（高职）技能点4-2：提供劳务收入核算ppt课件.pptx

（高职）技能点4-2：提供劳务收入核算ppt课件主讲：王碧秀教授LOGO收入与费用的核算 目录收入核算收入的分类与核算账户设置销售商品收入核算提供劳务收入核算让渡资产使用权收入核算费用核算技能点4-2：提供劳务收入的核算1.在同一会计期间内开始并完成的劳务收入核算2.劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入核算3.同时销售商品和提供劳务交易的收入核算4.其他特殊劳务收入业务核算任务一 收入的核算劳务完成时确认收入并结转成本：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项）借：主营业务成本/其他业务成本 贷：原材料等对外提供劳务支出发生时，先在“劳务成本”账户归集：借：劳务成本 贷：银行存款/原材料等 劳务完成时确认收入并结转成本：同一次完成劳务一次就能完成的劳务持续后完成的劳务一、在同一会计期间内开始并完成的劳务收入核算5月10日，宏业公司接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款9 000元（不含税）。假定安装业务属于宏业公司的主营业务，设备安装服务适用增值税税率为9%。宏业公司实际发生安装成本5 000元。安装任务完成时： 借：应收账款（或银行存款） 9 810 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额）810借：主营业务成本 5 000贷：银行存款等 5 000做中学4-15技能操作一、在同一会计期间内开始并完成的劳务收入核算若上述安装费用陆续发生，但能在同一会计期间完成p 收入在劳务完成时确认，账务处理与一次安装完成相同p 劳务支出需要先归集后结转在为提供劳务发生有关支出时：借：劳务成本 5 000 贷：银行存款等 5 000待安装完成确认所提供劳务的收入时同时结转劳务总成本：借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000拓展练习技能操作一、在同一会计期间内开始并完成的劳务收入核算8二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入核算（一）提供劳务交易结果能够可靠估计如果劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的累计完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的累计完工进度以前期间已确认的费用二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入核算劳务支出发生时归集：借：劳务成本 贷：银行存款/原材料等 资产负债表日结转确认收入结转成本：借：应收账款等 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：劳务成本2.完工百分比法的应用2019年11月10日，宏业公司与甲公司签订一项为期6个月的建筑合同，合同价款200万元，增值税18万元。合同签订当日预付合同总价款（含增值税）的50%，工程完工时支付剩余50%的款项。当日收到甲公司预付款109万元。2019年12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。截至2019年12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。假定该项业务为宏业公司的主营业务，且全部由本公司自行完成，适用增值税税率为9%，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%。做中学4-16二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入核算技能操作12月31日，实际发生劳务成本：借：劳务成本 400 000 贷：应付职工薪酬 400 000二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入核算12月31日，确定劳务收入额=2 000 00030%-0=600 000（万元）借：预收账款 600 000 贷：主营业务收入 600 00012月31日，结转劳务成本=（400000+900000）30%-0=390 000（万元）借：主营业务成本 390 000 贷：劳务成本 390 00012月10日，收到劳务预收款，同时确认增值税纳税义务：借：银行存款 222 000 贷：预收账款 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）22 000纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款当天12二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入核算（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计1.已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的,按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的,按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,不应确认收入，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本） 甲培训机构为增值税一般纳税人，培训业务适用增值税税率为6%。2019年1月20日，该机构接受A公司委托为其举办一次新学员培训业务，双方协议约定：培训期3个月，不含增值税总培训费用60 000元，分三次支付，首次时间为2019年2月1日，在开学时预付26500元（其中增值税1500元），第二次在3月31日支付15 000元，第三次在培训结束时支付20 000元，2019年2月20日开学。 2019年2月1日，A公司预付第一次培训费用，甲培训机构开具增值税专用发票注明金额25 000元、增值税1 500元。甲培训机构2月、3月份各发生培训成本15 000元（假定全部为培训人员的薪酬）。2019年3月31日，甲培训机构得知A公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。做中学4-17二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入核算技能操作2月份实际发生培训成本费用支出：借：劳务成本 15 000 贷：应付职工薪酬 15 000二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入核算2月28日确认提供劳务收入，并结转劳务成本：借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本 15 000 贷：劳务成本 15 000（1）2月份：2月1日收到A公司预付培训费：借：银行存款 26 500 贷：预收账款 25 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 500技能操作3月31日确认提供劳务收入，并结转劳务成本：借：预收账款 5 000 贷：主营业务收入 5 000（25000-20000）借：主营业务成本 15 000 贷：劳务成本 15 000二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入核算借：应收账款 900 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 900（2）3月份：3月份实际发生培训成本费用支出：借：劳务成本 15 000 贷：应付职工薪酬 15 000三、其他特殊劳务收入业务核算1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认收入2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入3.为特定客户开发的软件收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入三、其他特殊劳务收入业务核算4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入6.申请入会和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入.三、其他特殊劳务收入业务核算6. 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，通常应在整个受益期内分期确认收入7.属于提供设备和其他有形资产特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确认收入8.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在相关劳务活动发生时确认收入万家客餐饮有限公司与甲企业签订协议允许其经营连锁店。协议约定，万家客餐饮有限公司共向甲企业收取特许权使用费200 000元，其中提供选址、人员培训、广告等初始服务收费110 000元，提供后续服务收费50 000元，提供家具等收费40 000元。实际发生的相关成本如下：为提供初始服务支付人员工资60 000元、广告费40 000元，为提供后续服务支付人员工资28 000元，提供家具成本30 000元。协议签订当日甲企业一次性支付全部款项。上述企业均为增值税一般纳税人企业，提供服务收入适用增值税税率为6%，家具适用增值税税率为17%，不考虑其他因素做中学4-18三、其他特殊劳务收入业务核算技能操作（1）收到款项时借：银行存款 200 000 贷：预收账款甲企业 200 000（2）提供初始服务时，确认收入并结转成本借：劳务成本 100 000 贷：应付职工薪酬 60 000 银行存款 40 000借：预收账款 110 000 贷：主营业务收入 （1100001.06）103773.59 应交税费应交增值税（销项税额） 6226.41借：主营业务成本 100 000 贷：劳务成本 100 000三、其他特殊劳务收入业务核算技能操作（3）提供后续服务时，确认收入并结转成本借：劳务成本 28 000 贷：应付职工薪酬 28 000借：预收账款 50 000 贷：主营业务收入 （50 0001.06）47169.81 应交税费应交增值税（销项税额） 2830.19借：主营业务成本 28 000 贷：劳务成本 28 000三、其他特殊劳务收入业务核算技能操作（4）提供家具时，编制会计分录：借：劳务成本 30 000 贷：银行存款 30 000借：预收账款 40 000 贷：主营业务收入 （40 0001.17）34188.03 应交税费应交增值税（销项税额） 5811.97借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000三、其他特殊劳务收入业务核算