（高职）第三章批发商品流转的核算(1)ppt课件.pptx

（高职）第三章批发商品流转的核算(1)ppt课件第三章第三章批发商品流转的核算 第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 一批发商品流转的业务特点批发商品流转的业务特点批发商批发商品流转品流转的环节的环节商品购进商品购进商品储存商品储存商品销售商品销售商品储存数量大商品储存数量大商品经营活动一般是大宗商品经营活动一般是大宗商品买卖，交易次数少但商品买卖，交易次数少但每次商品购销额比较大每次商品购销额比较大商品购销对象主要是企业单位，商品购销对象主要是企业单位，有同城的，也有异地的有同城的，也有异地的商品流转时交易双方应当签订商品流转时交易双方应当签订商品购销合同或协议，并应严商品购销合同或协议，并应严格执行合同或协议的规定格执行合同或协议的规定批发商品批发商品流转特点流转特点商品主要来源于工农业商品主要来源于工农业生产部门或其他商业企生产部门或其他商业企业及部分进口商品业及部分进口商品三进一销三进一销三进购入商品时用购进的实际价格核算购入商品时用购进的实际价格核算验收入库时用购进的实际价格核算验收入库时用购进的实际价格核算结转主营业务成本用购进的实际价结转主营业务成本用购进的实际价格分类核算格分类核算一销销售商品时用销售价核算销售商品时用销售价核算批批发发企企业业会会计计核核算算基基本本流流程程图图二批发商品购进的业务程序批发商品购进的业务程序对于同城购对于同城购进商品其商进商品其商品的交接方品的交接方式一般采用式一般采用送货制或提送货制或提货制，商品货制，商品货款的结算货款的结算方式一般采方式一般采用支票结算用支票结算或商业汇票或商业汇票结算。结算。同同城城商商品品购购进进业业务务业务部门业务部门储运部门储运部门财会部门财会部门收货单收货单收货单收货单增值税发票增值税发票收货单收货单订合同，进货订合同，进货提货，验收提货，验收付款，记账付款，记账发货方式发货方式一般采用一般采用发货制，发货制，货款的结货款的结算方式一算方式一般采用商般采用商业汇票、业汇票、汇兑、托汇兑、托收承付、收承付、委托收款委托收款等等异异地地商商品品购购进进业业务务业务部门业务部门储运部门储运部门财会部门财会部门开户银行开户银行收货单收货单银行托收凭证，运单银行托收凭证，运单增值税发票（发票联）增值税发票（发票联）银行托收凭证，运单银行托收凭证，运单增值税发票（发票联）增值税发票（发票联）收货单收货单增值税增值税发票发票（发货联）发货联）三库存商品账簿的设置与库存商品账簿的设置与登记登记库存商品库存商品借借贷贷批发企业库存批发企业库存商品的增加商品的增加批发企业批发企业库存库存商品的减少商品的减少库存商品的库存商品的实存数额实存数额“库存商品库存商品”科目属资产类科目属资产类科目，核算批发企业全部自科目，核算批发企业全部自有的库存商品，包括存放在有的库存商品，包括存放在仓库及门市部和寄存在外库仓库及门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管的商品、委托其他单位代管代销的商品、陈列展览的商代销的商品、陈列展览的商品等。品等。按商品种类、名称、规格和存放地点按商品种类、名称、规格和存放地点分户设置明细账分户设置明细账库存商品明细账库存商品明细账 库库存存商商品品明明细细账账的的分分户户按商品的品名、编号、规格和等级分户按商品的品名、编号、规格和等级分户按商品的品名、编号、规格和等级，结合同一进按商品的品名、编号、规格和等级，结合同一进货单价分户货单价分户按商品的品名、编号、规格和等级，结合进货批按商品的品名、编号、规格和等级，结合进货批次分户次分户库存商品明细账的设置三账分设三账分设两账合一两账合一三账合一三账合一业务、保管、会计部门各设一套库存商业务、保管、会计部门各设一套库存商品明细账，即业务部门设调拨账，仓保品明细账，即业务部门设调拨账，仓保管账，财会部门设库存商品明细账管账，财会部门设库存商品明细账业务和会计部门合并设置一套库存商品业务和会计部门合并设置一套库存商品明细账，既记录数量又记录金额，提供明细账，既记录数量又记录金额，提供业务和财会部门所需要的库存商品明细业务和财会部门所需要的库存商品明细资料；仓库设保管账，只记录数量资料；仓库设保管账，只记录数量业务、仓库和会计部门合设一套库存商业务、仓库和会计部门合设一套库存商品明细账，既记录数量又记录金额时提品明细账，既记录数量又记录金额时提供业务、保管和财会部门所需的库存商供业务、保管和财会部门所需的库存商品明细资料品明细资料库存商品明细账一般采用库存商品明细账一般采用“数量金额数量金额“式账页，其格式式账页，其格式如下表所示如下表所示四批发商品购进业务的核算批发商品购进业务的核算科目设置科目设置“在途物资在途物资” 