财务会计课件.ppt

教学特色教学特色课程性质课程性质课程结构课程结构教学要求教学要求 课时安排课时安排考试要求考试要求23 4561会计、审计专业会计、审计专业主干课程、核心课程主干课程、核心课程实践性强、理论以够用为度实践性强、理论以够用为度 遵循遵循“先易后难先易后难,循序渐进循序渐进”的教学原理；的教学原理； 在内容和方法上尽量将会计理论分析揉合在在内容和方法上尽量将会计理论分析揉合在 会计业务处理过程中；会计业务处理过程中； 总论总论 （第（第1章）章） 各要素的确认、计量、记录及列示各要素的确认、计量、记录及列示 （第（第2-14章）章） 企业财务报告及其编制企业财务报告及其编制 （第（第15章）章）对老师要求对老师要求对学生要求对学生要求 由于高职教育侧重于由于高职教育侧重于培养学生的实际操作能力，培养学生的实际操作能力，所以老师在上课过程中会所以老师在上课过程中会将理论知识与实践操作进将理论知识与实践操作进行有机结合，理论以够用行有机结合，理论以够用为度，经常会有操作实训。为度，经常会有操作实训。了解基本知识、理解基本了解基本知识、理解基本概念、掌握会计实务操作三概念、掌握会计实务操作三个内容。凡是要求个内容。凡是要求“重点理解、重点理解、重点掌握重点掌握”的部分均是学的部分均是学期末必须考试的对象。期末必须考试的对象。课前预习，课后复习课前预习，课后复习多做作业多做作业 情境设置情境设置情境描述情境描述学时学时情境1 货币资金现金、银行存款及其他货币资金的核算14情境2 金融资产应收及预付款项、交易性金融资产等核算14情境3 存货材料采购与付款的核算 14情境4 长期股权投资及持有至到期投资投资成本确认、计量和投资收益核算10情境5 固定资产固定资产购置与管理的核算 10情境6 无形资产和其他资产无形资产成本确认、计量及管理6情境7 流动负债短期借款、应付款项及应交税费的核算14情境8 非流动负债长期借款、应付债券的核算8情境9 所有者权益投资与筹资的核算4情境10 收入商品销售收入、劳务收入的确认和计量8情境11 费用主营业务成本、营业税金及附加和期间费用的核算2情境12 利润、所得税及利润分配利润的形成、所得税的计算和利润分配程序6情境13 债务重组债务重组的方式及其核算4情境14 财务会计报告三大财务报告的结构和编制方法6合计120第一章第一章 总论总论v学习目标：学习目标：v 理解并掌握会计基本假设理解并掌握会计基本假设v 理解会计信息质量要求理解会计信息质量要求v 了解会计要素、会计计量属性、财务报告了解会计要素、会计计量属性、财务报告v本章重点：本章重点： 会计基本假设、会计信息质量会计基本假设、会计信息质量要求要求v本章难点：本章难点： 会计要素、会计计量属性会计要素、会计计量属性第一章第一章 总论总论财务会计概述1会计基本假设2会计信息质量要求3会计要素4第一章第一章 总论总论v 财务会计概述财务会计概述v 一、概念一、概念v 企业财务会计以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业的企业财务会计以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业的生产经营活动，进行连续、全面、系统、综合的记录、计算、反映生产经营活动，进行连续、全面、系统、综合的记录、计算、反映和监督，并据以进行科学的分析与预测，向投资者和债权人等各方和监督，并据以进行科学的分析与预测，向投资者和债权人等各方面提供准确信息，促进企业不断改革经营管理，提高经济效益的一面提供准确信息，促进企业不断改革经营管理，提高经济效益的一种经济管理活动。种经济管理活动。v 二、特点二、特点v 1.财务会计直接服务的对象是企业外部的信息使用者财务会计直接服务的对象是企业外部的信息使用者v 2.财务会计有科学的会计处理程序和方法体系财务会计有科学的会计处理程序和方法体系v 3.财务会计有系统的法律规范体系财务会计有系统的法律规范体系v 三、作用三、作用v 1.有助于有关各方了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并有助于有关各方了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理据以作出经济决策、进行宏观经济管理v 2.会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况v 3.会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理，提高经济效益会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理，提高经济效益第一章第一章 总论总论会计主体假设会计主体假设 会计主体是指会计人员为之服务的特定单位。独立会计主体是指会计人员为之服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体一定是一个会计主体，但一个会计主体不个法律主体一定是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。一定是一个法律主体。国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业母公母公司司子公司子公司行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体第一章 总论持续经营假设持续经营假设 持续经营假设是指企业的会计核算是以企业将会长期地、按既定的经营方针持续不断地经营下去为前提。换言之，是假设会计主体在可以预见的未来能正常经营，不会停业清理。