（中职）子任务一原材料的核算ppt课件.ppt

（中职）子任务一原材料的核算ppt课件项目一:财产物资 同学们，如果你有了一定的本钱想自己创办一家服装加工厂，你会怎样开展生产经营活动？首先要购买布料等原材料，这些原材料（布料）和生产出来的产成品（服装）都是服装加工厂的存货。对于这些存货的增减变动和期末结存，我们该如何作账务处理呢？本任务讲述了原材料、库存商品、周转材料的购进或生产，发出或销售、盘盈或盘亏的会计核算方法。子任务一原材料的核算原材料是小企业的主要存货之一，一个生产型小企业必须通过对原材料进行加工，变成产成品后再出售，实现“赚钱”的目的。那么小企业应如何对原材料的采购、领用及其库存进行核算呢？此任务将带你解决这些问题。原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。材料按存放地点不同，可以分为库存材料（指已验收合格并入库的各种材料），在途材料（指货款已经支付、正在运输途中或尚未验收入库的各种材料），加工中的材料（指企业自行生产加工的各种材料）三大类。小企业原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。一、原材料按实际成本核算一、原材料按实际成本核算 原材料按实际成本计价核算是指原材料的收入、发出、结存无论是总分类核算还是明细分类核算，均按实际成本计价。 原材料的实际成本指的是原材料的买价和采购费用（如运输费用、装卸费等）之和。一般来说，规模较小、材料品种较少、收发业务不多的企业，适宜采用按实际成本组织材料的核算。 原材料按实际成本计价核算的小企业，需要设置“原材料”“在途物资”等账户。 1.“原材料”账户，核算小企业库存的各种材料的实际成本。该账户是资产类账户，其账户结构如下：入库材料的实际成本入库材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额：反映企业库存材料的实际成本期末余额：反映企业库存材料的实际成本借方借方 原材料原材料 贷贷 方方子任务一原材料的核算该账户可按材料的保管地点（仓库），材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 2.“在途物资”账户，核算小企业（工业）采用实际成本进行材料物资的日常核算时，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户是资产类账户，其账户结构如下：子任务一原材料的核算购入的在途物资的实际成本购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本期末余额：反映企业在途物资的采购成本期末余额：反映企业在途物资的采购成本 借方借方 在途物资在途物资 贷贷方方小企业还需设置“应付账款”账户核算企业因购买材料应付给供应单位的款项；设置“预付账款”账户核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项；设置“应交税费”账户核算企业购买材料时应向供应单位支付的增值税进项税额。 如果小企业是增值税纳税人，应按会计核算是否健全和销售规模的大小分为一般纳税人和小规模纳税人。该账户可按供应单位和材料、商品的品种进行明细核算。子任务一原材料的核算【小知识小知识1-11-1】 一般纳税人与小规模纳税人的主要区别，见表1-1。区别项目区别项目增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人年应税销售额年应税销售额生产企业50万元以上商业企业80万元以上生产企业50万元（含）以下商业企业80万元（含）以下会计核算会计核算健全，能准确提供税务资料会计核算不够健全税税 率率基本税率13%，低税率9%征收率3%使用发票使用发票增值税专用发票普通发票应纳税额计算应纳税额计算当期销项税额-当期进项税额不含税销售额征收率发生的进项税额发生的进项税额可以抵扣，不计入货物成本不能抵扣，计入货物成本应交增值税明细科目应交增值税明细科目设“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”等专栏不分设专栏适用范围适用范围企业、企业性单位非企业性单位、个人一般纳税人与小规模纳税人的主要区别一般纳税人与小规模纳税人的主要区别表表1-11-1二、原材料按计划成本核算二、原材料按计划成本核算原材料按计划成本计价核算是指原材料的收入、发出、结存无论是总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。一般来说，材料品种较多、收发业务频繁的企业，适宜采用按计划成本组织材料的核算。原材料按计划成本计价核算的小企业，需要设置“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等账户。1.“原材料”账户，核算企业库存的各种材料的计划成本。