科目用来核算企业购进商品的采购成本科目用来核算企业购进商品的采购成本1“库存商品库存商品” 科目用来核算企业全部自有的库存商品，包括科目用来核算企业全部自有的库存商品，包括企业存放在仓库、门市部、寄存、代管、代销、展览的商品等企业存放在仓库、门市部、寄存、代管、代销、展览的商品等2“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目用来核算企业购科目用来核算企业购进商品时支付待抵扣的进项税额进商品时支付待抵扣的进项税额3“销售费用销售费用”科目用来核算企业购进商品的采购时的运杂、整科目用来核算企业购进商品的采购时的运杂、整理、挑选等零星费用理、挑选等零星费用4商品采购成本的确定商品采购成本的确定u国内购进的用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价作为其采购国内购进的用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价作为其采购成本。购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车成本。购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各种费用和手续费，均作为当期损益，列入销售站、码头以前支付的各种费用和手续费，均作为当期损益，列入销售费用费用。u企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款位的全部价款。u企业收购免税农副产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计企业收购免税农副产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的金额算的进项税款后的金额。u企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。进口商品的国外进价，一律以到外汇差价和进口环节的各种税金。进口商品的国外进价，一律以到岸价格（岸价格（CIFCIF）为基础。如对外合同以离岸价格成交的，商品离开）为基础。如对外合同以离岸价格成交的，商品离开对方口岸后，应由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入对方口岸后，应由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价；不易按商品认定的，冲减销售费用用。收入的进口佣金冲减进价；不易按商品认定的，冲减销售费用。购进国内商品业务的核算购进国内商品业务的核算购进国内商品业务的核算购进国内商品业务的核算1n同城购进商品的同城购进商品的核算核算n批发批发企业同城购进商品，由于支付货款和商品到达时间大多在企业同城购进商品，由于支付货款和商品到达时间大多在一天内完成，其会计分录如下一天内完成，其会计分录如下：借：库存商品借：库存商品商品（进价）商品（进价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金贷：银行存款（或库存现金） 业务示例业务示例新华商场购进高压锅一批，增值税专用发票上注明的价款为新华商场购进高压锅一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，元，增值税为增值税为6 500元，未发生其他相关费用。商品验收入库，款项当日以转元，未发生其他相关费用。商品验收入库，款项当日以转账支票付讫。该企业应编制如下会计分录账支票付讫。该企业应编制如下会计分录：借：库存商品借：库存商品高压锅高压锅50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 500 贷：银行存款贷：银行存款56 500n异地购进商品的核算异地购进商品的核算。n批发批发企业异地购进商品，由于支付货款和商品到达时间不同，往往企业异地购进商品，由于支付货款和商品到达时间不同，往往会出现三种不同情况会出现三种不同情况：n支付支付货款和收到商品并验收入库同时完成货款和收到商品并验收入库同时完成；n已已支付货款或开出、承兑商业汇票，商品后到或商品虽到尚未验收支付货款或开出、承兑商业汇票，商品后到或商品虽到尚未验收入库入库；n商品商品先到并验收入库，而未支付货款或开出、承兑商业汇票先到并验收入库，而未支付货款或开出、承兑商业汇票。下面下面分别对这三种情况的核算予以说明分别对这三种情况的核算予以说明：1 1、支付支付进货款和收到商品同时完成的核算。其会计分录如下：进货款和收到商品同时完成的核算。