在持续经营的前提下，企业所拥有的经济资源将按原定的用途在正常的经营过程中使用，企业所承担的债务也将按承诺的条件得以清偿。持续经营为财产计价和费用分配等问题提供了前提条件。v 持续经营假设为会计核算提供了时间范围。第一章 总论会计分期假设会计分期假设 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割为一定的期间，以便及时反映企业的财务状况和经营成果。会计分期是一种假设，企业的经营活动实际上并未因会计期间终了而停止。因此，对跨会计期的经济业务，必须采取合理的账务处理方法，如固定资产折旧，无形资产的摊销等，以便分期计算经营成果。 通常以一年为一个会计期间，称为会计年度。我国的会计年度采用日历年度，即从公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月份编制财务报告，即把半年度、季度和月份也作为一种会计期间。 会计分期假设也为会计核算提供了时间范围。第一章 总论货币计量假设货币计量假设 货币计量是指以货币为主要计量单位来度量企业的一切经济业务和财务状况。企业可以采用不同的计量单位，如实物单位、劳动单位、货币单位等，来度量各种业务，但在会计核算中，只有货币计量单位是共同的，也只有采用货币计量单位，才能全面反映企业的经济业务和财务状况。 我国企业会计准则规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应当折算为人民币反映。” 货币计量为会计核算提供了计量手段。第一章 总论第一章第一章 总论总论会计信息质量要求相关性谨慎性可理解性及时性重要性可靠性实质重于形式可比性第一章第一章 总论总论静态三要素静态三要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益会计六要素会计六要素动态三要素动态三要素收入收入费用费用利润利润静态三要素静态三要素 负债是指企业由过去的事项或者交易形成的预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 负债按照流动性分为流动负债和非流动负债。 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权利。 所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润资产负债所有者权益+第一章 总论动态三要素动态三要素 收入是指企业在日常经济活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入 利润是指企业一定时期的经营成果。 主要包括收入减去费用后的净额，还包括直接计入当期利润的利得和利失等。 费用是指企业在日常经济活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入。利润收入费用会计计量会计计量5公允价值3可变现净值1历史成本2重置成本4现值 资产按照现在购置相同或者类似的资产支付的现金来计量。 负债按照现在为偿还而需要支付的现金来计量。 资产按照购置时支付的现金来计量。 负债按照为偿还而需要支付的现金来计量。 资产按照未来现金流入量的折现金额计量。 负债按照未来现金流出的折现金额来计量。 资产和负债按照在公平的交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量。 资产按照正常对外销售收到的现金扣除进一步加工估计需要的加工成本以及估计需要的销售费用来计量。 第二章第二章 货币资金货币资金v 学习目标：学习目标：v 了解现金、银行存款的管理和控制；银行转账结算的主了解现金、银行存款的管理和控制；银行转账结算的主要形式；要形式；v 掌握库存现金的核算；掌握库存现金的核算；v 掌握应收账款、应收票据以及其他应收款的核算。掌握应收账款、应收票据以及其他应收款的核算。v 本章重点：本章重点：v 货币资金的核算；货币资金的核算；v 应收账款的核算；应收账款的核算；v 应收票据的核算。应收票据的核算。v 本章难点：本章难点：v 坏账的核算；坏账的核算；v 应收票据贴现金额的计算应收票据贴现金额的计算第二章第二章 货币资金货币资金v本章主要内容本章主要内容货币资金概述1库存现金2银行存款3其他货币资金4第二章第二章 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金概述货币资金概述v一、货币资金概念一、货币资金概念v是指在企业生产经营过程中，处于货币资金形态是指在企业生产经营过程中，处于货币资金形态的那部分资产的那部分资产v二、货币资金的种类二、货币资金的种类第二章第二章 货币资金货币资金第二节第二节 库存现金库存现金v 一、库存现金的支付范围v 1、职工的工资、津贴;v 2、个人劳务报酬;v 3、根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;v 4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;v 向个人收购农副产品和其他物资的价款;v 5、出差人员必须随身携带的差旅费;v 6、结算起点(1 000元)以下的零星开支;v 7、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。原始凭证原始凭证审核审核记账凭证记账凭证审核审核登登 帐帐 现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖上加盖“现金收讫现金收讫”或或“现金付讫现金付讫”的戳记，以免重收重的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金现金日记账日记账”和和“现金总账现金总账”的依据。