该账户是资产类账户，其账户结构如下：子任务一原材料的核算入库材料的计划成本入库材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本期末余额：企业库存材料的计划成本期末余额：企业库存材料的计划成本借方借方 原材料原材料 贷贷方方 该账户可按材料的保管地点（仓库），材料的类别、品种和规格等进行明细分类核算。2.“材料采购”账户，核算外购材料的采购成本（买价和采购费用）。该账户是资产类账户，其账户结构如下：子任务一原材料的核算外购材料的实际成本结转入库材料的节约差验收入库材料的计划成本结转入库材料的超支差期末余额：企业在途材料的采购成本借方借方 材料采购材料采购 贷贷方方该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。3.“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。该账户属于资产类账户，它又是原材料的调整账户，其账户结构如下：入库材料的超支差异发出材料应负担的节约差异入库材料的节约差异发出材料应负担的超支差异期末余额：反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的超支差异期末余额：反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的节约差异借方借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 该账户可按材料类别或品种进行明细核算。【小提示【小提示1-11-1】 实际成本大于计划成本的差异为超支差，实际成本小于计划成本的差异为节约差。实际成本大于计划成本的差异为超支差，实际成本小于计划成本的差异为节约差。子任务一原材料的核算一、原材料按实际成本核算一、原材料按实际成本核算1.1.购入原材料的核算购入原材料的核算（1）小企业购入的原材料，按应计入采购成本的金额，借记“原材料”“在途物资”账户，按税法规定的可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按应付、已预付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“预付账款”“银行存款”等账户。【例1-1】长沙含光服饰公司（小企业、增值税一般纳税人）从大为公司购入A棉布一批，增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税6 500元，销货方代垫运费2 000元（假定不考虑增值税抵扣），全部款项已签发转账支票支付，A棉布如数验收入库。根据银行转来供货单位的“托收凭证”及所附的“增值税专用发票”“运费结算单”和本单位的“材料入库单”“支票存根”等单据（见表1-2、表1-3、表1-4、表1-5），编制记账凭证（见表1-6）。子任务一原材料的核算表表1-21-2子任务一原材料的核算负责人：刘阳会计：段已出纳：李方经手人：王冲负责人：刘阳会计：段已出纳：李方经手人：王冲表表1-31-3子任务一原材料的核算表表1-41-4子任务一原材料的核算表表1-51-5表表1-61-6 编制会计分录如下： 借：原材料A棉布52 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 500 贷：银行存款 58 500【例1-2】沿用【例1-1】资料，若A棉布未验收入库，则长沙含光服饰公司编制的会计分录如下： 借：在途物资大为公司 52 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 500 贷：银行存款 58 500 上述长沙含光服饰公司从大为公司购买的A棉布已全部验收入库，结转其实际采购成本52 000元，编制会计分录如下： 借：原材料A棉布 52 000 贷：在途物资大为公司 52 000子任务一原材料的核算子任务一原材料的核算【小提示【小提示1-21-2】 按增值税暂行条例规定，一般纳税企业购进货物过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和9%的扣除率可以计算进项税额。如果【例1-1】支付材料的运费考虑增值税抵扣，则运输费用的进项税额180元（2 0009%）。编制购买材料的会计分录如下： 借：原材料A棉布 52 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 680 贷：银行存款 58 680【例1-3】长沙含光服饰公司采用赊购方式从大为公司购买B棉布一批，发票账单已到，专用发票上注明价款11 000元，增值税1 430元，材料已验收入库，货款尚未支付。 