1 2021.9.1《纳税筹划实务》（第五版）东财社PPT 项目一 纳税筹划认知（涉及版权仅供订购教材学校的任课教师教学使用不能作为他用也不能外传）.pptx

纳税筹划实务纳税筹划实务（第五版）项目一项目一 纳税筹划纳税筹划认知认知（1 1）能明确纳税筹划的含义和特点。）能明确纳税筹划的含义和特点。（2 2）能进行纳税筹划的目标分析。）能进行纳税筹划的目标分析。（3 3）能划分纳税筹划的主要形式。）能划分纳税筹划的主要形式。（4 4）能界定纳税筹划、偷税（逃避缴纳税款）、）能界定纳税筹划、偷税（逃避缴纳税款）、逃避追缴欠税、抗税与骗税。逃避追缴欠税、抗税与骗税。（5 5）能划分纳税筹划的层次。）能划分纳税筹划的层次。（6 6）能运用不同的纳税筹划方法。）能运用不同的纳税筹划方法。（7 7）能梳理纳税筹划的步骤。）能梳理纳税筹划的步骤。【职业能力目标】【职业能力目标】 本书的本书的“本年本年”均指均指20202121年。年。任务一任务一 纳税筹划内涵的纳税筹划内涵的认知认知一、纳税筹划的含义一、纳税筹划的含义l广义广义的纳税筹划既包括节税筹划，又包括避税筹划、的纳税筹划既包括节税筹划，又包括避税筹划、税负转嫁筹划和涉税零风险筹划。税负转嫁筹划和涉税零风险筹划。l狭义狭义的纳税筹划只包括节税筹划。的纳税筹划只包括节税筹划。降低税负，具体包括节税筹划、避税筹划降低税负，具体包括节税筹划、避税筹划和税负转嫁筹划。和税负转嫁筹划。涉税零风险筹划，主要是指通过规范纳税涉税零风险筹划，主要是指通过规范纳税行为来避免、降低、分散、转移、保留或行为来避免、降低、分散、转移、保留或利用纳税风险的筹划。利用纳税风险的筹划。 纳税筹划纳税筹划含义含义的理解的理解二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点任务任务二二 纳税筹划的目标分析纳税筹划的目标分析一、纳税筹划目标种类的认知一、纳税筹划目标种类的认知 纳税筹划的目标，是指企业通过纳税筹划所希纳税筹划的目标，是指企业通过纳税筹划所希望达到的结果。对纳税筹划进行准确的目标定位，望达到的结果。对纳税筹划进行准确的目标定位，直接关系到纳税筹划的成败。直接关系到纳税筹划的成败。1.1.税负目标税负目标（1 1）实现税负最小化。）实现税负最小化。（2 2）实现税负最大化或者税负合理化。）实现税负最大化或者税负合理化。2.2.税后利润目标税后利润目标（1 1）实现税后利润最大化。）实现税后利润最大化。（2 2）实现税后利润最小化或者税后利润合理化。）实现税后利润最小化或者税后利润合理化。3.3.涉税资金时间价值目标涉税资金时间价值目标（1 1）实现涉税资金时间价值最大化。）实现涉税资金时间价值最大化。（2 2）实现涉税资金时间价值最小化或者涉税资金时）实现涉税资金时间价值最小化或者涉税资金时间价值合理化。间价值合理化。4.4.纳税风险目标纳税风险目标（1 1）实现纳税风险最小化。）实现纳税风险最小化。（2 2）实现纳税风险合理化。）实现纳税风险合理化。5.5.现金净流量目标现金净流量目标（1 1）实现现金净流量最大化。）实现现金净流量最大化。（2 2）实现现金净流量最小化或者现金净流量合理化。）实现现金净流量最小化或者现金净流量合理化。6.6.企业价值目标企业价值目标实现企业价值最大化实现企业价值最大化二、不同纳税筹划目标之间的关系认知二、不同纳税筹划目标之间的关系认知 实现企业价值最大化是纳税筹划的最终目标，实现企业价值最大化是纳税筹划的最终目标，是企业长期发展必须关注的目标，很多时候包含着是企业长期发展必须关注的目标，很多时候包含着其他一个或者多个目标。