（高职）任务5.2掌握一般纳税人增值税应纳税额的计算ppt课件.pptx

（高职）任务5.2 掌握一般纳税人增值税应纳税额的计算ppt课件项目5 解读增值税法律制度项目5 解读增值税法律制度任务5.2 掌握一般纳税人增值税应纳税额的计算知识要点知识要点一销售额的确定二进项税额的抵扣任务布置详情请参见教材销售额的确定一销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务或转让无形资产和销售不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 （一）一般情况下销售额的确定01销售额的概念和内容例外情况下列项目不包括在销售额内：u 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。u 政府性基金或行政事业性收费。包括：国务院或财政部批准设立的政府性基金，国务院或省级政府及其财政部门设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款全额上缴的财政。u 销售货物的同时代办保险而收取的保险费，以及代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。02含税销售额的换算 增值税实行价外税，计算销项税额时，不应含有增值税。如果含有，则需将含税销售额换算成不含税销售额。计算公式为：不含税销售额含税销售额(1增值税税率)销售额的确定一（一）一般情况下销售额的确定 注：u 这些金额是含税的：价外费用 零售价 包装物押金 普通发票上“金额” u 增值税专票上的“金额”不含税应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。销售额的确定一（二）特殊情况下销售额的确定01商业折扣方式销售销售额和折扣额在用一张发票的“金额”栏分别注明可按折扣后销售额征收增值税折扣额另开发票（或折扣额在同一张发票的“备注”栏分别注明）均不得从销售额中减除折扣额02以旧换新方式销售一般货物以旧换新金银首饰以旧换新03收取包装物押金的销售（二）特殊情况下销售额的确定销售额的确定一u 纳税人连同包装物（即包装本单位货物的各种物品）销售的，应并入销售额中缴纳增值税。u 包装物不作价随同产品销售的，而是收取押金，则包装物押金的处理如下：一般货物、啤酒、黄酒酒类产品（不包括啤酒、黄酒）的包装物押金包装物押金单独核算包装物押金不单独核算尚未逾期逾期未收回的包装物押金不并入销售额并入销售额直接计入销售额一律并入销售额u “逾期” 指实际逾期或以1年为期限；u 包装物押金为含税收入，并入销售额时要先换算为不含税收入；u 押金不等同于租金（包装物租金属于价外费用）。注：04还本销售方式销售05以物易物方式销售（二）特殊情况下销售额的确定销售额的确定一还本销售，即销售货物后，将货款退还给购货方全部或部分，以货物换取资金的使用价值的一种销售方式。此时销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。“以物易物”双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，并计算销项税额；以各自收到的货物核算进项税额。06直销方式销售07混合销售行为（二）特殊情况下销售额的确定销售额的确定一 按销售货物或提供应税服务项目缴纳增值税 其销售额为货物销售额与应税服务的营业额的合计。企业先将货物销售给直销员，直销员再销售给消费者 直销企业的销售额为想直销员收取的全部价款和价外费用。 直销员销售货物按规缴纳增值税。企业通过直销员向消费者销售，直接向消费者收取货款直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。08兼营行为09销售退回或折让（二）特殊情况下销售额的确定销售额的确定一 应分别核算不同税率货物或应税服务的销售额； 未分别核算的，从高适用税率。 应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣减。 开具增值税专票后，发生销售退回或折让、开票有误的，应开具红字增值税专票，否则不得从销售额中减扣。09外币销售额的折算 销售额的人民币折合率可选择销售额当天或当月1日的人民币外汇中间价。 事先选定，1年内不得变更。（三）营改增后有关行业销售额的特殊规定销售额的确定一类型业务种类销售额的确定全额计税贷款服务全部利息收入直接收费金融服务手续费、佣金、管理费、开户费、结算费等各类费用差额计税金融产品转让卖出价扣除买入价的余额经纪代理服务 全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代付的政府性基金或行政事业性收费后的余额航空运输企业销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空企业客票而代收转付的价款一般纳税人提供客运场站服务全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额旅游服务全部价款和价外费用扣除向旅游服务方收取并支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票和支付给其他旅游企业的费用后的余额房地产开发企业的一般纳税人销售地产项目全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额（四）视同销售无销售额或无正当理由销售额偏低情况下销售额的核定销售额的确定一按以下顺序核定其销售额进项税额的抵扣01凭票抵扣的进项税额u 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。u 从海关方取得的海关进口增值税专用缴款书上注明税额。u 接受从境外单位和个人提供的应税劳务，从税务机关或境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额。二（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额进项税额的抵扣02计算抵扣的进项税额u 农产品增值税扣除率：9%；u 购进用于生产销售或委托加工13%的税率的农产品，按10%的扣除率进项进项税额。进项税额=买价 X 扣除率二（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额进项税额的抵扣二（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额进项税额的抵扣二（三）扣减进项税额01已抵扣的进项税额改变用途进项税额转出已抵扣进项税额的应税货物或劳务 简易计税项目 免税项目 集体福利或个人消费 购进货物发生非正常损失 在产品或产成品发生非正常损失 改变用途用于u 购进货物或应税劳务或交通运输的进项税额从当期的进项税额中扣减；u 无法确定进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算。进项税额的抵扣二（三）扣减进项税额02进货退出或折让进项税额转出一般纳税人因购进货物退出或折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或折让当期的进项税额中扣减。进项税额的抵扣二（四）进项税额抵扣期限的规定2017年7月1日及以后开具的增值税专票和机动车销售统一发票增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时，应当通过本省(自治区、直辖市和计划单列市)增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。发生真实交易但客观原因造成增值税扣税凭证逾期的任务实施详情请参见教材T H A N K Y O U