（本科）第5章 借贷记账法的运用ppt课件.ppt

课程主讲人：（本科）第5章 借贷记账法的运用ppt课件 第五章 借贷记账法的运用第五节第五节 利润形成及其分配业务的核算利润形成及其分配业务的核算第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算投投入入 借借入入货货币币资资金金生生产产资资金金成成品品资资金金货货币币资资金金资金循环资金循环供应供应 生产生产 销售销售工业企业的资金运动储储备备资资金金资金筹集资金筹集 5资金有两大来源：（1）投资者投入 （2）借入的资金一、投入资本（一）概述1、投入资本：不需要偿还，但可从企业分利润， 投资者不得随意抽逃资金2、分类：（1）实物资本、 货币资本、 无形资本（2）国家、法人、外商、个人 第一节资金筹集业务的核算2022/5/166借方借方 2.资本公积资本公积（“所所”）-核算资本溢价以及其他的资本公积核算资本溢价以及其他的资本公积 贷方贷方初初:以前资本溢价的结存数以前资本溢价的结存数转入注册资本的数额转入注册资本的数额投入资本时形成的资本（股本）溢价投入资本时形成的资本（股本）溢价末末:资本（股本）溢价的结存金额资本（股本）溢价的结存金额借方借方 1.实收资本实收资本（“所所”）-核算所有者投入企业的资本数核算所有者投入企业的资本数 贷方贷方初初:累计收到的投入资本数累计收到的投入资本数本期退回的投入资本数本期退回的投入资本数本期收到的投入资本数或转增的资本本期收到的投入资本数或转增的资本末末:累计收到的投入资本数累计收到的投入资本数（二）（二）账户设置账户设置其他账户：其他账户：银行存款、固定资产、无形资产等银行存款、固定资产、无形资产等说明说明: : 如果是股份公司，如果是股份公司，实收资本实收资本应换成应换成“股本股本”账户账户7（三）（三）核算核算 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产无形资产等等 贷：实收资本（或贷：实收资本（或“股本股本”） 资本公积资本公积怎么核算？怎么核算？当企业收到投资者投入的资金时，会计分录：当企业收到投资者投入的资金时，会计分录：思考：思考：如果投资者从企业撤出资金，应该如何处理？如果投资者从企业撤出资金，应该如何处理？按照投资者占企业所有者权益的份额入账8借：银行存款借：银行存款 230 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 资本公积资本公积 30 000 【例例2】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为各方确认价值为 250 000 元；投入专利权一项作价元；投入专利权一项作价100 000元。元。借：固定资产借：固定资产 250 000 无形资产无形资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 350 000【例例1】收到投资者投入企业的资本收到投资者投入企业的资本230 000元，存入元，存入银行，实际占该公司总资本的银行，实际占该公司总资本的500000元的元的40。9二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）（一）概述概述1 1、借入资金：、借入资金： “还本付息还本付息” 2 2、分类：、分类： （1 1）短期借款（）短期借款（1 1年）年） 临时借款临时借款 （2 2）长期借款（）长期借款（11年）年） 10借方借方 1 1、短期借款（短期借款（“负负”）核算借款核算借款本金本金的借入与归还的借入与归还 贷方贷方初：累计已借未还数初：累计已借未还数本期归还数本期归还数本期借入数本期借入数末：累计已借未还数末：累计已借未还数借方借方 2 2、长期借款（长期借款（“负负”）核算借款核算借款本金和利息本金和利息的变化的变化 贷方贷方初：累计未还的本息和初：累计未还的本息和本期偿还的本息本期偿还的本息本期借入的本金；本期借入的本金； 计算应由本期负担的利息计算应由本期负担的利息末：累计未还的本息和末：累计未还的本息和（二）（二）账户设置账户设置11借方借方 3 3、财务费用（财务费用（“费费”）核算与筹集资金相关的各项支出核算与筹集资金相关的各项支出 贷方贷方本期产生的各项与筹集资金相关的各本期产生的各项与筹集资金相关的各项支出项支出 转入本年利润的数额转入本年利润的数额借方借方 4 4、应付利息应付利息（“负负”）核算还未支付的利息支出核算还未支付的利息支出 贷方贷方支付前期所欠的利息支付前期所欠的利息核算产生的未支付利息核算产生的未支付利息尚未支付的利息尚未支付的利息注意区分财务费用和应付利息的使用区别！注意区分财务费用和应付利息的使用区别！12（三）（三）会计核算会计核算1.