在具体的纳税筹划中，如其他一个或者多个目标。在具体的纳税筹划中，如果企业在实现其他一个或者多个目标的过程中违背果企业在实现其他一个或者多个目标的过程中违背了企业价值最大化的目标，也就违背了企业的长远了企业价值最大化的目标，也就违背了企业的长远发展规划，该项纳税筹划方案应当被加以修正。发展规划，该项纳税筹划方案应当被加以修正。 可以把实现企业价值最大化作为最终目标，而可以把实现企业价值最大化作为最终目标，而在具体的纳税筹划实务中，使其体现为其他一个或在具体的纳税筹划实务中，使其体现为其他一个或者多个目标。者多个目标。任务三任务三 纳税筹划纳税筹划主要形式的划分主要形式的划分广义的广义的纳税筹划纳税筹划132节税筹划节税筹划涉税零风险涉税零风险筹划筹划税负转嫁筹划税负转嫁筹划避税筹划避税筹划4一、节税筹划一、节税筹划 节税筹划是指企业在节税筹划是指企业在不违背法律本身且不违背法不违背法律本身且不违背法律立法精神律立法精神（即合法且合理）的前提下，在国家法律（即合法且合理）的前提下，在国家法律及税收法律法规许可并鼓励的范围内，采用税法所赋及税收法律法规许可并鼓励的范围内，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，来对各种涉税事项进行策予的税收优惠或选择机会，来对各种涉税事项进行策划和安排，通过降低税负来实现企业价值最大化。划和安排，通过降低税负来实现企业价值最大化。【筹划过程筹划过程】【筹划结论筹划结论】二、避税筹划二、避税筹划 避税筹划强调的是避税筹划强调的是不违背法律本身但违背了法律不违背法律本身但违背了法律立法精神立法精神（即合法但不合理），是指企业利用法律的（即合法但不合理），是指企业利用法律的空白、漏洞或缺陷，来对各种涉税事项进行策划和安空白、漏洞或缺陷，来对各种涉税事项进行策划和安排，通过规避税收来实现企业价值最大化。排，通过规避税收来实现企业价值最大化。【筹划过程筹划过程】方案一方案一方案二方案二【筹划结论筹划结论】三、税负转嫁筹划三、税负转嫁筹划 税负转嫁筹划是指纳税人为了达到降低税负的目税负转嫁筹划是指纳税人为了达到降低税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。的经济行为。方案一方案一【筹划过程筹划过程】方案二方案二四、涉税零风险筹划四、涉税零风险筹划 涉税零风险筹划是指企业通过努力来做到会计账涉税零风险筹划是指企业通过努力来做到会计账目清楚，会计核算健全，纳税申报正确，业务流程规目清楚，会计核算健全，纳税申报正确，业务流程规范合理，税款缴纳及时足额，使其纳税风险得以规避、范合理，税款缴纳及时足额，使其纳税风险得以规避、降低、分散、转移、保留或利用的纳税筹划。降低、分散、转移、保留或利用的纳税筹划。 涉税零风险筹划有利于形成良好的税收征纳环境，涉税零风险筹划有利于形成良好的税收征纳环境，促进经济和社会和谐发展，因此政府对此是鼓励的。促进经济和社会和谐发展，因此政府对此是鼓励的。任务任务四四 纳税筹划与偷税（逃纳税筹划与偷税（逃避缴纳税款）、逃避追缴欠税、避缴纳税款）、逃避追缴欠税、抗税、骗税的界定抗税、骗税的界定一、偷税（逃避缴纳税款）、逃避追缴欠税、一、偷税（逃避缴纳税款）、逃避追缴欠税、抗税、骗税含义的认知抗税、骗税含义的认知抗抗 税税偷税（逃避偷税（逃避缴纳税款）缴纳税款）骗骗 税税逃避追缴欠税逃避追缴欠税二、偷税（逃避缴纳税款）、逃避追缴欠税、二、偷税（逃避缴纳税款）、逃避追缴欠税、抗税、骗税与纳税筹划的区别抗税、骗税与纳税筹划的区别三、纳税筹划的四种形式与偷税（逃避缴纳税三、纳税筹划的四种形式与偷税（逃避缴纳税款）、逃避追缴欠税、抗税、骗税之间的比较款）、逃避追缴欠税、抗税、骗税之间的比较任务任务五五 纳税筹划的层次划分纳税筹划的层次划分一、企业具体业务纳税筹划的层次一、企业具体业务纳税筹划的层次 对于企业具体的某项业务而言，按对其进行纳对于企业具体的某项业务而言，按对其进行纳税筹划的时机，可将纳税筹划分为事前筹划、事中税筹划的时机，可将纳税筹划分为事前筹划、事中筹划和事后筹划三大层次。