借：原材料B棉布 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 430 贷：应付账款大为公司 12 430以后，长沙含光服饰公司通过银行支付前欠大为公司货款12 430元时，编制会计分录如下： 借：应付账款大为公司 12 430 贷：银行存款 12 430【小练习1-1】某小企业（材料按实际成本核算，为一般纳税人）发生下列业务，要求编制相关会计分录。（1）购入A材料，买价86 000元，增值税11 180元，款项以存款支付，材料未到。（2）以现金支付A材料的运费900元，增值税81元。（3）上述A材料验收入库，结转其实际采购成本。（4）购入C材料，买价31 000元，增值税4 030元；运费600元，增值税54元，材料已入库， 款项尚未支付。（5）购入D材料，买价58 000元，增值税7 540元；运费1 300元，增值税117元，材料已入库，款项以存款支付。【小实训1-1】2019年5月2日，长沙含光服饰公司（小企业、增值税一般纳税人）从湘华有限责任工厂购入棉布材料，买价56 200元，增值税7 306元，棉布验收入库，全部款项63 506元用转账支票支付。要求根据取得的“增值税专用发票”（见表1-7）填写“收料单”（见表1-8）和“支票”（见表1-9），并填制记账凭证（见表1-10，假设本月已编至记字5号）。子任务一原材料的核算子任务一原材料的核算表表1-71-7表表1-81-8子任务一原材料的核算表表1-91-9表表1-101-10（2）小企业购入的材料验收入库时，发票账单未到，因而货款尚未支付，这时只办理材料验收入库手续，在未收到发票账单之前不做账务处理（因没有原始凭证）。如果月末发票账单仍然未收到，为了使账实相符，先按材料暂估价值入账（借记“原材料”账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户），下月初用红字编制同样分录或编制相反的会计分录予以冲回，等收到发票账单后再按正常程序进行账务处理。（3）小企业从小规模纳税企业购入材料，取得普通发票时，应借记“原材料”，贷记“银行存款”等账户，不再单独核算进项税额。如果小企业本身就是小规模纳税企业，购入材料取得普通发票或专用发票，其支付的增值税计入材料成本，则购进材料时支付的价款和运输费用也应借记“原材料”，贷记“银行存款”账户。子任务一原材料的核算子任务一原材料的核算 【例1-4】某小企业（小规模纳税人）购进B棉布1 000米，每米进价21元，材料运费320元，款项通过银行支付，材料验收入库。编制会计分录如下：借：原材料B棉布 21 320 贷：银行存款 21 3202.发出原材料的核算（1）发出材料的原始凭证 小企业发出材料，主要是生产车间产品生产领用或管理部门一般耗用。仓库发出材料时需填制领料单，领料单是领料车间、部门在领料时填制的一种一次性有效的领料凭证。为了简化核算，月末企业可将当月领料单按材料的类别和用途进行汇总，编制当月发出材料汇总表。 【例1-5】2019年5月15日，长沙含光服饰公司生产男上衣领用棉布900米，单位成本72元，填写“领料单”（见表1-11）。月末根据本月领料单汇总，编制“发出材料汇总表”（见表1-12）。子任务一原材料的核算表表1-111-11表表1-121-12（2）发出原材料的核算 小企业发出材料时，应当根据发出材料的用途借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户，贷记“原材料”账户。 【例1-6】2019年5月31日，长沙含光服饰公司根据“原材料发出汇总表”（见表1-13），编制记账凭证（见表1-14）。子任务一原材料的核算表表1-131-13表表1-141-14【小实训1-2】某小企业5月末根据发料凭证进行汇总，编制本月“原材料发出汇总表”（见表1-15）。要求根据“原材料发出汇总表”，填制记账凭证（见表1-16，假设本月已编至记字55号）。子任务一原材料的核算表表1-151-15表表1-161-16子任务一原材料的核算（3）发出材料成本的计算为了随时掌握各种原材料收入、发出、结存的数量和金额，企业应按材料的品种、规格设置“原材料明细分类账”，按收发料凭证直接登记。企业应当采用先进先出法、加权平均法、个别计价法计算确定发出材料的实际成本，计价方法一经选定，不得随意变更。先进先出法先进先出法是指依据先购入的材料先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。具体计算方法是：收入材料时，在材料明细账中逐笔登记收入材料的数量、单价、金额；发出材料时，按先进先出的顺序逐笔登记发出材料的数量、单价、金额；随时逐笔登记结存材料的数量、单价、金额。【例1-7】长沙含光服饰公司2019年6月甲棉花收发结存情况，见表1-17。采用先进先出法计算本月发出材料的实际成本和期末结存材料实际成本，并登记材料明细账（见表1-18）。子任务一原材料的核算表表1-171-17表表1-181-18子任务一原材料的核算子任务一原材料的核算【例1-8】沿用【例1-7】资料，采用全月一次加权平均法计算甲棉花发出成本和期末结存成本，并登记材料明细账（见表1-19）。