其会计分录如下：借：库存商品借：库存商品商品（进价）商品（进价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（专票专票上注明的增值税税额）上注明的增值税税额）贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金） 业务示例业务示例东亚批发商业企业购进花生油东亚批发商业企业购进花生油1010箱，每箱进价箱，每箱进价1 0001 000元，增值税专用发票上注元，增值税专用发票上注明的花生油价款为明的花生油价款为10 00010 000元，增值税为元，增值税为1 3001 300元，供货方垫付运费元，供货方垫付运费200200元（不计元（不计抵扣税额，作销售费用列支）。商品验收入库，款项当日均以转账支票付讫。抵扣税额，作销售费用列支）。商品验收入库，款项当日均以转账支票付讫。该企业应编制如下会计分录：该企业应编制如下会计分录：借：库存商品借：库存商品花生油花生油10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 300 1 300 销售费用销售费用运费运费200 200 贷：银行存款贷：银行存款11 11 5005002 2、先先支付货款或开出、承兑商业汇票，后收到商品。在这种情况下，支付货款或开出、承兑商业汇票，后收到商品。在这种情况下，批发企业对已付货款或已开出、承兑商业汇票的事项以及在途情况都批发企业对已付货款或已开出、承兑商业汇票的事项以及在途情况都必须如实反映，进行监督管理。批发企业的会计部门收到供货方的发必须如实反映，进行监督管理。批发企业的会计部门收到供货方的发货凭证、结算单据等，经审核无误后进行会计账务处理。具体会计分货凭证、结算单据等，经审核无误后进行会计账务处理。具体会计分录如下录如下：购入（收到增值税专用发票）。购入（收到增值税专用发票）。借：在途物资借：在途物资公司（进价）公司（进价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）销售费用（采购零星费用）销售费用（采购零星费用）贷：银行存款（或应付票据贷：银行存款（或应付票据）入库。入库。借：库存商品借：库存商品商品（进价）商品（进价）贷：在途物资贷：在途物资公司公司票据到期兑付。票据到期兑付。借：应付票据借：应付票据贷：银行贷：银行存款存款 业务示例业务示例东亚批发商业企业从青岛海尔公司购进冰箱东亚批发商业企业从青岛海尔公司购进冰箱100100台，每台冰箱进价台，每台冰箱进价2 0002 000元，元，海尔公司代垫运杂费海尔公司代垫运杂费4 0004 000元（可抵扣的增值税不计，作销售费用列支）。元（可抵扣的增值税不计，作销售费用列支）。托收凭证已到，增值税专用发票上注明的冰箱进价总额为托收凭证已到，增值税专用发票上注明的冰箱进价总额为200 000200 000元，增元，增值税为值税为26 00026 000元。该企业开出面值为元。该企业开出面值为230 000230 000元、期限为元、期限为1 1个月的商业承兑个月的商业承兑汇票结算上述款项。冰箱尚未运达。该企业应编制如下会计分录：汇票结算上述款项。冰箱尚未运达。该企业应编制如下会计分录：借：在途物资借：在途物资青岛海尔公司青岛海尔公司200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 000 26 000 销售费用销售费用4 000 4 000 贷：应付票据贷：应付票据230 000230 000当冰箱到达并点验入库后，该企业应编制如下会计分录：当冰箱到达并点验入库后，该企业应编制如下会计分录：借：库存商品借：库存商品冰箱冰箱200 000 200 000 贷：在途物资贷：在途物资青岛海尔公司青岛海尔公司200 000200 0003 3、先先收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票。批发商业企业在收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票。批发商业企业在验收商品时，如果尚未收到结算凭证，不知商品款项数额，无法付款。验收商品时，如果尚未收到结算凭证，不知商品款项数额，无法付款。由于结算凭证一般在收到商品几天以后就可以收到，因此，在验收商由于结算凭证一般在收到商品几天以后就可以收到，因此，在验收商品时，可以暂不编制分录，待收到结算凭证付款时再编制会计分录。品时，可以暂不编制分录，待收到结算凭证付款时再编制会计分录。