计总体中随机抽取样本项目。第二部分 教学内容第四节 变量抽样一、明确抽样项目，划定总体范围二、确定样本容量三、抽取样本四、审查样本项目五、根据样本审查结果推算总体主要通过复核、计算审查样本项目，包括独立计算样本项目数值（货币金额），向与之有关的外界单位函证，核对交易业务凭证等，确定样本项目的实际审计值，判断其错误与否及错误金额大小，并按照抽样审计的目的，计算样本项目的平均值、错误数额等，以备推断总体使用。在审查确定了样本项目的审计数值后，再将样本标准差与总体标准差进行比较，比较时会出现以下三种情况。（1）样本标准差与总体标准差大致一致，说明样本规模符合抽样要求。（2）样本标准差小于总体标准差，说明样本规模过大，但这时样本项目已审查完毕，没有必要减少样本项目。（3）样本标准差大于总体标准差，说明样本规模过小，这时应以样本标准差代替预计标准差重新计算样本规模，并抽取和审查新增的样本项目，重新计算样本标准差，直至样本标准差等于或小于计算样本规模时所使用的标准差为止。如果经过数次扩大样本后，样本标准差仍有增加的趋势，则应考虑较高的标准差来计算所需的样本规模。第二部分 教学内容第四节 变量抽样一、明确抽样项目，划定总体范围二、确定样本容量三、抽取样本四、审查样本项目五、根据样本审查结果推算总体直接由样本审查结果推算总体的数量特征时，估计审计总体总值可以选用定值估计、差异估计和比率估计。估计总体多报和少报错误数额时，可以选用单位货币值抽样审查方法，也可以对新估计的审计总体数值建立置信区间，即对总体数值及其差错误额建立一定保证程度的区间，以得出被审查总体的数量特征。第二部分 教学内容第四节 变量抽样一、明确抽样项目，划定总体范围二、确定样本容量三、抽取样本四、审查样本项目五、根据样本审查结果推算总体复习思考题1.抽样审计方法的种类有哪些？2.什么是统计抽样和非统计抽样？各有哪些利弊？3.什么是抽样风险和非抽样风险？4.什么是属性抽样和变量抽样？5.属性抽样的基本步骤分几个阶段？每个阶段包括哪些工作？6.变量抽样的基本步骤分几个阶段？每个阶段包括哪些工作？