表表1-191-19 加权平均单位成本=(25010+40011+35012）（250+400+350）=11.1（元） 本月发出材料实际成本=90011.1=9 990（元） 月末结存材料成本=10011.1=1 110（元）或：月末结存材料成本=2 500+8 600-9 990=1 110 （元） 采用全月一次加权平均法，只要求在月末一次性计算发出材料实际成本，平时材料明细账上只登记发出和结存材料的数量，计算工作比较简单。但是，不利于加强对存货的管理。子任务一原材料的核算【小练习【小练习1-21-2】某小企业丁棉花月初结存2 000千克，单位成本8元，本月发生下列业务：（1）5日，购入丁棉花3 000千克，单价8.2元/千克，已入库。（2）19日，购入丁棉花1 500千克，单价9元/千克，已入库。（3）27日，生产K棉纱领用丁棉花4 200千克。要求：按先进先出法计算本月领用丁棉花成本及月末结存丁棉花成本。按加权平均法计算本月领用丁棉花成本及月末结存丁棉花成本。子任务一原材料的核算移动加权平均法 移动加权平均法是指每次收到材料后，就根据库存材料的数量和成本，计算出新的平均单位成本，并据此计算出随后发出材料成本的一种方法。其计算原理与全月一次加权平均法基本相同，只是需要在每次收入材料时重新计算加权平均单位成本。 其计算公式为：本次发出材料成本=本次发出材料数量本次移动平均单位成本个别计价法 个别计价法亦称个别认定法、分批实际法，是以每次收入存货的实际成本作为发出各该次存货成本的方法。 采用这种方法，要求企业按存货品种和批次作详细的记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的实际成本。其计算结果比较准确，但实际操作的工作量较大，困难也较大，一般适用于存货数量不多、单位成本较高、容易识别的各种贵重物品。子任务一原材料的核算【小实训1-3】 某小企业的材料收发情况，见表1-20。要求按个别计价法登记原材料（棉布）明细账（见表1-21）。（注：6月15日发出的材料是6月10日购进的，6月28日发出的材料是期初结存的）表表1-201-20表表1-211-21子任务一原材料的核算二、原材料按计划成本核算二、原材料按计划成本核算 1.购入原材料的核算 在按计划成本进行外购材料核算时，无论材料是否验收入库，只要企业取得发票账单等原始凭证，都要计算出材料的实际采购成本，先记入“材料采购”账户借方，材料验收入库时再按计划成本转入“原材料”账户。 （1）小企业购入的原材料，按实际采购成本的金额，借记“材料采购”账户，按税法规定的可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按应付、已预付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“预付账款”“银行存款”等账户。子任务一原材料的核算【例1-9】长沙含光服饰公司为一般纳税人，2019年4月2日从星光公司购入甲棉花10 000千克，专用发票上注明价款150 000元，增值税19 500元，材料已验收入库，填写“收料单”（见表1-22），企业当即开出转账支票办理货款结算。该种棉花的计划单位成本14元，计划总成本140 000元。表表1-221-22子任务一原材料的核算购料时，编制会计分录如下（材料已验收入库也要先通过“材料采购”账户）：借：材料采购甲棉花 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 500 贷：银行存款 169 500材料入库时，结转材料的计划成本，编制会计分录如下：借：原材料甲棉花 140 000 贷：材料采购甲棉花 140 000结转入库材料的超支差异（实际成本大于计划成本），编制会计分录如下：借：材料成本差异甲棉花 10 000 贷：材料采购甲棉花 10 000子任务一原材料的核算【小练习1-3】某小企业为一般纳税人，购入A棉布20 000米，专用发票上注明价款280 000元，增值税36 400元，款项通过银行存款支付。材料已验收入库，计划总成本286 000元。要求分别编制购料与收料的会计分录。【例1-10】沿用【例1-9】资料，若甲材料未验收入库，则长沙含光服饰公司编制的会计分录如下：借：材料采购甲棉花 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 500 贷：银行存款 169 500【小练习1-4】长沙含光服饰公司从星沙公司购进甲棉纶12 500米，增值税专用发票上注明价款160 000元，增值税20 800元，运费2 500元，运费增值税税率9%，货款共计183 525元，全部款项通过银行存款支付，材料尚未到达企业。要求编制长沙含光服饰公司购进甲棉纶的会计分录。【例1-11】长沙含光服饰公司从资阳公司购买B棉纱3 500千克，专用发票上注明价款40 000元，增值税5 200元，材料已验收入库，计划成本42 000元，货款尚未支付。