(本科）第5章 固定资产和投资性房地产核算岗实务第二版.ppt

课程主讲人：第5章 固定资产和投资性房地产核算岗实务 第二版南京审计学院 路国平2022-5-132 会计与审计学院会计与审计学院 第五章第五章 固定资产、无形资产和投资性房地产固定资产、无形资产和投资性房地产核算岗实务核算岗实务第一节第一节 固定资产、无形资产和投资性房地产固定资产、无形资产和投资性房地产核算岗工作职责核算岗工作职责及要求及要求一、一、固定资产、无形资产和投资性房地产固定资产、无形资产和投资性房地产核算岗工作职责核算岗工作职责1. 搞好固定资产、无形资产和投资性房地产的日常核算搞好固定资产、无形资产和投资性房地产的日常核算和管理工作和管理工作2.负责对在建工程的预决算管理负责对在建工程的预决算管理3.做好固定资产、无形资产和投资性房地产的期末计价工做好固定资产、无形资产和投资性房地产的期末计价工作作4.做好被处置固定资产、无形资产和投资性房地产的账务做好被处置固定资产、无形资产和投资性房地产的账务处理工作。处理工作。5.会同有关部门定期组织固定资产、无形资产和投资性房会同有关部门定期组织固定资产、无形资产和投资性房地产的清查盘点工作地产的清查盘点工作知识扩展：知识扩展：阅读企业会计准则第4号固定资产。第一节第一节 岗位职责及要求岗位职责及要求第二节第二节 固定资产概述固定资产概述第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧第五节第五节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出第六节第六节 固定资产处置与盘亏固定资产处置与盘亏第七节第七节 无形资产核算无形资产核算第八节第八节 投资性房地产核算实务投资性房地产核算实务第五章第五章 固定资产、无形资产固定资产、无形资产和投资性房地产核算岗实务和投资性房地产核算岗实务No.1No.2No.3No.1No.1No.2No.3固定资产的初始计量、折旧和处置固定资产的初始计量、折旧和处置投资性房地产投资性房地产 的后续计量的后续计量固定资产折旧和清理；两种计量模式固定资产折旧和清理；两种计量模式第一节第一节 岗位职责和要求岗位职责和要求1. 1. 搞好固定资产、无形资产和投资性房地产的日常核算和管搞好固定资产、无形资产和投资性房地产的日常核算和管理工作理工作2.2.负责对在建工程的预决算管理负责对在建工程的预决算管理3.3.做好固定资产、无形资产和投资性房地产的期末计价工作做好固定资产、无形资产和投资性房地产的期末计价工作4.4.做好被处置固定资产、无形资产和投资性房地产的账务处做好被处置固定资产、无形资产和投资性房地产的账务处理工作理工作5.5.会同有关部门定期组织固定资产、无形资产和投资性房地会同有关部门定期组织固定资产、无形资产和投资性房地产的清查盘点工作产的清查盘点工作第二节第二节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的特征及确认一、固定资产的特征及确认一、固定资产的含义一、固定资产的含义固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：1. 1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2. 2. 使用寿命使用寿命超过一个会计年度。超过一个会计年度。1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2 2、使用寿命超过一个会计年度、使用寿命超过一个会计年度3 3、固定资产是有形资产、固定资产是有形资产1. 1.持持有有目目的的生产商品生产商品/ /提供劳务提供劳务/ /经营自用：固定资产经营自用：固定资产经营性出租的机器设备：固定资产经营性出租的机器设备：固定资产用于出售：存货用于出售：存货经营性出租的建筑物：投资性房地产经营性出租的建筑物：投资性房地产2.2.使用寿命使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度寿命：预计使用时间或产能劳务量寿命：预计使用时间或产能劳务量固定资产有固定资产有固定寿命吗？固定寿命吗？3.3.必须是有形资产：有实物形态必须是有形资产：有实物形态无形资产：商标权无形资产：商标权与该固定资产有关的与该固定资产有关的经济利益很可能经济利益很可能流入企业流入企业No.1该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。No.2（三）固定资产的确认（三）固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产的固定资产的各组成部分各组成部分具有不同使用寿命或者以不同具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。三、固定资产的分类三、固定资产的分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产经济用途经济用途分分 类类 使用情况使用情况分分 类类 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 自有固定资产自有固定资产 所有权所有权分分 类类 使用中的固定资产使用中的固定资产 未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 经济用途和使用情况经济用途和使用情况综合分类综合分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 土土 地地 融资租入固定资产融资租入固定资产 1. 