但到月终，为了真实反映企业实际拥有的资产和负债，同时也为了保但到月终，为了真实反映企业实际拥有的资产和负债，同时也为了保持总账与明细账的一致，应正确编制资产负债表，对尚未付款的已入持总账与明细账的一致，应正确编制资产负债表，对尚未付款的已入库商品按暂估价入账，借记库商品按暂估价入账，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科科目，下月初再用红字冲回，以便下个月付款或开出、承兑商业汇票后，目，下月初再用红字冲回，以便下个月付款或开出、承兑商业汇票后，按支付进货款和收到商品同时完成的情况处理。具体会计分录处理如按支付进货款和收到商品同时完成的情况处理。具体会计分录处理如下：下：月末入账。月末入账。借：库存商品借：库存商品商品（暂估价）商品（暂估价）贷：应付账款贷：应付账款公司公司下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。借：库存商品借：库存商品商品（红字）商品（红字）贷：应付账款贷：应付账款公司（红字）公司（红字）下月收到商品及增值税专用发票。下月收到商品及增值税专用发票。借：库存商品借：库存商品商品（实际进价）商品（实际进价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款贷：银行存款（或应付账款） 业务示例业务示例上海南方批发公司从山东购进一批电脑并验收入库，发票等结算单据上海南方批发公司从山东购进一批电脑并验收入库，发票等结算单据未到，货款尚未支付，月末按未到，货款尚未支付，月末按80 00080 000元的暂估价入账。该公司应编元的暂估价入账。该公司应编制如下会计分录制如下会计分录：借：库存商品借：库存商品电脑电脑80 000 80 000 贷：应付账款贷：应付账款山东山东公司公司80 80 000000下月初用红字冲回，编制如下会计分录下月初用红字冲回，编制如下会计分录：借：库存商品借：库存商品电脑（红字，下同）电脑（红字，下同）80 000 80 000 贷：应付账款贷：应付账款山东山东公司公司80 80 000000下月下月1616日，该公司收到电脑的增值税专用发票，电脑进价日，该公司收到电脑的增值税专用发票，电脑进价100 000100 000元，元，增值税为增值税为13 00013 000元，运杂费为元，运杂费为2 0002 000元（可抵扣的增值税不计算），元（可抵扣的增值税不计算），上述款项均以银行存款支付。该公司应编制如下会计分录上述款项均以银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：借：库存商品借：库存商品电脑电脑100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 000 13 000 销售费用销售费用2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款115 115 0000004 4、预付预付货款的核算。为了反映预付货款的增减变动情况，预付款项货款的核算。为了反映预付货款的增减变动情况，预付款项较多的批发企业，可单独设置较多的批发企业，可单独设置“预付账款预付账款”科目。该科目的借方登科目。该科目的借方登记批发企业付给供应方的预付货款；贷方登记企业收到所购商品记批发企业付给供应方的预付货款；贷方登记企业收到所购商品（或劳务结算时）应结转的预付账款；期末如为借方余额，反映批（或劳务结算时）应结转的预付账款；期末如为借方余额，反映批发企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映批发企业尚未补付的发企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映批发企业尚未补付的款项。其明细账应按供货企业的名称设置。具体会计分录处理如下款项。其明细账应按供货企业的名称设置。具体会计分录处理如下：预付货款。预付货款。借：预付账款借：预付账款公司公司贷：银行贷：银行存款存款收到所预订商品。收到所预订商品。借：库存商品借：库存商品商品（进价）商品（进价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）销售费用销售费用贷：预付账款贷：预付账款公司公司补付余款。补付余款。借：预付账款借：预付账款公司公司贷：银行存款贷：银行存款 业务示例业务示例北京天河贸易公司为增值税一般纳税企业，从外地东普公司预订电磁炉北京天河贸易公司为增值税一般纳税企业，从外地东普公司预订电磁炉100100个，单价为个，单价为500500元，货款为元，货款为50 00050 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 5006 500元。按元。按订货合同规定，应先向供货单位预付货款订货合同规定，应先向供货单位预付货款20 00020 000元，交货后再补足余款。