（高职）技能点4-1：销售商品收入核算 ppt课件.pptx

（高职）技能点4-1：销售商品收入核算 ppt课件主讲：王碧秀教授LOGO收入与费用的核算 目录收入核算收入的分类与核算账户设置销售商品收入核算提供劳务收入核算让渡资产使用权收入核算费用核算技能点4-1：销售商品收入的核算1.销售商品收入的确认2.销售商品收入的账务处理任务一 收入的核算一、销售商品收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.相关的经济利益很可能流入企业4.收入的金额能够可靠地计量5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品收入同时满足这些条件的，才能予以确认二、销售商品收入的账务处理p 采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入p 采用交款提货方式的，在开出发票账单收到货款时确认收入确认收入：借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）等确认时间一般处理（一）一般销售商品业务5月2日，宏业公司采用托收承付结算方式销售一批商品，不含税售价600 000元，适用增值税税率13%。开具发票，发出商品，并已向银行办妥托收手续。商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，该批商品的成本为420 000元。办妥托收手续时，根据回单及销货发票等凭证确认收入：借：应收账款 702 000贷：主营业务收入600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000做中学4-3技能操作根据发货单，结转成本：借：主营业务成本420 000 贷：库存商品420 000注：销售成本也可月末结转二、销售商品收入的账务处理p 企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，不应确认收入p 增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本发出商品但尚未确认销售收入：借：发出商品 贷：库存商品已经开出增值税专用发票的：借：应收账款等 贷：应交税费应交增值税（销项税额）原则及账户一般处理增值税处理二、销售商品收入的账务处理（二）商品已发出但不符合销售商品收入确认条件业务5月3日，宏业公司采用托收承付结算方式向甲公司销售一批商品，开具增值税专用发票上注明金额100 000元、税额13 000元。宏业公司在销售该批商品时已得知甲公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与甲公司长期以来建立的商业关系，宏业公司仍确定销售该批商品，货已发出，并办妥托收手续。宏业公司，发出商品时：借：发出商品 60 000贷：库存商品 60 000做中学4-4技能操作因宏业公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额：借：应收账款13 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 13 000二、销售商品收入的账务处理假定当年11月，宏业公司得知甲公司经营情况逐渐好转，且甲公司承诺近期付款，则宏业公司应在甲公司承诺付款时确认收入宏业公司，确认收入：借：应收账款 100 000贷：主营业务收入 100 000拓展技能操作结转成本：借：主营业务成本60 000贷：发出商品60 000二、销售商品收入的账务处理p 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除p 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额销售实现时：借：应收账款等贷：主营业务收入（扣除商业折扣后售价） 应交税费应交增值税（销项税额）商业折扣二、销售商品收入的账务处理（三）涉及商业折扣、现金折扣和销售折让销售业务销售实现时：借：应收账款等 贷：主营业务收入（扣除现金折扣前的售价） 应交税费应交增值税（销项税额）p 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除p 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额发生现金折扣时：借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款现金折扣二、销售商品收入的账务处理（三）涉及商业折扣、现金折扣和销售折让销售业务5月1日，宏业公司销售A商品10 000件，每件商品的不含增值税标价为20元，适用增值税税率13%。由于成批销售，给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定“2/10，1/20，n/30”的现金折扣条件。A商品已于5月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。宏业公司账务处理如下5月1日，宏业公司销售实现时：借：应收账款203 400贷：主营业务收入 （2010 00090%）180 000应交税费应交增值税（销项税额） 23 400做中学4-5技能操作结转成本：借：主营业务成本 120 000贷：库存商品 120 000二、销售商品收入的账务处理3月9日，宏业公司收到货款时：借：银行存款199 332财务费用 4 068贷：应收账款 203 400购买方账务处理如何？借：应付账款 203 400 贷：银行存款 199 332 财务费用 4 068若购货方于5月19日付款，现金折扣=（180 00023 400）1%=2 034（元）销货方账务处理：借：银行存款 201 366财务费用 2 034贷：应收账款 203 400购货方账务处理：借：应付账款 203 400 贷：银行存款 201 366 财务费用 2 034拓展二、销售商品收入的账务处理若购货方于5月底付款，无现金折扣。