的依据。 第二章第二章 货币资金货币资金二、现金收付的核算v 现金收入的核算：v 借：库存现金借：库存现金v 贷：其他应收款贷：其他应收款v 银行存款银行存款v 现金支出的核算v 借：银行存款借：银行存款v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 其他应收款其他应收款v 贷：库存现金贷：库存现金v 现金清查的核算：v 1 1、现金溢余：、现金溢余：v 借：现金借：现金v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢v 查明原因后：查明原因后：v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 v 贷：现金贷：现金/ /其他应付款其他应付款 v 营业外收入（无法查明原因）营业外收入（无法查明原因）v 2 2、现金短缺：、现金短缺：v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 v 贷：现金贷：现金v 查明原因后：查明原因后：v 借：其他应收款借：其他应收款( (由责任人赔偿由责任人赔偿) )v 管理费用（无法查明原因）管理费用（无法查明原因）v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢二、现金收付的账务处理第二章第二章 货币资金货币资金第二章第二章 货币资金货币资金银行汇票银行汇票银行本票结算银行本票结算汇兑汇兑托收承付托收承付支票支票委托收款委托收款商业汇票商业汇票转账结算方式第二章第二章 货币资金货币资金1. 银行存款减少的业务：借：材料采购（采购时） 应交税费应交增值税 （进项税） 应付账款（归还前欠货款） 预付账款 库存现金等 贷：银行存款v 2.银行存款增加的业务：v 借：银行存款v 贷：应收账款（收回前欠货款）v 主营业务收入（销售时）v 应交税费应交增值税 v （销项税）v 库存现金 v 预收账款等 第二章第二章 货币资金货币资金 企业需要定期将银行存款日记账企业需要定期将银行存款日记账与银行转来的对帐单进行核对，每月与银行转来的对帐单进行核对，每月至少一次。但是对于某些业务，由于至少一次。但是对于某些业务，由于凭证传递的时间不一致，经常会使银凭证传递的时间不一致，经常会使银行和企业一方已经入账而另一方未入行和企业一方已经入账而另一方未入账，导致企业的日记账和银行的对帐账，导致企业的日记账和银行的对帐单不相符，企业需要编制单不相符，企业需要编制银行存款余银行存款余额调节表额调节表来银行存款的实有数。注意：来银行存款的实有数。注意：银行存款余额调节表不能作为记账的银行存款余额调节表不能作为记账的原始凭证。原始凭证。第二章第二章 货币资金货币资金银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额：加：企业已增，银行未增减：企业已减，银行未减企业银行日记账余额：加：银行已增，企业未增减：银行已减，企业未减调整后的余额调整后的余额第二章第二章 货币资金货币资金使用时使用时支付时支付时多余货币资金转回时多余货币资金转回时取得其他货币资金时取得其他货币资金时借：其他货币资金贷：银行存款借：其他货币资金贷：相应科目借：其他货币资金贷：银行存款一、其他货币资金的核算主要有以下三个程序：一、其他货币资金的核算主要有以下三个程序：第二章第二章 货币资金货币资金第四节第四节 其他货币资金其他货币资金 为了准确核算其他货币资金，企业除了设置“其他货币资金”总分类科目外，还根据“银行本票”“银行汇票”“存出投资款”“外埠存款”等设置了明细科目 某企业委托当地的开户银行将某企业委托当地的开户银行将10 00010 000元采购资金汇往采购地元采购资金汇往采购地某银行开设采购户，收到汇兑结算凭证回单。某银行开设采购户，收到汇兑结算凭证回单。企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证，内企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证，内列采购材料款列采购材料款8 0008 000元，增值税款元，增值税款1 3601 360元。元。企业收到银行转回的多余款企业收到银行转回的多余款640640元。元。借：原材料借：原材料 8 000 8 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 360) 1 360 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 9 360 9 360借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000借：银行存款借：银行存款 640640 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 640640二、核算举例二、核算举例第二章第二章 货币资金货币资金第三章第三章 金融资产金融资产本章学习目标：本章学习目标：了解交易性金融资产的概念；了解交易性金融资产的概念；理解应收票据、应收账款和预付账款的性质，理解坏账的确认理解应收票据、应收账款和预付账款的性质，理解坏账的确认条件、其他应收款的核算范围；条件、其他应收款的核算范围；掌握各种金融资产的核算，掌握坏账损失备抵法的核算掌握各种金融资产的核算，掌握坏账损失备抵法的核算本章重点：本章重点：各种金融资产的初始计量和期末计量方法各种金融资产的初始计量和期末计量方法本章难点：本章难点：交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 