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（高职）【23】风险应对ppt课件审计实务实施审计知识点23 风险应对淄博职业学院审计实务教学团队二O一九 年 九 月学习目标和重难点 学习目标 掌握针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 了解总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响 熟悉进一步审计程序的含义、性质、作用、范围 掌握控制测试的含义、性质、作用、范围 熟悉实质性程序的含义、性质、作用、范围 重、难点 注册会计师审计的主客体、目标 注册会计师审计与政府审计的区别 注册会计师审计的三要素及其关系01020304Knowledge framework知识框架向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改01向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。 提供更多的督导对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 被审计单位人员，尤其是管理层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。因此，在设计拟实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师要考虑使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解。 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。 02财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 进一步审计程序 是指进一步审计程序的目的和类型。其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。进一步审计程序的性质 在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。此外，注册会计师还应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及内部控制。 【做中学】（单选题）下列关于注册会计师拟设计的进一步审计程序的性质的说法中，不恰当的是（ ）。A. 如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试B. 如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当实施控制测试C. 如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当了解内部控制D. 无论评估的重大错报风险多低，均应对所有重大类别的交易、账户余额或披露实施实质性程序 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。进一步审计程序的时间，在某些情况下指的是审计程序的实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。 进一步审计程序的时间 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 【做中学】（单选题）在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师无需考虑的因素是（ ）。A. 评估的认定层次重大错报风险 B. 审计意见的类型C. 错报风险的性质 D. 审计证据适用的期间或时点 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。 进一步审计程序的范围 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。（2）评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。（3）计划获取的保证程度。计划获取的保证程度越高，对测试结果的可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。 【做中学】（多选题）下列关于设计进一步审计程序的范围的说法中中，不恰当的有（ ）。A.如果计划从控制测试中获取更高的保证程度，则应当扩大控制测试的范围B.如果计划从控制测试中获取更低的保证程度，则应当扩大控制测试的范围C.实际执行的重要性水平越高，实施进一步审计程序的范围应当越大D.评估的认定层次重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围应当越大 是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。控制测试控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 03区分的概念含义所需的审计证据了解内部控制评价控制的设计注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用确定控制是否得到执行控制测试测试控制运行的有效性控制在所审计期间的不同时点是如何运行的控制是否得到一贯执行控制由谁执行或以何种方式执行【做中学】（单选题）下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（ ）。A. 控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 B. 控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额 C. 控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性 D. 控制测试旨在确定控制是否得到执行 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。 控制测试的性质注册会计师确定控制测试的性质通常会考虑以下因素：（1）考虑特定控制的性质；（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制；（3）针对自动化应用控制实施的测试。 控制测试的时间包含两层含义：（1）何时实施控制测试；（2）测试所针对的控制适用的时点或期间。 控制测试的时间注册会计师可能在期中实施进一步审计程序。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。除了上述的测试剩余期间控制的运行有效性，测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。 注册会计师在本期审计时可以适当考虑利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效运，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。 【做中学】（单选题）如果注册会计师拟利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（ ）。A. 对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试 B. 对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果 C. 如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应对在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性D. 一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险 控制测试的范围，是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。 控制测试的范围确定控制测试范围时应考虑的因素在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差 【做中学】（单选题）下列与控制测试的范围相关的说法中，错误的是（ ）。 A. 注册会计师对控制的信赖程度越高，控制测试的范围越大B. 控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大C. 一项自动化控制在所审计期间执行频率越高，控制测试的范围越大D. 针对同一认定，可能存在不同的控制，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小 【做中学】（案例题）天诚正信会计师事务所的注册会计师冯海霞于2018年12月对清丰公司销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中对相关事项进行记录，摘录如下：（1）清丰公司发出商品时，由销售部门填制一式四联的出库单。仓库发出商品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部门留存，第三联、第四联交会计部门会计人员李蔚然登记产成品总账和明细账。（2）会计人员郑旺山负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。【要求】根据上述摘录，请代冯海霞指出清丰公司在销售与收款内部控制方面的缺陷，提出改进建议。 （1）会计人员李蔚然同时登记产成品总账和明细账，属于不相容职务未进行分离。应建议清丰公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 （2）会计人员郑旺山开具销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议清丰公司会计人员郑旺山先核对装运凭证和相应的经批准的销货单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量，再根据数量和价格计算出金额。 是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序两种类型。注册会计师应当根据各类交易、账户余额和披露的性质选择实质性程序的类型。 实质性程序的性质04在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（相当于“逆查”） 在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（相当于“顺查”） 实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡；对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，需要更加慎重的态度和更严格的限制。 实质性程序的时间如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 实质性程序的范围谢 谢 您 的 观 看 ！