（本科）第5章 合并财务报表ppt课件.ppt

课程主讲人：（本科）第（本科）第5章章 合并财务报表合并财务报表ppt课件课件南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 12345 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 值得注意的是，值得注意的是，如果母公司是投资性主体，则只如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学No.1No.2No.3No.1No.1No.2No.3No.4南京审计大学南京审计大学No.1No.2No.3No.1No.1No.2No.3南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 如果考虑所得税，如如果考虑所得税，如何处理？何处理？南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学假设前例中，子公司假设前例中，子公司在期末将内部购进商在期末将内部购进商品对外出售品对外出售60%，应，应该如何进行抵消？该如何进行抵消？南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 存货内部交易抵消分录：存货内部交易抵消分录： 借：营业收入借：营业收入 （内部交易收入）（内部交易收入） 贷：存货贷：存货 （内部交易期末存货毛利）（内部交易期末存货毛利） 营业成本营业成本 （差额）（差额） 考虑所得税的影响考虑所得税的影响 借：递延所得税资产（期末存货毛利借：递延所得税资产（期末存货毛利税率）税率） 贷：所得税费用贷：所得税费用南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学视同当视同当期全部期全部出售出售南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 128南京审计大学南京审计大学 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：管理费用贷：管理费用南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 【例例】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司80%80%股份股份，20182018年甲公司将成本为年甲公司将成本为200200万元的存货以万元的存货以300300万元的价格销售给乙公司（万元的价格销售给乙公司（顺流交易顺流交易），），至年末乙公司尚未对外销售，企业所得税税率为至年末乙公司尚未对外销售，企业所得税税率为25%25%。 则则20182018年末编制合并报表时，编制抵销分录如下年末编制合并报表时，编制抵销分录如下： 借：营业收入借：营业收入 300300 贷：营业成本贷：营业成本 200200 存货存货 100 100 借：递延所得税资产（借：递延所得税资产（10010025%25%）2525 贷：所得税费用贷：所得税费用 2525南京审计大学南京审计大学 假设假设20182018年甲公司实现净利润年甲公司实现净利润600600万元，乙公司实现净利润万元，乙公司实现净利润200200万元万元，则：，则： 合并报表净利润合并报表净利润=母公司净利润母公司净利润600+600+子公司净利润子公司净利润200-200-抵抵销未实现内部损益（销未实现内部损益（300-200-25300-200-25）=800-75=725800-75=725（万元）（万元） 少数股东损益少数股东损益=子公司净利润子公司净利润200200少数股东持股比例少数股东持股比例20%=20%=4040（万元）（万元） 归属于母公司所有者净利润归属于母公司所有者净利润=合并报表净利润合并报表净利润725-725-少数股少数股东损益东损益40=68540=685（万元）（万元）。南京审计大学南京审计大学 【例例】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司80%80%股份，股份，20182018年乙公司将成年乙公司将成本为本为200200万元的存货以万元的存货以300300万元的价格销售给甲公司万元的价格销售给甲公司（逆流交易逆流交易），至年末甲公司尚未对外销售，企业所得），至年末甲公司尚未对外销售，企业所得税税率为税税率为25%25% 则则20182018年末编制合并报表时，编制抵销分录如下年末编制合并报表时，编制抵销分录如下： 借：营业收入借：营业收入300300 贷：营业成本贷：营业成本 200200 存货存货 100100 借：递延所得税资产（借：递延所得税资产（10010025%25%）2525 贷：所得税费用贷：所得税费用 2525南京审计大学南京审计大学 假设假设20182018年甲公司实现净利润年甲公司实现净利润600600万元，乙公司实现万元，乙公司实现净利润净利润200200万元万元，则：，则： 合并报表净利润合并报表净利润=母公司净利润母公司净利润600+600+子公司净利润子公司净利润200-200-抵销未实现内部损益（抵销未实现内部损益（300-200-25300-200-25）=800-800-75=72575=725（万元）（万元） 少数股东损益少数股东损益=（子公司抵销前净利润（子公司抵销前净利润200-200-抵销未实抵销未实现内部损益现内部损益7575）少数股东持股比例少数股东持股比例20%=12520%=12520%=20%=2525（万元）（万元） 归属于母公司所有者净利润归属于母公司所有者净利润=合并报表净利润合并报表净利润725-725-少少数股东损益数股东损益25=25=700700（万元）（万元）。