销货方账务处理：借：银行存款 203 400贷：应收账款 203 400购货方账务处理：借：应付账款 203 400 贷：银行存款 203 400p 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让p 区分收入确认前与确认后两种情况处理5月10日，宏业公司销售一批商品给甲公司，开具增值税专用发票上注明金额100 000元、税额13 000元。5月18日甲公司收到商品，经检查部分商品质量不符合合同的要求，根据合同约定甲公司提出5%的折让要求，宏业公司同意并开具了增值税专用发票（红字）。5月19日收到销货款。宏业公司账务处理如下：二、销售商品收入的账务处理（三）涉及商业折扣、现金折扣和销售折让销售业务做中学4-6销售实现，并结转销售成本：借：应收账款 113 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）13 000借：主营业务成本70 000贷：库存商品70 000技能操作发生销售折让时：借：主营业务收入（100 0005%）5 000应交税费应交增值税（销项税额） 650贷：应收账款 5 650二、销售商品收入的账务处理实际收到款项时：借：银行存款 107 350 贷：应收账款 107 350承【做中学4-6】假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，宏业公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，甲公司承诺近期付款，宏业公司按折让后的金额95000元，开具增值税专用发票。发出商品时：借：发出商品70 000贷：库存商品70 000做中学4-7技能操作甲公司承诺付款，宏业公司确认销售收入时：借：应收账款107 350贷：主营业务收入（100 000100 0005%）95 000应交税费应交增值税（销项税额） 12 350借：主营业务成本 70 000贷：发出商品 70 000二、销售商品收入的账务处理实际收到款项时：借：银行存款 107 350贷：应收账款107 3501.未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生，需调减增值税：借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款2.已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（按规定允许扣减的增值税） 贷：银行存款 财务费用（退回现金折扣）二、销售商品收入的账务处理（四）销货退回业务借：库存商品贷：主营业务成本5月5日，宏业公司收到甲公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系宏业公司2月2日出售给甲公司，每件商品售价为300元，适用增值税税率13%，货款尚未收到，宏业公司尚未确认销售商品收入。因甲公司提出的退货要求符合销售合同约定，宏业公司同意退货，并按规定向甲公司开具了红字增值税专用发票。做中学4-8技能操作验收退货入库时借：库存商品（21010）2 100贷：发出商品2 100借：应交税费应交增值税（销项税额）390贷：应收账款 390二、销售商品收入的账务处理5月18日，宏业公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票注明金额50 000元、税额6 500元。6月5日，因该批商品存在质量问题宏业公司同意退货，并按规定向购货方开具了红字增值税专用发票。该批商品成本26 000元。做中学4-9技能操作5月18日，根据销货发票等凭证：借：应收账款 56 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）6 500同时，结转销售成本：借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000二、销售商品收入的账务处理技能操作6月5日，发生销售退回时，根据红字专用发票：借：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）6 500贷：应收账款56 500同时，根据验收入库存单，确认存货成本：借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000二、销售商品收入的账务处理销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款5月15日，宏业公司与甲公司签订协议，采用预收款方式向甲公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格800 000元，甲公司应在协议签订时按销售价格预付60%的货款，货物将于2个月后交付并结清余款。商品适用增值税税率13%。收到60%货款时：借：银行存款480 000贷：预收账款480 000原则做中学4-10技能操作二、销售商品收入的账务处理（五）预收款销售商品技能操作7月15日，发出商品，收到剩余货款，开具销货发票时：借：预收账款480 000银行存款424 000贷：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 104 000二、销售商品收入的账务处理结转商品销售成本时：借：主营业务成本600 000贷：库存商品600 000（六）代销商品业务代销方式：视同买断收取手续费账户设置二、销售商品收入的账务处理委托方：委托代销商品（资产类）受托方：受托代销商品（资产类）受托代销商品款（负债类）视同买断方式代销商品是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同协议价之间的差额归受托方所有宏业公司委托甲公司销售商品1000件，协议价为每件150元，每件成本为120元，增值税税率为13%。根据代销协议约定，甲公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出并获利均与宏业公司无关。5月20日，宏业公司将委托代销商品发往甲公司，开具增值税专用发票注明金额150 000、税额19 500元。5月28日，甲公司按每件200元全部对外销售，宏业公司按协议约定收到甲公司发来销货款存入银行。含义做中学4-11二、销售商品收入的账务处理1.