短期借款业务的会计核算短期借款业务的会计核算（1）借入时借入时借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（3）到期归还本息到期归还本息借：短期借款借：短期借款 （本金）（本金） 应付利息（利息）应付利息（利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （本息）（本息）借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息若若到期一次还本付息到期一次还本付息（2）核算利息核算利息若若每月支付一次利息，每月支付一次利息，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款13借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000 2020年年7月月1日，企业归还短期借款本金和利息。日，企业归还短期借款本金和利息。借：短期借款借：短期借款 50 000 应付利息应付利息 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 53 000【例例3】2020年年1月月1日，企业向银行借入日，企业向银行借入50 000元，期元，期限为限为6个月，借款年利率为个月，借款年利率为12%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。 2020年年16月末，企业每月计提利息。月末，企业每月计提利息。借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 142. 长期借款长期借款借入时借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金计算利息时计算利息时 借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款利息利息到期归还本息到期归还本息 借：长期借款借：长期借款-（本金和利息）（本金和利息） 贷：银行存款贷：银行存款15借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000【例例4】2020年年1月月1日，企业日，企业因经营需要向银行借入因经营需要向银行借入两年期借款两年期借款120 000元存入银行，借款年利率为元存入银行，借款年利率为5%。借：财务费用借：财务费用 6 000 （ 120 000 5%） 贷：长期借款贷：长期借款 6 000【例例5】2020和和2021年末，分别计提本年利息。年末，分别计提本年利息。【例例6】2022年年1月月1日，归还本息。日，归还本息。借：长期借款借：长期借款 132 000 （ 120 000 6 000 2） 贷：银行存款贷：银行存款 132 00016一、一、概述概述 供应过程业务主要包括购买机器设备等固定资产和企业生供应过程业务主要包括购买机器设备等固定资产和企业生产所需的原材料。产所需的原材料。(一）购进一）购进固定资产固定资产：历史成本原则：历史成本原则(购买时实际成本购买时实际成本)固定资产入账成本固定资产入账成本：达到使用状态前的一切合理支出：达到使用状态前的一切合理支出(二）购进二）购进原材料原材料原材料的采购成本原材料的采购成本=买价买价+采购费用采购费用 采购费用采购费用=运费运费+装卸费装卸费+保险费保险费+途中合理损耗途中合理损耗 +入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费+相关税金（如进口关税）相关税金（如进口关税）+其他其他第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算17 ( (三）三） 增值税增值税1 1、定义定义：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种税。的增值额作为计税依据而征收的一种税。 一般纳税人的增值一般纳税人的增值税率：税率：172 2、增值税属于价外税，一般单独核算，不计入购入物资的增值税属于价外税，一般单独核算，不计入购入物资的成本。成本。 3.增值税的计算增值税的计算 增值税主要是对其增值额征税，在实务中采用的是抵扣制，增值税主要是对其增值额征税，在实务中采用的是抵扣制，即：即： 本月应交税额本月应交税额= =本月销项税额本月销项税额本月进项税额本月进项税额 18【例例】某一般纳税人，本月购进材料，买价为某一般纳税人，本月购进材料，买价为100，000元，增元，增值税税率值税税率17%，本月销售产品，本月销售产品300，000元，（再无其他购销行元，（再无其他购销行为）。则：为）。则： 本月应交税额本月应交税额= =（300，000100，000）17% =34，000（元）（元）新增价值新增价值200 000实际上，购进和销售是分开进行的：实际上，购进和销售是分开进行的：购进：进项税额购进：进项税额100，000 17%17000元元销售：销项税额销售：销项税额300，000 17%51000元元应交税额销项税额进项税额应交税额销项税额进项税额51000170003400019借方借方 1 1、固定资产（固定资产（“资资”）核算固定资产的原始价值核算固定资产的原始价值 贷方贷方初：累计该类资产的原价初：累计该类资产的原价本期新增资产的原价本期新增资产的原价 本期减少资产的原价本期减少资产的原价末：累计该类资产的原价末：累计该类资产的原价借方借方 2 2、在建工程（在建工程（“资资”）核算需安装建造工程的成本支出核算需安装建造工程的成本支出 贷方贷方初：未竣工资产的成本支出初：未竣工资产的成本支出 本期发生的购、建、装工程本期发生的购、建、装工程 成本支出成本支出本期竣工转入本期竣工转入“固定资产固定资产”的的 工程成本工程成本 末：末：未竣工资产的成本支出未竣工资产的成本支出二、账户设置二、账户设置说明：说明：它属过渡性账户。