元，交货后再补足余款。该企业应编制如下会计分录：该企业应编制如下会计分录：预付货款。预付货款。借：预付账款借：预付账款东普公司东普公司20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000收到所预订商品。收到所预订商品。借：库存商品借：库存商品电磁炉电磁炉50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 500 6 500 贷：预付账款贷：预付账款东普公司东普公司56 50056 500补付余款。补付余款。借：预付账款借：预付账款东普公司东普公司36 500 36 500 贷：银行存款贷：银行存款36 50036 500国外进口商品业务的核算国外进口商品业务的核算u流通企业从国外购进商品的交易活动，一般经历签订进口商品合同流通企业从国外购进商品的交易活动，一般经历签订进口商品合同和履行进口商品合同两个过程。常用结算方式有信用证结算、托收和履行进口商品合同两个过程。常用结算方式有信用证结算、托收结算和汇付结算。结算时间分为：货到结算和单到结算。结算和汇付结算。结算时间分为：货到结算和单到结算。u注：进口商品的国外进价一律以到岸价格（注：进口商品的国外进价一律以到岸价格（CIFCIF）为基础；到达我国）为基础；到达我国港口之后发生的费用（如检验费、港杂费、运杂费、保险费等）一港口之后发生的费用（如检验费、港杂费、运杂费、保险费等）一律计入销售费用（一般情况下）。若以离岸价格（律计入销售费用（一般情况下）。若以离岸价格（FOBFOB）成交，则到）成交，则到达我国港口之前由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用计入商达我国港口之前由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用计入商品的进价成本；到达我国港口之后发生的费用（如检验费、港杂费、品的进价成本；到达我国港口之后发生的费用（如检验费、港杂费、运杂费、保险费等）一律计入销售费用（一般情况下），且一律以运杂费、保险费等）一律计入销售费用（一般情况下），且一律以进口当日的汇率折算进口当日的汇率折算。1 1、以以我国口岸到岸价格（我国口岸到岸价格（CIFCIF）成交：）成交：进口商品采购成本进口商品采购成本= =国外进价国外进价+ +外汇差价外汇差价+ +进口环节的各种税费进口环节的各种税费2 2、以以国外口岸离岸价格（国外口岸离岸价格（FOBFOB）成交：）成交：进口商品采购成本进口商品采购成本= =国外进价国外进价+ +报关前运保费报关前运保费+ +外汇差价外汇差价+ +进口环节的各进口环节的各种税费种税费其中：其中：进口环节的各种税费进口环节的各种税费= =关税关税+ +消费税消费税海关完税价格海关完税价格= =到岸价格（到岸价格（CIFCIF）汇率汇率或或= =（离岸价格（离岸价格（FOBFOB）+ +运杂费运杂费+ +保险费保险费+ +佣金）佣金）汇率汇率关税关税= =海关完税价格海关完税价格关税税率关税税率消费税消费税= =（海关完税价格（海关完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率增值税增值税= =（海关完税价格（海关完税价格+ +关税关税+ +消费税）消费税）增值税税率增值税税率进口商品采购成本进口商品采购成本= =海关完税价格海关完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税进口（报关）。进口（报关）。借：在途物资借：在途物资国外国外公司（采购成本）公司（采购成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付费用（报关后费用）。支付费用（报关后费用）。借：销售费用（报关后费用）借：销售费用（报关后费用）贷：银行存款贷：银行存款支付费用（报关前费用）。支付费用（报关前费用）。借：在途物资借：在途物资国外国外公司（报关前费用）公司（报关前费用）贷：银行存款贷：银行存款验收入库。验收入库。