南京审计大学南京审计大学 合并报表抵消分录如下合并报表抵消分录如下： 借：少数股东权益借：少数股东权益 1515 贷：少数股东损益贷：少数股东损益 1515南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平南京审计大学南京审计大学 路国平路国平200 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平201 南京审计大学南京审计大学合并报表中的主要调整和抵消分录合并报表中的主要调整和抵消分录 一、调整分录一、调整分录（一）子公司的调整（非同一控制）（一）子公司的调整（非同一控制）借：固定资产等借：固定资产等 贷：资本公积贷：资本公积 递延所得税负债（递延所得税负债（调整商誉调整商誉）借：管理费用借：管理费用 （当期）（当期） 未分配利润未分配利润期初期初 （前期）（前期） 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 （等）（等）借：递延所得税负债借：递延所得税负债 贷：所得税费用贷：所得税费用南京审计大学南京审计大学借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 （当期）（当期） 未分配利润未分配利润期初期初 （前期）（前期） 资本公积资本公积/ /其他综合收益其他综合收益（注意：子公司的净利润或亏损需要按公允价值调整）（注意：子公司的净利润或亏损需要按公允价值调整）（二）母公司股权投资的调整（二）母公司股权投资的调整南京审计大学南京审计大学借：借：股本股本/实收资本实收资本 （非同一控制时需调整股东权益）（非同一控制时需调整股东权益） 资本公积资本公积 其他综合收益其他综合收益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 （营业外收入，当期）（营业外收入，当期）（负商誉负商誉） （未分配利润未分配利润年初，后期年初，后期）二、抵消分录二、抵消分录1、股权投资和子公司股东权益的抵消、股权投资和子公司股东权益的抵消南京审计大学南京审计大学 借：借：股本股本/ /实收资本实收资本 （同一控制（同一控制 ） 资本公积资本公积 其他综合收益其他综合收益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润南京审计大学南京审计大学借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 向股东发放股利向股东发放股利 未分配利润未分配利润年末年末2、投资收益和子公司利润分配的抵消、投资收益和子公司利润分配的抵消南京审计大学南京审计大学3、内部交易的抵消、内部交易的抵消债权债务的抵消债权债务的抵消借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：贷：未分配利润未分配利润期初期初 资产减值损失（资产减值损失（差额，或借差额，或借）借：借：未分配利润未分配利润期初期初 所得税费用（所得税费用（差额差额） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 （期末）（期末）南京审计大学南京审计大学存货内部交易的抵消存货内部交易的抵消借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 所得税费用所得税费用借：未分配利润借：未分配利润期初期初(抵消期初存货影响抵消期初存货影响) 贷：营业成本贷：营业成本南京审计大学南京审计大学借：存货借：存货跌价准备跌价准备 营业成本（当期处置）营业成本（当期处置） 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初 资产减值损失（或借）资产减值损失（或借）借：未分配利润借：未分配利润期初期初 所得税费用（或贷，所得税费用（或贷，差额差额） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产南京审计大学南京审计大学固定资产内部交易抵消固定资产内部交易抵消借：未分配利润借：未分配利润期初期初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用 未分配利润未分配利润期初期初借：递延所得税资产借：递延所得税资产 所得税费用所得税费用 贷：贷：未分配利润未分配利润期初期初南京审计大学南京审计大学使用届满使用届满借：未分配利润借：未分配利润期初期初 贷：管理费用贷：管理费用超期使用：不需抵消超期使用：不需抵消提前清理：提前清理：直接用资产处置收益代替正常使用时抵消分录中的直接用资产处置收益代替正常使用时抵消分录中的固固定资产定资产（原价和折旧）即可。（原价和折旧）即可。南京审计大学南京审计大学借：少数股东权益借：少数股东权益 贷：少数股东损益贷：少数股东损益（金额为内部未实现损益（金额为内部未实现损益少数股权比例）少数股权比例）内部交易是逆向交易时，需要做如下调整分录内部交易是逆向交易时，需要做如下调整分录南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学南京审计大学谢谢！