竣工后应全数转入它属过渡性账户。竣工后应全数转入“固定资产固定资产”，这，这时没有余额。时没有余额。20借方借方 3 3、应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（“负负”）核算应交纳的增值税核算应交纳的增值税 贷方贷方初：上月末未抵扣完的进项税初：上月末未抵扣完的进项税1）本期购进货物的）本期购进货物的进项税进项税2 2）本期实际交纳数）本期实际交纳数本期销售货物的销项税本期销售货物的销项税 末：月末未抵扣完的进项税末：月末未抵扣完的进项税借方借方 4 4、材料采购材料采购核算采购材料实际成本（核算采购材料实际成本（“资资”） 贷方贷方初：未验收入库材料的采购成本初：未验收入库材料的采购成本本期发生的采购成本本期发生的采购成本本期验收入库转入本期验收入库转入“原材料原材料”的实际的实际采购成本采购成本末：未转入末：未转入“原材料原材料”的采购成本的采购成本说明：说明：它属过渡性账户。验收入库后应全数转入它属过渡性账户。验收入库后应全数转入“原材料原材料”和和 “材料成本差异材料成本差异”，这时没有余额，这时没有余额21借方借方 5、原材料原材料核算库存材料的成本（核算库存材料的成本（“资资”） 贷方贷方初：库存材料的成本初：库存材料的成本本期入库材料的成本本期入库材料的成本 本期出库（减少）材料的成本本期出库（减少）材料的成本末：库存材料的成本末：库存材料的成本借方借方 6、应付账款（、应付账款（“负负”）核算因赊购产生的应付货款数核算因赊购产生的应付货款数 贷方贷方初：应付未付货款数初：应付未付货款数本期偿还数或转出数本期偿还数或转出数本期赊购产生的应付货款数本期赊购产生的应付货款数末：应付未付货款数末：应付未付货款数22借方借方 7 7、应付票据（应付票据（“负负”）核算应付商业票据的面值和利息核算应付商业票据的面值和利息 贷方贷方初：未到期票据的面值和利息初：未到期票据的面值和利息 到期偿还数或转出数到期偿还数或转出数 （1 1）本期开出票据的面值，）本期开出票据的面值，（2 2）计提的本期利息）计提的本期利息末：未到期票据的面值和利息末：未到期票据的面值和利息借方借方 8 8、预付账款（预付账款（“资资”）核算预付货款的预付、结算核算预付货款的预付、结算 贷方贷方初：预付款初：预付款 购货款的差额购货款的差额初：购货款初：购货款 预付款的差额预付款的差额（1）本期预付货款数）本期预付货款数（2）本期补付货款数）本期补付货款数 （1）本期购货结算数）本期购货结算数 （2 2）本期收到退回多余款）本期收到退回多余款 末：末：预付款预付款 购货款购货款的差额的差额末：末：购货款购货款 预付款的差额预付款的差额23三、核算三、核算（一）固定资产的采购业务（一）固定资产的采购业务1、购进购进不需要不需要建造、安装的固定资产时建造、安装的固定资产时借：固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款等等242、购进购进需要需要建造、安装的固定资产时建造、安装的固定资产时（1）购建过程中发生支出时购建过程中发生支出时 借：在建工程借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据等等（2）工程竣工，投入使用，结转工程成本工程竣工，投入使用，结转工程成本 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程25 固定资产购建业务举例：固定资产购建业务举例： 1 1、 购入购入不需安装不需安装的固定资产的固定资产【例例7】购入新设备一套，买价购入新设备一套，买价100100万元，增值万元，增值 税税1717万元，运费万元，运费1 1万元，所有款项均未付。万元，所有款项均未付。借：借：固定资产固定资产 1 010 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 180 00026 2 2、 购入购入需要安装需要安装的固定资产的固定资产 【例例8 8】（1）企业购入生产线一套，买价）企业购入生产线一套，买价500500万元，增值万元，增值 税税8585万元，运费及保险费万元，运费及保险费1010万元，购货款均未付；万元，购货款均未付；借：借：在建工程在建工程 5 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 850 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 950 000 （2）发生安装支出如下：工人工资）发生安装支出如下：工人工资2 2万元（未付），万元（未付）， 耗用原耗用原材料材料3 3万元；万元；借：借：在建工程在建工程 50 000 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬 20 000 原材料原材料 30 000（3）安装完毕，交付使用）安装完毕，交付使用借：借：固定资产固定资产 5150 000 贷：贷：在建工程在建工程 5 150 00027 （二）（二） 原材料的采购业务原材料的采购业务1、原材料的核算方法、原材料的核算方法（1）材料有两种核算方法材料有两种核算方法：实际成本核算法实际成本核算法 计划计划成本核算法成本核算法（2）如果按实际成本核算，只需设置两个账户：如果按实际成本核算，只需设置两个账户： “在途物资在途物资” 和和“原材料原材料” ； 它们反映的都是实际成本。