坏账损失备抵法的核算坏账损失备抵法的核算 第三章第三章 金融资产金融资产交易性金融资产1应收及预付款项2本章主要内容一、概述一、概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 确认条件确认条件第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 属于衍生工具123第三章第三章 金融资产金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（买价）成本（买价） 应收股利（应收利息）（已宣未发股利）应收股利（应收利息）（已宣未发股利） 投资收益（手续费、佣金）投资收益（手续费、佣金） 贷：银行存款贷：银行存款借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动（升值额）公允价值变动（升值额） 贷：投资受益贷：投资受益或借：投资受益或借：投资受益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动（贬值额）公允价值变动（贬值额）借：银行存款借：银行存款 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资受益投资受益第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产二、核算二、核算第三章第三章 金融资产金融资产应收账款的应收账款的取得和收回取得和收回主要内容主要内容坏账的核算坏账的核算一、应收账款的核算一、应收账款的核算第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算第三章第三章 金融资产金融资产取得时：取得时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （ 销项税）销项税）归还时归还时：对方享受现金折扣时：对方享受现金折扣时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款对方不享受现金折扣时对方不享受现金折扣时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款按照扣除商业折扣后的实际售价入账 根据会计准则中“总价法”的要求，现金折扣在销售时不予以确认，等到对方实际在折扣期限内归还时，作为企业的一种理财费用，计入当期损益。一、应收账款的核算一、应收账款的核算第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算第三章第三章 金融资产金融资产 A A公司于公司于4 4月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给B B公司，标价为公司，标价为2500025000元，元，由于是批量销售，优惠由于是批量销售，优惠20%20%，增值税，增值税34003400元。元。A A公司为了公司为了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：3/103/10、2/202/20、N/30N/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。假定计算现金折扣不考虑增值税。 （1 1）编制）编制A A公司销售的会计分录。公司销售的会计分录。 （2 2）假设对方）假设对方4 4月月1515日还款，编制日还款，编制A A公司收款时的公司收款时的会计分录。会计分录。 （3 3）假设对方）假设对方4 4月月2525日还款，编制日还款，编制A A公司收款时的公司收款时的会计分录。会计分录。一、应收账款的核算一、应收账款的核算第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算第三章第三章 金融资产金融资产借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税）3400销售时借：银行存款23400 贷：应收账款 234004月25日收款借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 234004月15日收款2000098%+3400一、应收账款的核算一、应收账款的核算第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算第三章第三章 金融资产金融资产因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。指由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收回的应收账款。企业应该用备抵法核算坏账什么是坏账？什么是坏账？什么是坏账损失？什么是坏账损失？坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算二、坏账的核算二、坏账的核算第三章第三章 金融资产金融资产备抵法备抵法 v按期估计坏账，确认损失，同时建立坏账准备。v待实际发生坏账时冲减坏账准备，并核销应收账款。待实际发生坏账时冲减坏账准备，并核销应收账款。