借：库存商品借：库存商品进口商品进口商品贷：在途物资贷：在途物资国外国外公司公司 业务示例业务示例山东海化公司自营进口高档手表一批，到岸价（山东海化公司自营进口高档手表一批，到岸价（CIFCIF）为）为100 000100 000美元，美元，关税税率为关税税率为10%10%，消费税税率为，消费税税率为20%20%，海关完税凭证说明的增值税税率为，海关完税凭证说明的增值税税率为13%13%，当日的汇率为，当日的汇率为1 1美元美元=6.3=6.3元人民币，同时支付报关费、检验费等元人民币，同时支付报关费、检验费等20 20 000000元（人民币），则：元（人民币），则：海关完税价格海关完税价格= =到岸价格（到岸价格（CIFCIF）汇率汇率=100 000=100 0006.3=630 0006.3=630 000（元）（元）关税关税= =海关完税价格海关完税价格关税税率关税税率=630 000=630 00010%=63 00010%=63 000（元）（元）消费税消费税= =（海关完税价格（海关完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率= =（630 000+63 000630 000+63 000）（1-20%1-20%）20%=173 25020%=173 250（元）（元）增值税增值税= =（海关完税价格（海关完税价格+ +关税关税+ +消费税）消费税）增值税税率增值税税率= =（630 000+63 000+173 250630 000+63 000+173 250）13%=112 612.5013%=112 612.50（元）（元）进口商品采购成本进口商品采购成本= =海关完税价格海关完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税=630 000+63 000+173 250=866 250=630 000+63 000+173 250=866 250（元）（元）进口（报关）。进口（报关）。借：在途物资借：在途物资国外国外公司公司866 250 866 250 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）112 612.50 112 612.50 贷：银行存款贷：银行存款978 862.50978 862.50支付费用（报关后费用）。支付费用（报关后费用）。借：销售费用借：销售费用20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款20 00020 000验收入库。验收入库。借：库存商品借：库存商品进口高档手表进口高档手表866 250 866 250 贷：在途物资贷：在途物资国外国外公司公司866 866 250250山东海化公司自营进口高档手表一批，离岸价（山东海化公司自营进口高档手表一批，离岸价（FOBFOB）为）为100 000100 000美元，美元，关税税率为关税税率为10%10%，消费税税率为，消费税税率为20%20%，海关完税凭证说明的增值税税率，海关完税凭证说明的增值税税率为为13%13%，当日的汇率为，当日的汇率为1 1美元美元=6.3=6.3元人民币。同时支付报关前的海运费、元人民币。同时支付报关前的海运费、保险费等保险费等10 00010 000美元，支付报关后的运杂费、检验费等美元，支付报关后的运杂费、检验费等20 00020 000元（人元（人民币），则：民币），则：海关完税价格海关完税价格= =（离岸价格（离岸价格（FOBFOB）+ +运杂费运杂费+ +保险费保险费+ +佣金）佣金）汇率汇率= =（100 000+10 000100 000+10 000）6.3=693 0006.3=693 000（元）（元）关税关税= =海关完税价格海关完税价格关税税率关税税率= =693 000693 00010%=69 30010%=69 300（元）（元）消费税消费税= =（海关完税价格（海关完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率= =（693 000+69 300693 000+69 300）（1-20%1-20%）20%=190 57520%=190 575（元）（元）增值税增值税= =（海关完税价格（海关完税价格+ +关税关税+ +消费税）消费税）增值税税率增值税税率= =（693 000+69 300+190 575693 000+69 300+190 575）13%=123 873.7513%=123 873.75（元）（元）进口商品采购成本进口商品采购成本= =海关完税价格海关完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税=693 000+69 300+190 =693 000+69 300+190 575=952 875575=952 875（元（元）进口（报关）。进口（报关）。借：在途物资借：在途物资国外国外公司公司952 875 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）123 873.75 贷：银行存款贷：银行存款1 076 748.75支付费用（报关后费用）。支付费用（报关后费用）。借：销售费用借：销售费用20 000 贷：银行存款贷：银行存款20 000验收入库。