1.固定资产：固定资产：核算固定资产原值核算固定资产原值2.2.累计折旧：累计折旧：固定资产的备抵，借固定资产的备抵，借- -贷贷+ +3.3.固定资产清理：固定资产清理：核算固定资产处置时核算固定资产处置时4.4.在建工程：在建工程：需要安装的固定资产需要安装的固定资产5.5.固定资产减值准备固定资产减值准备企业应当设置固定资产卡片账，进行明细核算企业应当设置固定资产卡片账，进行明细核算 固定资产的账户设置固定资产的账户设置原原 值值重置成本重置成本 净净 值值 固固定定资资产产计计价价标标准准原始价值也称为原价或原值，是指企原始价值也称为原价或原值，是指企业取得的固定资产在达到可使用状态业取得的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部合理支出。之前所发生的全部合理支出。 重置成本也称重置价值，是指企业在重置成本也称重置价值，是指企业在当前条件下，重新购置同样的固定资当前条件下，重新购置同样的固定资产所发生的全部合理支出。产所发生的全部合理支出。 净值也称折余价值，是指固定资产原净值也称折余价值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。值减去已提折旧后的余额。 第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。准则规定：固定资产应当按照准则规定：固定资产应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。包括：包括：直接发生：直接发生：价款、运杂费、包装费和安装成本等价款、运杂费、包装费和安装成本等间接发生的：间接发生的：借款利息以及应分摊的其他间接费用。借款利息以及应分摊的其他间接费用。一、固定资产入账价值的构成一、固定资产入账价值的构成（一）外购（一）外购（二）自行建造（二）自行建造（三）投资者投入（三）投资者投入（四）接受捐赠（四）接受捐赠（五）盘盈（五）盘盈（六）融资租入（六）融资租入（七）其他：债务重组、非货币性资产交换等（七）其他：债务重组、非货币性资产交换等固定资产的取得方式固定资产的取得方式二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理包括运杂费、安装成本、场地包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等整理费、专业人员服务费等( (一一) )外购外购的的固定固定资产资产（1 1）买价）买价（2 2）相关税金）相关税金（3 3）相关费用）相关费用包括进口关税等，但包括进口关税等，但可抵扣增可抵扣增值税除外值税除外 外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理2. 2. 购入需购入需要安装的要安装的固定资产固定资产（生产设（生产设备）备）借：在建工程借：在建工程 100100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税)13)13 贷：银行存款等贷：银行存款等 113113借：在建工程借：在建工程 3030 贷：银行存款贷：银行存款 1010 原材料原材料 1010 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 1010 购入购入借：固定资产借：固定资产 100+30=130100+30=130 贷：在建工程贷：在建工程 130130 1. 1. 购入不需要安装的购入不需要安装的固定资产（生产设备）固定资产（生产设备）借：固定资产借：固定资产 100100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) 13) 13 贷：银行存款等贷：银行存款等 113113发生安装发生安装 费用费用安装完成安装完成交付使用交付使用 【例【例5 5- -1 1】南方有限公司购入两辆可直接使用的铲车，发票南方有限公司购入两辆可直接使用的铲车，发票及有关结算凭证已收到，货款通过网上银行支付，铲车已及有关结算凭证已收到，货款通过网上银行支付，铲车已收到并验收入库。有关单据如表收到并验收入库。有关单据如表5-15-1、5-25-2、5-35-3所示。所示。 借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) 26 000) 26 000 贷：银行存款贷：银行存款 226 000226 000 【例【例5 5- -2 2】南方有限公司外购一台需要安装的生产用机器设南方有限公司外购一台需要安装的生产用机器设备备组装机，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为组装机，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为400 000400 000元，增值税税额为元，增值税税额为52 00052 000元；另取得货物运输业增值元；另取得货物运输业增值税专用发票，运费为税专用发票，运费为2 0002 000元，增值税税额为元，增值税税额为180180元，款项均通元，款项均通过银行支付。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值过银行支付。