第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算二、坏账的核算二、坏账的核算第三章第三章 金融资产金融资产1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法估计的坏账=期末应收账款的余额估计坏账率3账龄分析法账龄分析法估计的坏账=不同帐龄的应收账款其适用的坏账率赊销百分比法赊销百分比法2估计的坏账=本期赊销的金额估计坏账率第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算二、坏账的核算二、坏账的核算坏账的估计方法坏账的估计方法第三章第三章 金融资产金融资产坏账准备 计提坏账时实际发生坏账时确认的坏账又收回时第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算二、坏账的核算二、坏账的核算帐户设置帐户设置第三章第三章 金融资产金融资产计提坏账时：借：资产减值损失 贷：坏账准备 应收账款余额百分比 本期计提坏账的金额=估计的坏账“坏账准备”的贷方余额（+“坏账准备”期初借方余额）备抵法备抵法第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算二、坏账的核算二、坏账的核算账务处理账务处理第三章第三章 金融资产金融资产v实际发生坏账时：实际发生坏账时：v借：坏账准备借：坏账准备v 贷：应收账款贷：应收账款v发生的坏账又收回时：发生的坏账又收回时：v借：应收账款借：应收账款v 贷：坏账准备贷：坏账准备v借：银行存款借：银行存款v 贷：应收账款贷：应收账款备抵法备抵法第三章第三章 金融资产金融资产第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算带带息息商商业业汇汇票票是否是否带息带息不不带带息息商商业业汇汇票票银银行行承承兑兑汇汇票票承承兑兑人人商商业业承承兑兑汇汇票票三、应收票据的核算三、应收票据的核算第三章第三章 金融资产金融资产第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算v 取得时：v 借：应收票据v 贷：主营业务收入v 应交税费应交增值税（销）v 到期收回时：v 借：银行存款v 贷：应收票据v 到期收不回时：v 借：应收账款v 贷：应收票据三、应收票据的核算三、应收票据的核算不带息商业汇票的核算不带息商业汇票的核算第三章第三章 金融资产金融资产第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算中期计提利息时中期计提利息时借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 到期收回时：到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用到期无法收回时：到期无法收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 尚未确认的利息等到实尚未确认的利息等到实际收到时再确认。际收到时再确认。 一般计提利息的时间为中一般计提利息的时间为中期期末或者年末。期期末或者年末。 应计提的利息应计提的利息= =面值面值利率利率时间时间 计算时间时，头尾只算一天计算时间时，头尾只算一天带息商业汇票的核算带息商业汇票的核算三、应收票据的核算三、应收票据的核算第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算第三章第三章 金融资产金融资产应收票据的贴现应收票据的贴现 v应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金，应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金，持持已承兑而未到期的票据已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现息扣减按一定贴现率计算的贴现息后，后，将将余款余款付给贴现人的一种信贷活动。付给贴现人的一种信贷活动。三、应收票据的核算三、应收票据的核算第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算第三章第三章 金融资产金融资产v 其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的款项。主要包括一下内容。应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种代垫款项应向职工收取的各种代垫款项预付账款转入预付账款转入出租的包装物的租金出租的包装物的租金存出保证金存出保证金其他各种应收暂付款项其他各种应收暂付款项四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算第三章第三章 金融资产金融资产v 借：其他应收款v 贷：银行存款v 待处理财产损溢 v 营业外收入 v 预付账款 v “其他应收款其他应收款”也应该计也应该计提坏账准备！提坏账准备！（财产清查后，结果有责任人承担）（财产清查后，结果有责任人承担）（应收的罚款）（应收的罚款）（预付账款转入）（预付账款转入）四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算第三章第三章 金融资产金融资产第四章第四章 存货存货学习目标：学习目标： 理解存货的概念、确认条件、存货的分类。理解存货的概念、确认条件、存货的分类。 掌握存货的盘存制度和计价方法。掌握存货的盘存制度和计价方法。掌握原材料、委托加工物资、包装物等存货的掌握原材料、委托加工物资、包装物等存货的账务处理。