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（高职）【27】货币资金循环的审计ppt课件审计实务实施审计知识点27 货币资金循环的审计淄博职业学院审计实务教学团队二O一九 年 九 月杨华，管理学博士、副教授、审计师、经济师，山东省高端会计人才、淄博市高层次人才、山东省科技库专家，入选山东省高层次人才信息库；主讲审计实务、财务报表分析等课程；发表核心期刊论文20余篇，主持省级课题2项，主编职业教育国家“十二五”规划教材1部，主持省级精品课程1项，指导学生获山东省“互联网”大学生创新创业大赛金奖、全国职业院校“新道杯”沙盘模拟经营大赛总决赛一等奖。Case Introduction主讲教师课堂阅读Case Introduction案例导入康美药业300亿货币资金“消失”露出冰山一角坐实财务造假的ST康美（600518）近300亿货币资金消失之谜正渐渐浮出水面。在两度延期回复后，ST康美于2019年5月28日深夜发布了对上交所下发的监管工作函和媒体报道问询函的部分回复公告。康美回复称，经公司自查，由于公司治理、内部控制存在重大缺陷，公司存在使用不实单据和业务凭证造成多计银行存款及收入、未如实反映款项支付等情况，造成前期重大会计差错。对于截至2017年底货币资金多计299.44亿元的情况，康美回复称，经公司自查，调减截至2017年12月31日公司已支付且未入账的存货采购款、工程款、关联方往来等货币资金299.44亿元。会计师表示，在2017年报审计期间针对货币资金执行的主要审计程序包括银行存款函证，重要银行账户流水核查，重要银行账户实地访谈，银行对账单、企业开户信息资料核查，截止性测试，未发现重大不一致或异常情况。然而在2018年报审计期间，会计师重新获取了2017年度重要账户的银行流水，与上期获取的银行流水对比，发现存在不一致的情况，导致以前年度未能及时发现前期差错。学习目标和重难点 学习目标 了解货币资金循环的特点 熟悉货币资金循环的业务活动和相关内部控制 熟悉货币资金循环的重大错报风险的评估 掌握货币资金循环的控制测试 熟悉库存现金的审计目标和实质性程序 熟悉银行存款的审计目标和实质性程序 熟悉其他货币资金的审计目标和实质性程序 重、难点 货币资金循环的相关内部控制 货币资金循环的重大错报风险的评估 现金盘点0102030405Knowledge framework知识框架01货币资金循环的主要账户货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，可能关乎企业的命脉。货币资金主要来源于股东投入、债权人借款和企业经营累积，主要用于资产的取得和费用的结付。总的来说，只有保持健康的、正的现金流，企业才能够继续生存；如果出现现金流逆转迹象，产生了不健康的、负的现金流，长此以往，企业将会陷入财务困境，并导致对企业的持续经营能力产生疑虑。根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。企业资金营运过程，从资金流入企业形成货币资金开始，到通过销售收回货币资金、成本补偿确定利润、部分资金流出企业为止。企业资金的不断循环，构成企业的资金周转。货币资金循环的主要凭证和会计记录现金盘点表 银行存款余额调节表 银行对账单 有关科目的记账凭证有关会计账簿 现金盘点表 盘点库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等进行的盘点。在什么时间盘点、有哪些人员参与盘点，应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。银行对账单 银行对账单是银行和企业核对账务的联系单，也是证实企业业务往来的记录，也可以作为企业资金流动的依据，最重要的是可以认定企业某一时段的资金规模。银行存款余额调节表 银行存款余额调节表可作为银行存款科目的附列资料保存。该表主要用于核对企业账目与银行账目的差异，也用于检查企业与银行账目的差错。有关科目的记账凭证 涉及现金或银行存款业务，需要编制收款凭证和付款凭证。有关会计账簿 包括库存现金、银行存款、其他货币资金总账以及库存现金日记账、银行存款日记账等。02货币资金循环的主要业务活动货币资金循环的内部控制现金管理银行存款管理现金管理出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管不定期检查现金日报表。每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。银行存款管理银行账户管理。企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用。出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。空白票据存放在保险柜中。每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。会计主管复核库存银行票据盘点表，如果存在差异，需查明原因。企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管。货币资金循环的内部控制岗位分工及授权批准现金和银行存款的管理票据及有关印章的管理岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。企业应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务务支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，审核付款业务的真实性、付款金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付复核。财务部门收到经审批人审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性、金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续的合法性和完整性，并签字认可。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。企业必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。企业现金收入应当及时存入银行，不得从企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题应及时处理。企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并作出处理。票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。03货币资金的可能发生错报环节识别应对可能发生错报环节的内部控制与货币资金相关的重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案货币资金的可能发生错报环节被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金和银行存款在资产负债表日不存在（存在）被审计单位所有应当记录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录，存在遗漏（完整性）被审计单位的现金收款通过舞弊手段被侵占（完整性）记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制（权利和义务）库存现金和银行存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整未得到恰当记录（计价和分摊）库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）识别应对可能发生错报环节的内部控制为评估与货币资金的交易、余额和列报相关的认定的重大错报风险，注册会计师应了解与货币资金相关的内部控制，这些控制主要是为防止、发现并纠正相关认定发生重大错报的固有风险（即可能发生错报环节）而设置的。注册会计师可以通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法对这些控制进行了解，此外，对相关文件和资料进行检查也可以提供审计证据，例如通过检查财务人员编制的银行余额调节表，可以发现差错并加以纠正。库存现金内部控制库存现金内部控制库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况出纳与会计的职责是否严格分离库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对银行存款内部控制银行存款内部控制银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理银行账户的开立是否符合银行账户管理办法等相关法律的要求银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况是否存在出租、出借银行账户的情况出纳与会计的职责是否严格分离是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等与货币资金相关的重大错报风险被审计单位存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致银行存款余额的存在性或交易的发生存在重大错报风险。被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。例如，对于有外币现金或外币银行存款的被审计单位，企业有关外币交易的增减变动或年底余额可能因未采用正确的折算汇率而导致计价错误（计价和分摊/准确性）。