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值15 15 000000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1 9501 950元，元，支付安装费支付安装费4 0004 000元。元。借：在建工程借：在建工程 402 000402 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 52 18052 180 贷：银行存款贷：银行存款 454 180454 180借：在建工程借：在建工程 19 00019 000 贷：原材料贷：原材料 15 00015 000 银行存款银行存款 4 0004 000借：固定资产借：固定资产 402 000+19 000=421 000402 000+19 000=421 000 贷：在建工程贷：在建工程 421 000421 0003.3.一笔款购入多项没有单独标价的固定资产一笔款购入多项没有单独标价的固定资产按各项固定资产按各项固定资产公允价值的比例公允价值的比例对总成本进行分配，分对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。别确定各项固定资产的成本。固定资产固定资产的总成本的总成本该项资产公允价值该项资产公允价值 外购各项资产公允价值总和外购各项资产公允价值总和单项固单项固定资产定资产成本成本= 【例例5-35-3】南方有限公司购入某生产设备，该设备由南方有限公司购入某生产设备，该设备由A A、B B两个两个部件组成，共支付价款部件组成，共支付价款200200万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额3434万元，购万元，购入后发生安装费入后发生安装费4040万元。假定这两个部件均满足固定资产的定万元。假定这两个部件均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为义及确认条件，公允价值分别为164164万元和万元和9292万元。万元。（1 1）设备的总成本）设备的总成本200+40200+40240240（万元）（万元）（2 2）各部件的成本）各部件的成本应按公允价值的比例分配：应按公允价值的比例分配： A A的成本的成本164164（164+92164+92）240240153.75153.75 （万元）（万元） B B的成本的成本9292（ 164+92 164+92）24024086.2586.25 （万元）（万元） =240-153.75=86.25 =240-153.75=86.25 （万元）（万元） 【练习】【练习】甲公司为降低采购成本，向乙公司一次性购进了三甲公司为降低采购成本，向乙公司一次性购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备套不同型号且具有不同生产能力的设备A A、B B和和C C。甲公司为。甲公司为该批设备共支付货款该批设备共支付货款866866万元，增值税为万元，增值税为147147. .2222万元，运杂费万元，运杂费4 4万元，全部以银行存款支付；假定设备万元，全部以银行存款支付；假定设备A A、B B和和C C均满足固定均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2 20000万元、万元、3 30000万元、万元、5 50000万元；不考虑其他相关税费。万元；不考虑其他相关税费。A A：B B：C=2C=2：3 3：5 5相当于：将相当于：将870870万的总成本，分成万的总成本，分成1010份，每份份，每份8787万。万。A A占占2 2份份=87=872=1742=174（万元）（万元）B B占占3 3份份=87=873=2613=261 （万元）（万元）C C占占5 5份份=87=875=870-174-261=4355=870-174-261=435 （万元）（万元） 【例例5-45-4】南方有限公司南方有限公司20192019年年1 1月月1 1日从安宁有限公司购入日从安宁有限公司购入A A生产设备，购货合同约定，生产设备，购货合同约定，A A设备的总价款为设备的总价款为12001200万元（不万元（不考虑增值税），分考虑增值税），分3 3年于每年年末支付，数额分别为年于每年年末支付，数额分别为600600万万元、元、400400万元、万元、200200万元。假定同期银行借款年利率为万元。假定同期银行借款年利率为6%6%。 （P/F,6%,1P/F,6%,1）=0.943=0.943 （P/F,6%,2P/F,6%,2）=0.890=0.890 （P/F,6%,3P/F,6%,3）=0.840=0.840600600400400200200现值现值 （1 1）取得固定资产）取得固定资产 第一年末付第一年末付600600，第二年末付，第二年末付400400，第三年末付，第三年末付200200 现值现值6006000.943+4000.943+4000.89+2000.89+2000.84=1 089.80.84=1 089.8 未确认融资费用未确认融资费用1 200 1 200 1 089.81 089.8110.2110.2（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 1 089 8001 089 800 未确认融资费用未确认融资费用 110 200110 200 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 200 0001 200 