账务处理。 重点：重点： 原材料的计价和账务处理原材料的计价和账务处理 难点：难点： 计划成本法下存货的核算计划成本法下存货的核算 第四章第四章 存货存货存货概述1原材料2周转材料3库存商品4存货清查5存货减值6第一节第一节 存货概述存货概述第四章第四章 存货存货一、概念v 是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料或物料等。消耗的材料或物料等。1存货是有形资产存货是有形资产3存货处在不断的消耗、重置、销售之中，存货处在不断的消耗、重置、销售之中，具有较大的流动性，变现能力强具有较大的流动性，变现能力强2存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。第一节第一节 存货概述存货概述第四章第四章 存货存货二、存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品实地盘存制实地盘存制三、存货数量三、存货数量的盘存方法的盘存方法 永续盘存制永续盘存制第一节第一节 存货概述存货概述第四章第四章 存货存货其他可以归属于存货采购成本的费用其他可以归属于存货采购成本的费用相关税费相关税费购买价款购买价款 购入材料或者商品的发票购入材料或者商品的发票账单上列明的价款，但不包账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值括按照规定可以抵扣的增值税税额。税税额。 企业在购买、自制或委托加企业在购买、自制或委托加工的过程中发生的消费税、工的过程中发生的消费税、资源税和不能抵扣的增值税资源税和不能抵扣的增值税进项税。进项税。外购存货外购存货采购成本采购成本 仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等 运输途中的合理损耗等运输途中的合理损耗等第一节第一节 存货概述存货概述第四章第四章 存货存货第二节第二节 原材料原材料第四章第四章 存货存货一、原材料按实际成本核算账户设置原材料原材料入库的材料实际成本入库的材料实际成本领用材料的实际成本领用材料的实际成本期末结存的原材料成本期末结存的原材料成本在途物资在途物资采购后但是尚未入库时采购后但是尚未入库时验收入库时验收入库时尚未验收入库的货物的价值尚未验收入库的货物的价值单先到，料未到单先到，料未到2单料同时到单料同时到1第二节第二节 原材料原材料第四章第四章 存货存货一、原材料按实际成本核算会计处理料到单未到料到单未到3暂不作分录，若本月内能等到暂不作分录，若本月内能等到结算单据的到来，按照单料同结算单据的到来，按照单料同时到的情况处理。时到的情况处理。月末暂估月末暂估借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款本月末单未到冲回上述分录，继续等结算单据冲回上述分录，继续等结算单据其余原理同上。其余原理同上。第四章第四章 存货存货v 计划成本核算是指原材料等存货的收入和发出用计划成本进行核算，计划成本和实际成本的差异在“材料成本差异”账户中核算.v 设置账户材料成本差异(1)实际成本大于计划实际成本大于计划成本产生的超支差成本产生的超支差(2)实际成本小于计划实际成本小于计划成本产生的节约差成本产生的节约差(3)领用材料结转的差异领用材料结转的差异期末库存材料的超支差期末库存材料的超支差期末库存材料的节约差期末库存材料的节约差第二节第二节 原材料原材料第四章第四章 存货存货二、原材料按计划成本核算材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异采购时采购时（实际成本）（实际成本）入库时计划成本差异实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。户贷方结转。实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。户贷方结转。第四章第四章 存货存货借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）入库时借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增（进项税）增（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 超支差在借方，如果为节约差，则在该账户的贷方。第二节第二节 原材料原材料第四章第四章 存货存货二、原材料按计划成本核算会计处理第四章第四章 存货存货v第三节 周转材料 低值易耗品低值易耗品周转材料周转材料 包装物包装物第四章第四章 存货存货v第四节 库存商品 库存商品的内容库存商品的内容主要内容主要内容 库存商品的核算库存商品的核算一、库存商品核算的内容 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交定货单位，或可以作为商品对外销售的产品。包括企交定货单位，或可以作为商品对外销售的产品。包括企业自行加工制造的产品、接受外来原材料加工制造的代业自行加工制造的产品、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、购货单位尚未提走的产品，不应作为库存商品，而应作购货单位尚未提走的产品，不应作为库存商品，而应作为代管产品设立备查簿登记。为代管产品设立备查簿登记。