筹划和事后筹划三大层次。层次最高层次最高层次次之层次次之层次最低层次最低二、企业整体纳税筹划的层次二、企业整体纳税筹划的层次 对企业整体而言，按对其进行纳税筹划的时间段，对企业整体而言，按对其进行纳税筹划的时间段，仍然可将其分为事先筹划、事中筹划和事后筹划三大仍然可将其分为事先筹划、事中筹划和事后筹划三大层次。但与具体业务纳税筹划的三大层次不同，企业层次。但与具体业务纳税筹划的三大层次不同，企业整体纳税筹划的整体纳税筹划的三大层次无所谓层次高低三大层次无所谓层次高低，都是非常，都是非常重要的。重要的。任务六任务六 纳税筹划的方法认知纳税筹划的方法认知纳税筹划的方法纳税筹划的方法降低计降低计税依据税依据降低适降低适用税率用税率增加可抵扣增加可抵扣（或扣除、（或扣除、抵减、抵免）抵减、抵免）税额税额直接减直接减免税款免税款延迟纳延迟纳税时间税时间规避或转换规避或转换纳税义务纳税义务（或身份）（或身份）防范纳防范纳税风险税风险一、降低计税依据一、降低计税依据 计税依据，是指纳税人计算应纳税额的依据。计税依据，是指纳税人计算应纳税额的依据。在一般情况下，因为在一般情况下，因为应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据税率税率，所以，在税率确定的情况下，降低计税依据，就会所以，在税率确定的情况下，降低计税依据，就会导致应纳税额的降低。导致应纳税额的降低。降低计税依据是纳税筹划降低计税依据是纳税筹划最基本最基本的方法。的方法。【筹划过程筹划过程】 方案一方案一 方案二方案二 【筹划结论筹划结论】二、降低适用税率二、降低适用税率 类似于第一种方法，降低适用税率是在类似于第一种方法，降低适用税率是在存在存在不同税率不同税率的前提下，运用一定的方法选择适用相的前提下，运用一定的方法选择适用相对较低的税率，从而降低应纳税额的方法。选择对较低的税率，从而降低应纳税额的方法。选择该方法的前提条件是该方法的前提条件是存在税率差异存在税率差异以及以及存在选择存在选择的机会的机会。【筹划过程筹划过程】【筹划结论筹划结论】三、增加可抵扣（或扣除、抵减、抵免）税额三、增加可抵扣（或扣除、抵减、抵免）税额 增加可抵扣（或扣除、抵减、抵免）税额就相增加可抵扣（或扣除、抵减、抵免）税额就相当于抵减了纳税人应当缴纳的税款。当于抵减了纳税人应当缴纳的税款。 【筹划过程筹划过程】【筹划结论筹划结论】四、直接减免税款四、直接减免税款 直接减免税款主要是指企业通过利用相关减免直接减免税款主要是指企业通过利用相关减免税的税收优惠政策，直接对企业税负进行减免。税的税收优惠政策，直接对企业税负进行减免。【筹划过程筹划过程】【筹划结论筹划结论】 五、延迟纳税时间五、延迟纳税时间 延迟纳税时间属于利用涉税资金时间价值的方延迟纳税时间属于利用涉税资金时间价值的方法。延法。