0006006004004002002001089.81089.8本金本金本息本息融资费用：融资费用：110.2110.2日期日期付款付款支付的支付的利息利息支付的支付的本金本金本金本金余额余额2019.1.12019.1.12019.12.312019.12.312020.12.312020.12.312021.12.312021.12.31合计合计60040020012001089.80555.19188.50065.3933.3111.50110.20534.61366.69188.501089.801089.86%=65.39600-65.39=534.611089.8-534.61=555.19（2 2），支付第一年的），支付第一年的600600万万借：长期应付款借：长期应付款 6 000 0006 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 0006 000 000借：财务费用借：财务费用 653 900 653 900 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 653 900653 900 2019.12.31 2019.12.31 确认融资费用确认融资费用（3 3），支付第二年的），支付第二年的400400万万借：长期应付款借：长期应付款 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0004 000 000借：财务费用借：财务费用 333 100 333 100 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 333 100333 100 2020.12.31 2020.12.31 确认融资费用确认融资费用（4 4），支付第二年的），支付第二年的200200万万借：长期应付款借：长期应付款 2 000 0002 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 0002 000 000借：财务费用借：财务费用 115 000 115 000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 115 000115 000 2021.12.31 2021.12.31 确认融资费用确认融资费用（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及应分摊的间接费用等。化的借款费用，以及应分摊的间接费用等。 自行建造的固定资产自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括包括自营自营出包出包 1 1、自营工程、自营工程应当按照直接材料、直接工资、直接机械施应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；工费等计量；工程物资工程物资的成本的成本 包括购买价款、运杂费、保险费等相关包括购买价款、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本税费作为实际成本 剩剩 余余工程物资工程物资工程物资发生工程物资发生 盘盈、盘亏、盘盈、盘亏、报废、毁损报废、毁损转作本企业库存材料的，应按减去可抵扣的转作本企业库存材料的，应按减去可抵扣的增值税进项税额后的实际成本，转作企业的增值税进项税额后的实际成本，转作企业的库存材料库存材料工程项目尚未完工的工程项目尚未完工的计入或冲减所建计入或冲减所建工程项目的成本工程项目的成本工程项目已完工的工程项目已完工的计入当期营业外收入计入当期营业外收入或营业外支出或营业外支出 自营方式建造固定资产的会计处理自营方式建造固定资产的会计处理借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 2.2.领用工程物资时领用工程物资时借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 1. 1.购入工程物资时购入工程物资时（用于（用于生产设备生产设备）借：工程物资借：工程物资（价、费）（价、费） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) ) 贷：银行存款等贷：银行存款等3.3.领用生产用材料时领用生产用材料时( (生产用生产用固定资产固定资产) )4.4.领用本企业生产的领用本企业生产的产品时产品时 ( (生产用生产用固定固定资产资产) )自营方式建造固定资产的会计处理（续）自营方式建造固定资产的会计处理（续）借：在建工程借：在建工程 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程6.6.工程耗用辅助车间工程耗用辅助车间提供的劳务时提供的劳务时借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资5.5.工程耗用人工时工程耗用人工时借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 7.7.自营工程达到预定自营工程达到预定可使用状态时可使用状态时8.8.将剩余工程物资转将剩余工程物资转为企业存货时为企业存货时【例例5-55-5】南方有限公司在生产经营期间以自营方式建造一条南方有限公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线生产线，20192019年年6-76-7月发生的有关经济业务如下：月发生的有关经济业务如下：（1 1）6 6月月1010日，购入一批工程物资，全部用于建造生产线，收日，购入一批工程物资，全部用于建造生产线，收到的增值税专用发票上注明的价款为到的增值税专用发票上注明的价款为300300万元，增值税税额为万元，增值税税额为5151万元，款项已通过银行存款支付。