它们反映的都是实际成本。（3）如果按如果按计划成本核算，需要设置三个账户：计划成本核算，需要设置三个账户： “材料采购材料采购”、“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”。其中：其中：“材料采购材料采购”反映实际采购成本，反映实际采购成本， “原材料原材料”反映的是计划成本反映的是计划成本 “材料成本差异材料成本差异”反映的是实际成本和计划成本间的差异反映的是实际成本和计划成本间的差异数数282、原材料的业务核算、原材料的业务核算A、按、按实际成本实际成本核算：核算： （1）发生支出时，材料还在途中没有验收入库时，发生支出时，材料还在途中没有验收入库时，借：在途物资借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款、应付票据等）贷：银行存款（应付帐款、应付票据等）（2）验收入库时验收入库时借：借：原材料原材料 贷：在途物资贷：在途物资29【例9】企业向外地某单位购入甲材料20000元，增值税率为17%。货款以银行存款支付。材料尚未入库。借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400借：原材料 20000 贷：在途物资 20000v上述材料验收入库。思考：如果材料买来后即验收入库，应该如何处理？30 （ 1 ）发生采购支出时发生采购支出时 借：借：材料采购材料采购XX材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款等等B B、计划成本核算：、计划成本核算：31借：材料采购借：材料采购XX材料材料 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金等等 采购费用若为几种材料共同负担，需要按一定标准采购费用若为几种材料共同负担，需要按一定标准在几种材料之间进行分配，分摊进入各种材料的采购在几种材料之间进行分配，分摊进入各种材料的采购成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。（2）支付采购费用时支付采购费用时32（3）材料验收入库业务材料验收入库业务 验收入库时验收入库时借：原材料借：原材料XX材料材料 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购XX材料材料 材料成本差异材料成本差异按计划成本按计划成本入账入账按实际成本按实际成本入账入账实际成本实际成本计划价：超支计划价：超支 实际成本实际成本 计划价：节约计划价：节约 借方借方贷方贷方33【例例10】向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4 000千克，单价千克，单价8元；元； 乙材料乙材料2 000千克，单价千克，单价4元；进项增值税率为元；进项增值税率为17%。 货货 款以银行存款支付。款以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 32 000 乙材料乙材料 8 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 80034【例例11】以银行存款支付甲、乙材料运输费以银行存款支付甲、乙材料运输费1 200元，元，以现金支付甲、乙材料装卸费以现金支付甲、乙材料装卸费300元。按材料重量比例元。按材料重量比例分配采购费用。分配采购费用。甲材料应分摊甲材料应分摊：15004 000/(4000+2000) = 1000元元乙材料应分摊乙材料应分摊:15002 000/(4000+2000) = 500元元采购费用采购费用=1200+300=1500元元会计分录：会计分录：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 500 贷：银行存款贷：银行存款 1200 库存现金库存现金 30035【例例12】假设上述假设上述甲、乙材料均验收入库，甲材料的甲、乙材料均验收入库，甲材料的计划单价是计划单价是7.5元，乙材料的计划单价是元，乙材料的计划单价是5元，结转两元，结转两种材料的实际采购成本。种材料的实际采购成本。