视同买断方式情况：若无论是否能卖出并获利均与委托方无关与委托方直接销售商品给受托方实质相同二、销售商品收入的账务处理委托方(宏业公司)将商品交付甲公司：借：应收账款甲公司 169 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项）19 500借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000收到甲公司汇来货款：借：银行存款 169 500 贷：库存商品 169 500受托方(甲公司）收到代销商品借：库存商品 150 000 应交税费应交增值税（进项）19 500 贷：应付账款宏业公司 169 500对外销售该批商品，收到货款并结转成本借：银行存款 226 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项）26 000借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000按合同协议价将款项付给宏业公司借：应付账款宏业公司 169 500 贷：银行存款 169 500受托方没有将商品售出时可以退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入5月5日，宏业公司与乙公司签订委托代销合同，委托代销商品50件，协议价每件1000元，每件成本800元，合同约定乙公司若不能在规定的有效期内销售商品，可以退还给宏业公司。宏业公司当日发出委托代销商品。5月30日，宏业公司收到乙公司开来的代销清单，列明乙公司已按每件1200元对外销售60%，该商品适用增值税税率13%，上述价款均为不含税价。情况二做中学4-12二、销售商品收入的账务处理1.视同买断方式二、销售商品收入的账务处理委托方(宏业公司)发出委托代销商品：借：委托代销商品 400 000 贷：库存商品 400 000收到代销清单开具发票，结转成本：借：应收账款乙公司 33 900 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项） 3 900借：主营业务成本 240 000 贷：委托代销商品 240 000收到乙公司汇来代销款：借：银行存款 33 900 贷：应收账款乙公司 33 900受托方(乙公司）收到代销售商品借：受托代销商品 500 000 贷：受托代销商品款 500 000对外销售商品，同时结转成本：借：银行存款 40 680 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项）4 680借：主营业务成本 30 000 贷：受托代销商品 30 000报送代销清单，支付代销商品款：借：受托代销商品款 30 000 应交税费应交增值税（进项）3 900 贷：应付账款 33 900借：应付账款 33 900 贷：银行存款 33 900p 委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时不应确认为销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入p 对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入，应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。宏业公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，宏业公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明金额10 000元、税额1 300元，款项已经收到。宏业公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票注明金额1000元、税额60元。假设宏业公司发出商品时纳税义务尚未发生；宏业公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。特征做中学4-13二、销售商品收入的账务处理2.收取手续费方式委托方(宏业公司)发出商品时：借：委托代销商品（成本价）12 000贷：库存商品 （成本价）12 000收到代销清单时：借：应收账款11 300贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项）1 300借：主营业务成本6 000贷：委托代销商品 6 000借：销售费用 1000 应交税费应交增值税（进项） 60贷：应收账款 1 060受托方(丙公司）收到商品时：借：受托代销商品 20 000贷：受托代销商品款20 000对外销售时：借：银行存款 11 300贷：应付账款10 000 应交税费应交增值税（销项）1 300收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项）1 300贷：应付账款1 300借：受托代销商品款 10 000贷：受托代销商品10 000二、销售商品收入的账务处理委托方(宏业公司)收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10 240贷：应收账款 10 240受托方(丙公司）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 300贷：银行存款 10 240其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项） 60二、销售商品收入的账务处理企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入，结转的相关成本作为其他业务成本宏业公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。取得原材料销售收入：借：银行存款 11 300贷：其他业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 300结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本 9 000贷：原材料 9 000原则做中学4-14技能操作二、销售商品收入的账务处理（七）销售材料等存货业务