万元，款项已通过银行存款支付。（2 2）6 6月月1515日，工程领用全部工程物资。日，工程领用全部工程物资。（3 3）6 6月月3030日，工程领用生产材料一批，该材料的实际成本为日，工程领用生产材料一批，该材料的实际成本为5050万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。（4 4）7 7月月1010日，工程领用自产的产品一批，实际成本为日，工程领用自产的产品一批，实际成本为9090万元。万元。（5 5）7 7月月2020日，工程应负担职工薪酬日，工程应负担职工薪酬2020万元。万元。（6 6）7 7月月2525日，以银行存款支付工程其他支出日，以银行存款支付工程其他支出1616万元。万元。（7 7）7 7月月3030日，工程达到预定可使用状态并交付使用。日，工程达到预定可使用状态并交付使用。（1 1）6 6月月1010日，购入工程物资日，购入工程物资300300万，增值税万，增值税5151万：万： 借：工程物资借：工程物资 3 000 0003 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 510 000510 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 0003 510 000（2 2）6 6月月1515日，领用全包工程物资：日，领用全包工程物资： 借：在建工程借：在建工程 3 000 0003 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 3 000 0003 000 000（3 3）6 6月月3030日，领用生产材料日，领用生产材料5050万：万： 借：在建工程借：在建工程 500 000500 000 贷：原材料贷：原材料 500 000500 000（4 4）7 7月月1010日，领用自产产品日，领用自产产品9090万：万： 借：在建工程借：在建工程 900 000900 000 贷：库存商品贷：库存商品 900 000900 000（5 5）7 7月月2020日，应付职工薪酬日，应付职工薪酬2020万：万： 借：在建工程借：在建工程 200 000200 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 200 000200 000（6 6）7 7月月2525日，支付其他支出日，支付其他支出1616万：万： 借：在建工程借：在建工程 160 000160 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 000（7 7）7 7月月3030日，工程达到预定可使用状态时：日，工程达到预定可使用状态时： 固定资产入账价值固定资产入账价值=300+50+90+20+16=476=300+50+90+20+16=476（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 4 760 0004 760 000 贷：在建工程贷：在建工程 4 760 0004 760 0002 2、出包工程、出包工程借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 贷：预付账款、银行存款贷：预付账款、银行存款借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 （2 2）结算工程款或直）结算工程款或直接支付工程款时接支付工程款时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 待摊支出待摊支出（1 1）预付工程款时）预付工程款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）发生待摊支出时）发生待摊支出时（4 4）固定资产达到预）固定资产达到预定可使用状态时定可使用状态时工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态前前因进行负荷联合因进行负荷联合试车所发生的净支出试车所发生的净支出计入计入工程成本工程成本。试试生生产产的的处处理理发生支出发生支出生产的生产的产品产品企业的在建工程项目在达到预定可使用状态企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前前所取得的所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的外销售的产品产品在销售或转为库存商品时，在销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本冲减工程成本。 在建工程发生单项或单位工程报废在建工程发生单项或单位工程报废或毁损或毁损减去残料价值和过失人减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的入继续施工的工程成本工程成本报报废废或或毁毁损损的的处处理理 单项或单位工程单项或单位工程报废或毁损报废或毁损全部报废全部报废或毁损或毁损如为非常原因造成的报废或毁损，或如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损在建工程项目全部报废或毁损应应将其净损失直接计入当期将其净损失直接计入当期营业外支出。