甲材料实际采购成本：甲材料实际采购成本：32 000+1 000 =33 000元元乙材料实际采购成本：乙材料实际采购成本：8 000+500 = 8 500元元借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 000 乙材料乙材料 10000 材料成本差异材料成本差异甲材料甲材料 3000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 33 000 乙材料乙材料 8 500 材料成本差异材料成本差异乙材料乙材料 150036银行存款（库存现金、应付银行存款（库存现金、应付 材料采购材料采购账款、应付票据等）账款、应付票据等） 原材料原材料 应交税费应交税费采购采购 验收入库验收入库3、材料采购验收入库业务核算图材料采购验收入库业务核算图37一、概述一、概述1 1、 产品生产过程实际上是一个物化劳动（劳动资料、劳动产品生产过程实际上是一个物化劳动（劳动资料、劳动手段）和活劳动（人工）的消耗过程，同时也是一个价值手段）和活劳动（人工）的消耗过程，同时也是一个价值创造过程。创造过程。 2 2、 生产费用（制造成本）生产费用（制造成本）（1 1）直接费用）直接费用发生时可以直接计入某具体产品的成本发生时可以直接计入某具体产品的成本 （如直接材料，直接人工）（如直接材料，直接人工）（2 2）间接费用）间接费用先归总后分配计入多个具体产品的成本先归总后分配计入多个具体产品的成本 （如由多种产品共同负担的制造费用）（如由多种产品共同负担的制造费用） 第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 产品的产品的生生产成本一般是由直接材产成本一般是由直接材料、直接人工和制造费用组成，简料、直接人工和制造费用组成，简称称“料、工、费料、工、费”）38 二、账户设置二、账户设置 1 1、生产成本（生产成本（“成本成本”）-核算某具体产品加工中的支出核算某具体产品加工中的支出借方借方 贷方贷方期初余额：未完工产品的加工成本期初余额：未完工产品的加工成本本期发生的加工成本（直、间）本期发生的加工成本（直、间） 本期完工入库转入本期完工入库转入“产成品产成品”的的 加工成本加工成本期末余额：未完工产品的加工成本期末余额：未完工产品的加工成本 说明：说明：如果该账户有期末余额，表示期末未完工产品累计发如果该账户有期末余额，表示期末未完工产品累计发生的加工成本。生的加工成本。 2 2、制造费用（制造费用（“成本成本”）核算产品加工中的间接费用（归集核算产品加工中的间接费用（归集、分配）分配） 借方借方 贷方贷方本月发生的间接费用本月发生的间接费用月末按一定标准分配转入各具体产品的月末按一定标准分配转入各具体产品的“生产成本生产成本” 393 3、应付职工薪酬（应付职工薪酬（“负负”）核算应支付给职工的各种薪酬的分核算应支付给职工的各种薪酬的分配、提取、和发放情况配、提取、和发放情况 借方借方 贷方贷方期初余额：应支付给职工各种薪酬期初余额：应支付给职工各种薪酬（累计所欠）（累计所欠）本期实际发放的职工薪酬本期实际发放的职工薪酬 本期计算应付职工薪酬数本期计算应付职工薪酬数期末余额：尚未发放的职工薪酬期末余额：尚未发放的职工薪酬 4 4、 库存商品（库存商品（“资资”）核算完工产品的收发引起的库存核算完工产品的收发引起的库存 产品的增减产品的增减 借方借方 贷方贷方期初余额：库存产品的加工成期初余额：库存产品的加工成 本（生产成本）本（生产成本）本期完工入库产品的加工成本本期完工入库产品的加工成本（由（由“生产成本生产成本”转入）转入）本期出库（减少）产品的加工成本本期出库（减少）产品的加工成本 期末余额：库存产品的加工成期末余额：库存产品的加工成 本本405 5、 累计折旧（累计折旧（“资资”）核算固定资产的摊销价值核算固定资产的摊销价值 借方借方 贷方贷方期初余额：累计提取的折旧数期初余额：累计提取的折旧数本期注销的折旧数本期注销的折旧数本期提取的折旧数本期提取的折旧数期末余额：累计提取的折旧数期末余额：累计提取的折旧数说明：说明：“累计折旧累计折旧”是是“固定资产固定资产”的备抵账户，两者相减的备抵账户，两者相减后的余额后的余额 为固定资产的账面价值（或摊余价值）。为固定资产的账面价值（或摊余价值）。 如某项资产的如某项资产的“固定资产固定资产”有借方余额有借方余额100 000100 000元，而其元，而其“累计折旧累计折旧”有贷方余额有贷方余额50 00050 000元，则其未摊销价值（或账元，则其未摊销价值（或账面价值）还有面价值）还有 50 00050 000元，已摊销价值累计为元，已摊销价值累计为50 00050 000元。元。2022/5/1641 销售费用（销售费用（“费费”） 管理费用（管理费用（“费费”）借方借方 财务费用财务费用 （“费费”） 贷方贷方本期发生的该类支出本期发生的该类支出 期末全数转入期末全数转入“本年利润本年利润” 6、期间费用期间费用与产品生产没有直接关系，发生时直接计入与产品生产没有直接关系，发生时直接计入当期费用的支出。包括：当期费用的支出。包括：销售费用销售费用为实现产品销售而发生的支出。为实现产品销售而发生的支出。管理费用管理费用行政管理部门为组织和管理生产而发生的支出。行政管理部门为组织和管理生产而发生的支出。