借：材料采购B棉纱 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 200 贷：应付账款资阳公司 45 200本例购入材料的实际成本小于计划成本，表现为节约差异。其结转分录如下：借：原材料B棉纱 42 000 贷：材料成本差异 2 000材料采购B棉纱 40 000子任务一原材料的核算子任务一原材料的核算（2）小企业购进的材料验收入库时，需编制结转入库材料的计划成本和成本差异的会计分录。为了简化核算，平时材料入库时可不进行账务处理；月份终了，企业应汇总本月全部收料凭证，编制“收入材料汇总表”，计算出本月入库材料的计划成本和实际成本，编制结转本月入库材料计划成本和材料成本差异的会计分录。【例1-12】长沙含光服饰公司月末汇总本月验收入库材料的全部收料单，编制“收入材料汇总表”（见表1-23）。表表1-231-23根据本月“收入材料汇总表”，按计划成本编制记账凭证（见表1-24）。子任务一原材料的核算表表1-241-24同时，编制结转入库材料节约差异的记账凭证（见表1-25）。子任务一原材料的核算表表1-251-25 【小提示1-3】 长沙含光服饰公司也可以根据收入材料汇总表，编制一张结转本月入库材料计划成本和材料成本差异的记账凭证，其会计分录如下：借：原材料A棉布 314 000 贷：材料采购A棉布 301 500材料成本差异A棉布 12 500子任务一原材料的核算 【小练习1-5】 某小企业月末汇总本月验收入库材料的实际成本302 810元，计划成本301 100元。要求编制结转本月入库材料的计划成本和材料成本差异的会计分录。（3）企业对于材料已验收入库，发票账单未到，货款尚未支付，则收料时暂不做账，等以后收到发票账单并付款时，再按正常程序处理。如果月末发票账单仍然未到，按计划成本暂估入账（借记“原材料”账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户），下月初用红字冲回，或编制相反的会计分录。子任务一原材料的核算2.发出材料的核算为了简化日常核算工作，月末企业根据本月领料单编制“发出材料汇总表”（见表1-26），据以进行发出材料的总分类核算。在材料按计划成本计价的情况下，原材料发出的总分类核算包括两方面内容：一是结转发出材料的计划成本，即按材料的用途，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；二是结转发出材料应负担的成本差异。子任务一原材料的核算表表1-261-26子任务一原材料的核算子任务一原材料的核算【例1-13】长沙含光服饰公司本月生产男上衣产品领用棉布材料的计划成本753 700元，本月材料成本差异率3%。要求编制月末结转发出材料的计划成本和结转发出材料应负担的成本差异的会计分录，并计算本月发出材料的实际成本。本月发出材料应负担的材料成本差异=753 7003%=22 611（元）（超支）发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本超支差异=753 700+22 611=776 311（元）（1）月末结转本月发出材料的计划成本时，编制会计分录如下：借：生产成本男上衣 753 700 贷：原材料棉布 753 700（2）月末结转本月发出材料应负担的成本超支差异时，编制会计分录如下：借：生产成本男上衣 22 611 贷：材料成本差异棉布 22 611子任务一原材料的核算 【小练习1-6】某小企业（为一般纳税人，材料按计划成本核算）发生下列经济业务，要求编制相关会计分录。（1）购入B材料，买价53 800元，增值税6 994元，款项以存款支付，材料未到。（2）以现金支付B材料的运费980元。增值税率9%。（3）上述B材料验收入库，B材料计划成本51 700元，同时结转入库材料成本超支差异3 080元。（4）购入C材料，买价43 600元，增值税5 668元，材料已入库，C材料计划成本44 000元，同时结转材料成本差异400元。发票账单已收到，但全部款项尚未支付。（5）生产甲产品领用B材料计划成本51 700元，同时结转发出材料应负担的成本超支差异3 080元。子任务一原材料的核算【例1-14】长沙含光服饰公司月初结存原材料计划成本238 000元，“材料成本差异”账户月初借方余额为1 250元；本月收入原材料的计划成本312 000元，本月收入材料成本差异为节约差9 500元；本月发出原材料的计划成本为352 000元，其中产品生产直接用料34 0000元，生产车间一般用料12 000元。