营业外支出。待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额不需要调整。不需要调整。 应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产按估计的价值转入固定资产，并按规定，并按规定计提固定资产折旧。计提固定资产折旧。固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的【例例5-65-6】南方有限公司南方有限公司20192019年采用出包方式建造一栋厂房，年采用出包方式建造一栋厂房，与承包方签订的工程合同的总造价为与承包方签订的工程合同的总造价为70007000万元。万元。 20192019年发生年发生的与厂房建造有关的事项如下：的与厂房建造有关的事项如下：1 1月月1 1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款程进度款12001200万元。万元。3 3月月1 1日，用银行存款向承包方付工程进度款日，用银行存款向承包方付工程进度款2 6002 600万元。万元。1010月月1 1日，用银行存款向承包方支付工程进度款日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 8001 800万元。万元。1212月月3131日，工程全部完工，经验收合格交付使用，并办理厂房日，工程全部完工，经验收合格交付使用，并办理厂房工程竣工决算手续，与承包方决算的工程总造价为工程竣工决算手续，与承包方决算的工程总造价为7 0007 000万元，万元，剩余工程价款剩余工程价款14001400万元尚未支付。万元尚未支付。（1 1）1 1月月1 1日，支付工程进度款日，支付工程进度款1 2001 200万元万元 借：在建工程借：在建工程 12 000 00012 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 00012 000 000（2 2）3 3月月1 1日，支付工程进度款日，支付工程进度款2 6002 600万元万元 借：在建工程借：在建工程 26 000 00026 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 000 00026 000 000（3 3）1010月月1 1日，支付工程进度款日，支付工程进度款1 8001 800万元万元 借：在建工程借：在建工程 18 000 00018 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 00018 000 000（4 4）竣工决算，尚未支付工程价款）竣工决算，尚未支付工程价款14 000 00014 000 000元入账元入账 借：在建工程借：在建工程 14 000 000 14 000 000 贷：应付账款贷：应付账款 14 000 000 14 000 000（5 5）厂房验收交付使用，结转固定资产价值）厂房验收交付使用，结转固定资产价值 借：固定资产借：固定资产 70 000 000 70 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 70 000 000 70 000 000借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（或股本）（或股本） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价（或股本溢价）（或股本溢价）投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产应当按照投资合同或协议约定应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计处理会计处理三、三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 【例例】安宁公司经过安宁公司经过2 2年的经营，实收资本累计达年的经营，实收资本累计达40004000万元，万元，公司累计收益达公司累计收益达25002500万元。这时，安顺公司有意想成为安万元。这时，安顺公司有意想成为安宁公司的股东，并愿意以一栋楼房出资获得宁公司的股东，并愿意以一栋楼房出资获得20%20%的股份的股份（占股（占股10001000万元），该栋楼房公允价为万元），该栋楼房公允价为1 8001 800万元。万元。 借：固定资产借：固定资产 18 000 00018 000 000 贷：实收资本贷：实收资本安顺公司安顺公司 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8 000 000 8 000 000第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧折旧折旧后续支出后续支出（一）固定资产折旧的含义（一）固定资产折旧的含义应计折旧额应计折旧额=原价原价- -预计净残值预计净残值- -减值准备减值准备使用寿命使用寿命是指固定是指固定资产资产预期使用的期限预期使用的期限。