验收入库。借：库存商品借：库存商品进口高档手表进口高档手表952 875 免税农副产品收购业务的核算免税农副产品收购业务的核算n免税免税农副产品收购的一般业务程序。农副产品种类繁多，产地分农副产品收购的一般业务程序。农副产品种类繁多，产地分散，生产的季节性强，且有品种规格复杂、政策性强等特点，因散，生产的季节性强，且有品种规格复杂、政策性强等特点，因此批发企业收购免税农副产品一般有直接收购和预购两种此批发企业收购免税农副产品一般有直接收购和预购两种。n免税免税农副产品收购业务的核算。按有关税法规定，一般纳税人向农副产品收购业务的核算。按有关税法规定，一般纳税人向农业生产者购买免税的农副产品或向小规模纳税人购买的农副产农业生产者购买免税的农副产品或向小规模纳税人购买的农副产品准予按买价品准予按买价9%的扣除率计算进项税额，从当期的销项税额中扣的扣除率计算进项税额，从当期的销项税额中扣除（主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款）除（主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款）。直接收购的核算直接收购的核算 业务示例业务示例虹华水果批发公司向海南一龙眼种植专业户收购龙眼一批，收购价款虹华水果批发公司向海南一龙眼种植专业户收购龙眼一批，收购价款100 000100 000元，以现金支付，则会计分录如下元，以现金支付，则会计分录如下：准予抵扣的进项税额是准予抵扣的进项税额是9 0009 000元（元（100 000100 0009%9%）。）。借：在途物资借：在途物资海南海南专业户专业户91 000 91 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 000 9 000 贷：库存现金贷：库存现金 100 100 000000验收入库。验收入库。借：库存商品借：库存商品龙眼龙眼91 000 91 000 贷：在途物资贷：在途物资海南海南专业户专业户91 91 000000预预购购的核算的核算 业务示例业务示例虹华水果批发公司与海南一龙眼种植专业户签订合同，以现金预付定金虹华水果批发公司与海南一龙眼种植专业户签订合同，以现金预付定金20 00020 000元，则会计分录如下元，则会计分录如下：预付定金。预付定金。借：预付账款借：预付账款海南海南专业户专业户20 000 20 000 贷：库存现金贷：库存现金20 20 000000收购龙眼总价款收购龙眼总价款100 000100 000元。元。借：在途物资借：在途物资海南海南专业户专业户91 000 91 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 000 9 000 贷：预付账款贷：预付账款海南海南专业户专业户100 100 000000按合同应补付货款按合同应补付货款80 00080 000元。元。借：预付账款借：预付账款海南海南专业户专业户80 000 80 000 贷：库存现金贷：库存现金80 80 000000龙眼验收入库。龙眼验收入库。借：库存商品借：库存商品龙眼龙眼91 000 91 000 贷：在途物资贷：在途物资海南海南专业户专业户91 91 000000五五拒付货款和拒收商品的核算拒付货款和拒收商品的核算拒付拒付货款基本上有两种情况：一种情况是由于拒收商品而拒付全部货款基本上有两种情况：一种情况是由于拒收商品而拒付全部货款；另一种情况是不拒收商品而只拒付部分货款。不管是哪种情货款；另一种情况是不拒收商品而只拒付部分货款。不管是哪种情况，当批发企业拒付全部货款时，应在承付期内向银行提交况，当批发企业拒付全部货款时，应在承付期内向银行提交“拒付拒付理由书理由书”。由于拒付全部货款，批发企业的资金未发生变化，所以。由于拒付全部货款，批发企业的资金未发生变化，所以在会计上不作账务处理。但商品到达后，必须作代管商品入账，记在会计上不作账务处理。但商品到达后，必须作代管商品入账，记入表外科目入表外科目“代管商品物资代管商品物资”辅助账簿中。批发企业拒付部分货款辅助账簿中。批发企业拒付部分货款时，也要向银行提交时，也要向银行提交“拒付理由书拒付理由书”，对承付的那部分货款，应按，对承付的那部分货款，应按正常承付货款进行核算正常承付货款进行核算。拒付货款的拒付货款的核算核算拒收商品的核算拒收商品的核算拒收商品一般有两种情况拒收商品一般有两种情况：n一是在承付货款以前，发现商品不符合合同规定，因而提出拒收商品，一是在承付货款以前，发现商品不符合合同规定，因而提出拒收商品，并拒付全部货款。对于此种情况，拒收商品时不作账务处理，仅对商并拒付全部货款。