本月材料成本差异率=（1 250-9 500）（238 000+312 000）100%= -1.5%产品生产直接用料应负担的成本差异=340 000（-1.5%）= -5 100（元）生产车间一般用料应负担的成本差异=12 000（-1.5%）= -180（元）（1）月末结转发出材料的计划成本：借：生产成本 340 000 制造费用 12 000 贷：原材料 352 000（2）月末结转发出材料应负担的成本差异：借：材料成本差异 5 280 贷：生产成本 5 100制造费用180子任务一原材料的核算 【小练习1-7】某小企业材料按计划成本计价，月初结存材料计划成本40 000元，结存材料超支差异500元；本月以存款购买材料的实际成本37 000元，增值税4 810元，计划成本35 000元，超支差异2 000元；本月发出材料（用于生产产品）的计划成本为32 000元。要求：（1）编制企业支付货款、材料入库、结转入库材料成本差异的会计分录。（2）计算材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异。（3）编制发出材料、结转发出材料成本差异的会计分录。子任务一原材料的核算3.材料的明细核算（1）原材料明细账原材料按计划成本计价核算，由于每一种材料的收入和发出都是按已确定的计划单价计价，因此在登记明细账时，平时只需要登记材料收发的数量，金额可在期末结账时计算登记，日常核算由仓库人员在材料明细账中登记材料收发结存的数量，财会人员定期到仓库稽核，月末以结存数量乘以计划单价，计算并登记某种材料的结存金额，以便对账。原材料明细账格式，见表1-27。表表1-271-27子任务一原材料的核算（2）材料采购明细账材料采购明细账是用来记录企业外购的各类或各种材料的实际采购支出，计算确定各类或各种材料的实际采购成本及成本差异额的明细记录。一般情况下，材料采购明细账可按材料大类，如原材料、低值易耗品、包装物等设置。材料采购明细账格式，见表1-28。表表1-281-28子任务一原材料的核算 材料采购明细账采用横线登记法进行登记，即同一批外购材料的付款和收料业务在同一横行中登记。 借方按照经济业务发生的顺序，逐笔登记外购材料的实际采购成本；贷方按照借方记录的顺序根据收料单登记验收入库的各批外购材料的计划成本和成本差异额。 月份终了，将已在借方栏和贷方栏登记的材料成本差异结转到“材料成本差异”账户。对于月末账内只有借方金额而无贷方金额的款项即为在途物资，应逐笔转入下月材料采购明细账内，以便材料验收入库时进行账务处理。子任务一原材料的核算（3）材料成本差异明细账材料成本差异明细账应按材料大类设置，明细账中本月收入和发出材料的计划成本，应分别根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表登记填列。本月收入和本月发出材料的成本差异，应分别根据相关凭证登记，收入材料如果实际成本大于计划成本的差额登记在借方差额栏内；如果实际成本小于计划成本的差额登记在贷方差额栏内，发出材料则相反。材料成本差异明细账格式，见表1-29。表表1-291-29子任务一原材料的核算【例1-15】长沙含光服饰公司月初结存材料的计划成本为35 000元，本月收入材料的计划成本为65 000元；月初结存材料的成本差异为超支差异500元，本月收入材料的成本差异为节约差2 500元；本月发出材料的计划成本为60 000元。要求计算本月该材料的成本差异率、发出材料应负担的成本差异以及发出材料的实际成本。材料成本差异率=（500-2 500）（35 000+65 000）100%= -2%发出材料应负担的成本差异=60 000（-2%）= -1 200（元）发出材料的实际成本=60 000-1 200=58 800（元）计算发出材料或结存材料应负担的成本差异看起来比较难理解，其实只要弄清“原材料”和“材料成本差异”的账户结构就能解决问题，学习中可以充分利用“T”形账户。子任务一原材料的核算 【小思考1-1】1.货款已经支付、材料同时验收入库的情况下，购买材料发生的运费应（）。 A.计入材料的采购成本 B.不计入材料的采购成本 C.作为管理费用 D.作为销售费用2.按实际成本组织材料核算时，对于货款已付而尚未验收入库的材料，应记入（）账户。 A.“在途物资” B.“原材料” C.“材料采购” D.“应收账款”3.企业发出的与产品生产直接有关（如构成产品实体）的原材料,应记入（）账户。 A.“生产成本” B.“制造费用” C.“管理费用” D.“主营业务成本”4.原材料按计划成本计价核算的企业，需要设置（）等账户。（多选） A.“原材料” B.“材料采购” C.“材料成本差异” D.“在途物资”子任务一原材料的核算三、委托加工物资的核算三、委托加工物资的核算 工人运用机器设备对原材料进行加工后，有时需要利用其他企业的设备和人员对这些原材料进行再加工，之后返回企业继续后续生产工序以使产品达到完工状态，这就是委托加工物资。那么企业对委托加工物资该如何核算呢？（一）委托加工物资的概念委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资的成本包括发出材料的成本、加工费用及负担的合理必要的运杂费。