年限年限产能劳务量产能劳务量残值残值5%5%应计折旧额应计折旧额95%95%2 2、固定资产预计净残值：净残值越大，折旧额越小、固定资产预计净残值：净残值越大，折旧额越小2 2、固定资产预计使用寿命：寿命越长，折旧额越小、固定资产预计使用寿命：寿命越长，折旧额越小4 4、固定资产的减值准备：减值越多，折旧额越小、固定资产的减值准备：减值越多，折旧额越小1 1、固定资产原价：原价越大，折旧额越大、固定资产原价：原价越大，折旧额越大5 5、固定资产的折旧方法：直线法、加速折旧法、固定资产的折旧方法：直线法、加速折旧法（1 1）已提足折旧继续使用的固定资产）已提足折旧继续使用的固定资产除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（2 2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地）按规定单独估价作为固定资产入账的土地固定资产开始和停止计提折旧的时间固定资产开始和停止计提折旧的时间企业应企业应按月提取按月提取折旧：折旧：当月增加的固定资产当月增加的固定资产，当月不提折旧当月不提折旧，从下月起计提折旧；，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后固定资产提足折旧后，均不再提取折旧；，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，提前报废的固定资产，不再补提折旧。不再补提折旧。 【多选题多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有( )( ) A. A. 经营租赁方式租出的固定资产经营租赁方式租出的固定资产 B. B. 季节性停用的固定资产季节性停用的固定资产 C. C. 正在改扩建固定资产正在改扩建固定资产 D. D. 融资租入的固定资产融资租入的固定资产 E .E .未使用的设备未使用的设备 【答案答案】ABDEABDE 三、固定资产的折旧方法三、固定资产的折旧方法折旧方法折旧方法直直 线线 法法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（一）年限平均法（一）年限平均法年折旧额年折旧额 = 预计使用年限预计使用年限 原价预计净残值原价预计净残值月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1212年折旧率年折旧率 =1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额 =年折旧额年折旧额 1212年折旧额年折旧额 =固定资产原价固定资产原价年折旧率年折旧率= 应计折旧额应计折旧额预计使用年限预计使用年限【例例5-75-7】南方有限公司南方有限公司20192019年年1212月新建成一幢厂房，当月月新建成一幢厂房，当月达到预定可使用状态，该厂房原价为达到预定可使用状态，该厂房原价为500500万元，预计使用年万元，预计使用年限为限为2020年，该厂房的预计净残值率为年，该厂房的预计净残值率为4%4%，采用年限平均法，采用年限平均法计提折旧，计算计提折旧，计算20202020年应计提的折旧。年应计提的折旧。 年折旧率年折旧率= =（1-4%1-4%）2020100%=4.8%100%=4.8% 月折旧率月折旧率=4.8%=4.8%12=0.4%12=0.4% 月折旧额月折旧额=500=5000.4%=20.4%=2（万元）（万元）【练习练习】机器设备原值机器设备原值100100万元，预计净残值率万元，预计净残值率5%5%，预计使用年限，预计使用年限为为5 5年。求：年折旧额。年。求：年折旧额。 100100（1-5%1-5%）5=195=19万元万元2.2.机器设备原值机器设备原值3030万元，预计净残值万元，预计净残值1 1万元，预计使用万元，预计使用3 3年，年，求月折旧额。求月折旧额。 （30-130-1）3 312=0.812=0.8月折旧额月折旧额当月实际工作量当月实际工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 （二）工作量法（二）工作量法单位工作单位工作量折旧额量折旧额预计的工作量总数预计的工作量总数固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值【例例5-85-8】南方有限公司对运输车辆采用工作量法计提折旧。南方有限公司对运输车辆采用工作量法计提折旧。某辆卡车，原值为某辆卡车，原值为400 000400 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为500 000500 000公公里，预计净残值率为里，预计净残值率为5%5%，本月该卡车行驶了，本月该卡车行驶了3 0003 000公里。公里。根据以上资料，该卡车的月折旧额计算过程如下：根据以上资料，该卡车的月折旧额计算过程如下：单位折旧额单位折旧额=400 000=400 000(1-5%)500 000=0.76(1-5%)500 000=0.76（元（元/ /公里）公里）该卡车本月折旧额该卡车本月折旧额=3 000=3 0000.76=22800.76=2280（元）（元）【练习练习】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为600 000600 000元，预计元，预计总行驶里程为总行驶里程为500 000500 000公里，预计报废时的净残值率为公里，预计报废时的净残值率为5 5，本月行驶本月行驶4 0004 000公里。公里。要求：该辆汽车的月折旧额。要求：该辆汽车的月折旧额。本月折旧额本月折旧额=4000=40001.14=4 5601.14=4 560=单位工作量单位工作量折旧额折旧额600 000600 000(1 (15%)5%)500 000500 000= 1.141.141.