延迟纳税时间的方法有很多，但基本思路可迟纳税时间的方法有很多，但基本思路可以归结为：以归结为：方案一方案一【筹划过程筹划过程】方案二方案二【筹划结论筹划结论】六、规避或转换纳税义务（或身份）六、规避或转换纳税义务（或身份） 规避或转换纳税义务（或身份）主要是指企规避或转换纳税义务（或身份）主要是指企业通过改变生产流程或经营方向，一方面，可以规业通过改变生产流程或经营方向，一方面，可以规避纳税义务，即经过纳税筹划，将某种税的纳税义避纳税义务，即经过纳税筹划，将某种税的纳税义务人变为该种税的非纳税义务人；另一方面，可以务人变为该种税的非纳税义务人；另一方面，可以转换纳税义务（或身份），即由缴纳一种税转换为转换纳税义务（或身份），即由缴纳一种税转换为缴纳另一种税，或者由一种纳税身份转换为另一种缴纳另一种税，或者由一种纳税身份转换为另一种纳税身份。纳税身份。方案一方案一【筹划过程筹划过程】成立个人独资企业，每年利润总额（应纳税所得额）成立个人独资企业，每年利润总额（应纳税所得额）为为900 000900 000元，且将利润全部分配。元，且将利润全部分配。投资者张某投资者张某“经营所得经营所得”应纳个人所得税总额应纳个人所得税总额=900 000=900 00035%-65 500=249 50035%-65 500=249 500（元）（元）应纳税额合计应纳税额合计=249 500=249 500元元方案二方案二方案三方案三【筹划结论筹划结论】 七、防范纳税风险七、防范纳税风险 实现纳税风险最小化是纳税筹划的目标之一。实现纳税风险最小化是纳税筹划的目标之一。任务任务七七 纳税筹划的步骤梳理纳税筹划的步骤梳理一、收集纳税筹划必需的信息一、收集纳税筹划必需的信息1.1.企业涉税情况与需求分析企业涉税情况与需求分析2.2.企业相关税收政策与环境分析企业相关税收政策与环境分析纳税筹划主体的意图纳税筹划主体的意图是纳税筹划中最根是纳税筹划中最根本的部分，是纳税筹划活动的出发点。本的部分，是纳税筹划活动的出发点。二、确定纳税筹划的具体目标二、确定纳税筹划的具体目标实现税负最小化、税负最大化或者实现税负最小化、税负最大化或者税负合理化；税负合理化；实现税后利润最大化、税后利润最实现税后利润最大化、税后利润最小化或者税后利润合理化；小化或者税后利润合理化；实现涉税资金时间价值最大化、涉税资实现涉税资金时间价值最大化、涉税资金时间价值最小化或者涉税资金时间价金时间价值最小化或者涉税资金时间价值合理化；值合理化；实现纳税风险最小化、纳税风险合实现纳税风险最小化、纳税风险合理化；理化；实现现金净流量最大化、现金净流量最实现现金净流量最大化、现金净流量最小化或者现金净流量合理化。小化或者现金净流量合理化。三、设计备选的纳税筹划方案三、设计备选的纳税筹划方案 纳税筹划方案的设计一般按以下几个步骤进行：纳税筹划方案的设计一般按以下几个步骤进行：四、分析、评价各个备选方案，并选择一个最佳四、分析、评价各个备选方案，并选择一个最佳方案方案 纳税筹划方案是多种筹划技术的组合运用，同时纳税筹划方案是多种筹划技术的组合运用，同时需要考虑风险因素。需要考虑风险因素。 方案列示以后，必须进行一系列的分析：方案列示以后，必须进行一系列的分析：五、实施该纳税筹划方案五、实施该纳税筹划方案 纳税筹划方案选定之后，经管理部门批准，即纳税筹划方案选定之后，经管理部门批准，即进入实施阶段。进入实施阶段。六、对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进六、对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进 一方面，在纳税筹划方案的实施过程中，应及一方面，在纳税筹划方案的实施过程中，应及时监控出现的问题；另一方面，要对实施完毕的纳时监控出现的问题；另一方面，要对实施完毕的纳税筹划方案的效果进行评价，考核其经济效益与最税筹划方案的效果进行评价，考核其经济效益与最终结果是否实现纳税筹划目标。终结果是否实现纳税筹划目标。