对于此种情况，拒收商品时不作账务处理，仅对商品进行代管并记入表外科目品进行代管并记入表外科目“代管商品物资代管商品物资”。n二是承付货款以后，在验收时发现商品不符合合同规定，因此拒收商二是承付货款以后，在验收时发现商品不符合合同规定，因此拒收商品。对于货款已经支付并已入账的拒收商品，需作代管商品处理，并品。对于货款已经支付并已入账的拒收商品，需作代管商品处理，并记入表外科目记入表外科目“代管商品物资代管商品物资”，对已经支付的货款，在解决前应从，对已经支付的货款，在解决前应从“在途物资在途物资”科目转入科目转入“应收账款应收账款”科目，对支付的该批商品的进项科目，对支付的该批商品的进项税额，也要转入税额，也要转入“应收账款应收账款”科目。解决后，再冲减科目。解决后，再冲减“应收账款应收账款”科科目。目。 业务示例业务示例某批发商业企业从联想电脑公司购进导航仪某批发商业企业从联想电脑公司购进导航仪500500台，计价款台，计价款200 000200 000元，元，应支付的增值税税额为应支付的增值税税额为26 00026 000元，接到银行转来的委托收款结算凭证和元，接到银行转来的委托收款结算凭证和专用发票，审核无误后承付货款。该企业应编制如下会计分录：专用发票，审核无误后承付货款。该企业应编制如下会计分录：借：在途物资借：在途物资联想电脑公司联想电脑公司200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 000 26 000 贷：银行存款贷：银行存款226 000226 000商品运到后，该企业发现导航仪质量与合同不符，决定拒收，根据有关商品运到后，该企业发现导航仪质量与合同不符，决定拒收，根据有关凭证编制会计分录如下：凭证编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款联想电脑公司联想电脑公司226 000 226 000 贷：在途物资贷：在途物资联想电脑公司联想电脑公司200 000200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 26 000000同时：同时：借：代管商品物资借：代管商品物资导航仪导航仪200 000 200 000 经经协商，对方同意退货，已办妥退货手续，该企业收到对方归还的款协商，对方同意退货，已办妥退货手续，该企业收到对方归还的款项，根据有关凭证编制会计分录如下：项，根据有关凭证编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款226 000 226 000 贷：应收账款贷：应收账款联想电脑公司联想电脑公司226 000226 000同时：同时：贷：代管商品物资贷：代管商品物资导航仪导航仪200 200 000000六六购进商品发生溢余或短缺的核算购进商品发生溢余或短缺的核算批发企业购进的商品运到后，要认真验收，批发企业购进的商品运到后，要认真验收，查明实收商品与应收商品是否相符。如果发查明实收商品与应收商品是否相符。如果发现不符，除按实收数入库外，还要反映溢缺现不符，除按实收数入库外，还要反映溢缺商品数额并查明原因进行处理。批发企业购商品数额并查明原因进行处理。批发企业购进商品如发生溢余或短缺，在查明原因前或进商品如发生溢余或短缺，在查明原因前或未经批准予以转账前，溢余或短缺商品的价未经批准予以转账前，溢余或短缺商品的价值先通过值先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，待科目核算，待查明原因或经批准予以转账时，再转入相关查明原因或经批准予以转账时，再转入相关科目。科目。购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算购进商品溢余，未查明原因或经批准才能转账的，先记入购进商品溢余，未查明原因或经批准才能转账的，先记入“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目的贷方，然后查找原因并进行处理。如查明属于自然升溢，科目的贷方，然后查找原因并进行处理。如查明属于自然升溢，则借记则借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“销售费用销售费用”科目；如查明溢余科目；如查明溢余的原因是供货方多发，且进货企业同意购进，则收到供货方补来的专用的原因是供货方多发，且进货企业同意购进，则收到供货方补来的专用发票并补付货款和进项税额时，按补付的货款，借记发票并补付货款和进项税额时，按补付的货款，借记“在途物资在途物资”科目，科目，按进项税额，借记按进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按科目，按支付的款项，贷