（二）委托加工物资的账户设置“委托加工物资”账户属于资产类，用来核算委托加工物资的增减变动及其结存情况。“委托加工物资”账户可按受托加工单位及加工的品种设置明细账户，进行明细分类核算。（三）委托加工物资的账务处理委托加工物资可按实际成本核算，也可按计划成本核算，还可按售价金额核算，视企业具体情况而定，但要保持核算的连续性。子任务一原材料的核算1.发出物资发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。如果材料按计划成本核算还要同时结转发出材料的成本差异。【例1-16】长沙含光家纺有限公司委托湘江公司加工材料生产包装物一批，发出材料实际成本为20 000元，并以现金支付运杂费1 000元。编制会计分录如下：借：委托加工物资 21 000 贷：原材料 20 000库存现金 1 0002.支付加工费支付加工费用对于委托加工物资，企业应按照加工费标准支付加工费，并进行相应账务处理。子任务一原材料的核算【例1-17】沿用【例1-16】相关资料，长沙含光家纺有限公司以银行存款支付加工费1 000元，编制会计分录如下：借：委托加工物资 1 000 贷：银行存款 1 0003.加工完成企业收回委托加工物资时，应由供应部门填制委托加工物资收料单，通知仓库据以收料。子任务一原材料的核算【例1-18】沿用【1-17】相关资料，长沙含光家纺有限公司收回加工包装物，并验收入库，以银行存款支付运杂费600元，编制会计分录如下： 借：委托加工物资 600 贷：银行存款 600入库时：借：周转材料包装物 22 600 贷：委托加工物资 22 600加工费取得增值税专用发票必须考虑进项增值税。如果加工物资属于应税消费品，则对于由受托方代收代缴的消费税，委托方视委托加工物资收回后的用途做出不同处理：收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”账户；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税”账户。子任务一原材料的核算【例1-19】长城公司委托万达公司将材料加工成商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）4月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。发出委托加工材料：借：委托加工物资 6 000 000 贷：原材料 6 000 000结转发出材料：结转发出材料应分摊的材料成本差异时，会计分录如下：借：材料成本差异 180 000 贷：委托加工物资 180 000子任务一原材料的核算（2）5月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税为66 0000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，长城公司和万达公司为一般纳税人，适用的增值税税率为13%。会计分录如下：借：委托加工物资 120 000 应交税费应交消费税 660 000 应交增值税（进项税额） 15 600 贷：银行存款 795 600（3）6月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。会计分录如下：借：委托加工物资 10 000 贷：银行存款 10 000（4）6月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。会计分录如下：借：库存商品 6 500 000 贷：委托加工物资 5 950 000材料成本差异 550 000子任务一原材料的核算【小思考1-2】1.假如【例1-19】中委托加工物资收回后用于直接对外销售，那么又该如何进行账务处理呢？ 2.2019年6月1日长沙枫叶公司委托杭州西湖公司加工一批体育用品，发出材料一批，实际成本为6 0000元，以银行存款支付运杂费2500元。6月5日支付加工费用2 0000元。6月10日该批体育用品加工完成收回用于直接对外出售，以银行存款支付运杂费3 000元。要求：编制相关会计分录。四、受托加工物资的核算收到受托加工的材料时，无须在账簿中确认，只需要在备查簿中进行备查登记。1.在加工过程中，对于发生的相关费用及人工成本，做如下分录：借：生产成本 贷：原材料辅助材料 应付职工薪酬等 子任务一原材料的核算2.加工完成后，交付给委托方时，做如下分录：（1）确认加工劳务收入：借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入（或“其他业务收入”） 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 （2）结转加工过程中发生的成本：借：主营业务成本（或“其他业务成本”） 贷：生产成本 （3）将原来备查登记的受托加工物资注销。3.按规定缴纳消费税借：应交税费应交消费税 贷：银行存款