银行存款的期末收支存在大额的截止性错误（截止）。例如，被审计单位期末存在金页重大且异常的银付企未付，企收银未收事项。被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金作出恰当披露的风险。例如，被审计单位期末持有使用受限制的大额银行存款，但在编制财务报表时未在财务报表附注中对其进行披露。拟实施的进一步审计程序的总体方案注册会计师基于以上识别的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案），继而实施控制测试和实质性审计程序，以应对识别出的重大错报风险。注册会计师通过综合性方案或实质性方案获取的审计证据应足以应对识别出的认定层次的重大错报风险。04库存现金的控制测试银行存款的控制测试库存现金的控制测试现金付款的审批和复核询问相关业务部门的部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制，以确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致。观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。控制测试程序被审计单位针对现金付款审批作出以下内部控制要求：部门经理审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐备，并在复核无误后签字认可。财务部门在安排付款前，财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。现金盘点在月末最后一天参与被审计单位的现金盘点，检查是否由应付账款会计进行现金盘点。观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序执行，是否编制了现金盘点表并根据内控要求经财务部相关人员签字复核。检查现金盘点表中记录的现金盘点余额是否与实际盘点金额保持一致、现金盘点表中记录的现金日记账余额是否与被审计单位现金日记账中余额保持一致。针对调节差异金额超过2万元的调节项，检查是否经财务经理批准后进行财务处理。会计主管复核库存现金盘点表，如盘点金额与现金日记账余额存在差异且差异金额超过2万元，需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。控制测试程序银行存款的控制测试银行账户的开立、变更和注销询问相关业务部门的部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制，以确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致。观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。控制测试程序被审计单位针对银行账户的开立、变更和注销作出了以下内部控制要求：会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请，经财务经理审核后报总经理审批。银行付款的审批和复核询问相关业务部门的部门经理和财务经理在日常银行付款业务中执行的内部控制，以确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致。观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。控制测试程序被审计单位针对银行付款审批作出以下内部控制要求：部门经理审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐备，并在复核无误后签字认可。财务部门在安排付款前，财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。编制银行存款余额调节表询问应收账款会计和会计主管，以确定其执行的内部控制是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致，特别是针对未达账项的编制及审批流程。针对选取的样本，检查银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致、调节表中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额保持一致。针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核。控制测试程序针对大额未达账项进行期后收付款的检查。被审计单位为保证财务报表中银行存款余额的存在性、完整性和准确性作出了以下内部控制要求：每月末，会计主管指定应收账款会计核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如存在差异项，查明原因并进行差异调节说明。会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理，并签字确认。05库存现金的实质性程序（1）核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。注册会计师测试现金余额的起点是，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议作出适当调整。（2）监盘库存现金。对被审计单位现金盘点实施的监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。如果注册会计师可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。（3）抽查大额库存现金收支。查看大额现金收支，并检查原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。（4）检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报。根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当披露。监盘库存现金的步骤与方法（1）查看被审计单位制定的盘点计划，以确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。（2）查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。（3）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位作出调整。（4）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。银行存款的实质性程序（1）获取银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。注册会计师核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议作出适当调整。（2）实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。（3）检查银行存款账户发生额。（4）取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。（5）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。银行存款的实质性程序（6）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。（7）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。（8）对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。（9）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。银行存款的实质性程序（10）检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。（11）检查银行存款是否在财务报表中作出恰当列报。根据有关规定，企业的银行存款在资产负债表的“货币资金”项目中反映，所以，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定银行存款是否在资产负债表中恰当披露。此外，如果企业的银行存款存在抵押、冻结等使用限制情况或者潜在回收风险，注册会计师应关注企业是否已经恰当披露有关情况。其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序课后作业讨论学习【做中学】注册会计师冯海霞和李祥龙于2019年1月16日上午上班前对清丰公司库存现金进行突击审查。经过清点，实际库存情况如下：（1）现钞有：100元币9张、50元币12张、10元币28张、5元币50张、2元币40张、1元币21张、5角币8张、1角币8张。总计2 055.80元。（2）尚未入账的收款凭证3张，计232.00元。（3）尚未入账的支出凭证8张，计559.70元。（4）职工赵智慧借据一张，金额为900元，未经批准，也没有说明用途。（5）银行核定该公司库存现金限额为3 000元。2019年1月15日的库存现金账面余额为3 283.50元，2019年1月1日至盘点日止收入现金3 226.00元，支出3 075.82元。2018年12月31日库存现金账面余额2 881.62元。【要求】编制清丰公司库存现金监盘表，验证2018年12月31日账面余额的正确性。【答案】注册会计师根据库存现金盘点情况，编制库存现金监盘表。谢 谢 您 的 观 看 ！