第四章第四章 存货存货v第四节 库存商品 二、库存商品的核算 （一）商品验收入库的会计处理 对于库存商品采用实际成本法核算的企业，当库存商品对于库存商品采用实际成本法核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本借记生产完成并验收入库时，应按实际成本借记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，贷记“生产成本生产成本”账户。账户。 例例3434本月验收入库甲产品本月验收入库甲产品200200件，实际单位成本件，实际单位成本500500元，元，共计共计100000100000元；乙产品元；乙产品300300件，实际单位成本件，实际单位成本200200元，共计元，共计6000060000元。元。 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 100000100000 乙产品乙产品 6000060000 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 100000100000 乙产品乙产品 6000060000第四章第四章 存货存货v第四节 库存商品 库存商品的发出主要是指对外销售，其次还库存商品的发出主要是指对外销售，其次还有在建工程耗用等。企业应根据所发出商品的用有在建工程耗用等。企业应根据所发出商品的用途借记各有关账户，贷记途借记各有关账户，贷记“库存商品库存商品”账户。账户。 对外销售对外销售 用于在建工程或对外投资用于在建工程或对外投资第四章第四章 存货存货v第四节 库存商品 （一）商品验收入库的会计处理 第四章第四章 存货存货v第五节 存货清查 一、存货清查的内容和方法 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的的一种专门方法。料核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的的一种专门方法。 由于存货种类繁多，收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、自由于存货种类繁多，收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。为了查明上述情况和原因，企业必须定期或不定期地对存货进货的盘盈盘亏。为了查明上述情况和原因，企业必须定期或不定期地对存货进行清查。行清查。 存货清查主要采用实地盘点法，就是通过点数、过磅、量尺、计算等方法存货清查主要采用实地盘点法，就是通过点数、过磅、量尺、计算等方法点清存货的数量，并鉴定其质量。对于大堆、廉价和笨重的存货，可以采用技点清存货的数量，并鉴定其质量。对于大堆、廉价和笨重的存货，可以采用技术测量法或估算法确定其实存数量。术测量法或估算法确定其实存数量。 对于存货的盘盈、盘亏和毁损情况，应查明原因，及时编制存货盘点报告对于存货的盘盈、盘亏和毁损情况，应查明原因，及时编制存货盘点报告表，按照规定程序报批处理。表，按照规定程序报批处理。 为了反映存货的盘盈盘亏情况，应设置为了反映存货的盘盈盘亏情况，应设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，借方登账户，借方登记存货的盘亏、毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈数额及盘亏记存货的盘亏、毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈数额及盘亏的转销数额，借方余额表示待处理财产的损失数额，贷方余额表示待处理财产的转销数额，借方余额表示待处理财产的损失数额，贷方余额表示待处理财产的溢余数额。本账户应设置的溢余数额。本账户应设置“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”两个明细账户两个明细账户（一）存货盘盈的会计处理 企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货项目，贷记企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货项目，贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户；在报经批准后应借记账户；在报经批准后应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，账户，贷记贷记“管理费用管理费用”账户。账户。 例例3737某企业在财产清查中盘盈甲材料某企业在财产清查中盘盈甲材料200200公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本5050元，元，经查属于材料收发计量方面的错误。经查属于材料收发计量方面的错误。 批准处理前：批准处理前： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1000010000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1000010000 批准处理后：批准处理后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1000010000 贷：管理费用贷：管理费用 1000010000第四章第四章 存货存货v第五节 存货清查 （一）存货盘盈的会计处理 企业盘亏或毁损的存货，报经批准前应先记入企业盘亏或毁损的存货，报经批准前应先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户的借方；属于一般纳税人企业，存货发生账户的借方