财务费用财务费用为筹集生产经营用资金而发生的相关支出为筹集生产经营用资金而发生的相关支出 42企业在生产经营过程中发生支出的处理原则：企业在生产经营过程中发生支出的处理原则：直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用直接记入某具体产品的直接记入某具体产品的“生产成本生产成本”先记入先记入“制造费用制造费用”，后分配计，后分配计入若干具体产品的入若干具体产品的“生产成本生产成本”三、核算三、核算生生产产费费用用非非生生产产费费用用“销售费用销售费用”“管理费用管理费用”“财务费用财务费用”43（一）（一）材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 (按用途按用途)借：生产成本借：生产成本XX产品产品 （具体产品直接耗用）（具体产品直接耗用） 制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用） 管理费用管理费用 （管理部门耗用）（管理部门耗用） 销售费用销售费用 （销售部门耗用）（销售部门耗用） 贷：原材料贷：原材料XX材料材料44项项 目目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合合 计计制造制造A产品耗用产品耗用8 0002 400 20 00030 400制造制造B产品耗用产品耗用8 0001 200 10 000 19 200车间一般耗用车间一般耗用4 0001 0005 000管理部门领用管理部门领用400400合合 计计20 0004 000 31 00055 000【例例13】 企业从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值企业从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55 000元元, 用以生产用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。两种产品和其他一般耗用。45借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 400 B产品产品 19 200 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 400 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 20 000 乙材料乙材料 4 000 丙材料丙材料 31 00046借：生产成本借：生产成本XX产品产品 （生产具体产品工人工资）（生产具体产品工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （管理部门人员工资）（管理部门人员工资） 销售费用销售费用 （销售部门人员工资）（销售部门人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（二）（二）人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配1、结算工资、结算工资（按工作岗位）（按工作岗位）2、发放工资、发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款47【例例14】结算本月份应付职工工资结算本月份应付职工工资24 000元，其中元，其中: 制造制造A A产品产品工人工资工人工资14 000元，元，制造制造B B产品产品工人工资工人工资 6 000元，元，车间管理人员车间管理人员工资工资 1 600元，元，厂部管理人员厂部管理人员工资工资2 400元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 14 000 B产品产品 6 000 制造费用制造费用 1 600 管理费用管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24 000483、计提福利费（按计提福利费（按工作岗位工作岗位）借：生产成本借：生产成本XX产品（生产具体产品工人福利费）产品（生产具体产品工人福利费） 制造费用制造费用 （车间管理人员福利费）（车间管理人员福利费） 管理费用管理费用 （管理部门人员福利费）（管理部门人员福利费） 销售费用销售费用 （销售部门人员福利费）（销售部门人员福利费） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付福利费应付福利费49【例例15】按职工工资总额的按职工工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 960 B产品产品 840 制造费用制造费用 224 管理费用管理费用 336 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 -应付福利费应付福利费 3 36050会计处理：会计处理： 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 累计折旧累计折旧 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬等等（三）（三）制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配1、月中月中归集发生的制造费用归集发生的制造费用企业发生制造费用的内容主要包括：企业发生制造费用的内容主要包括：直接支付的制造费用：直接支付的制造费用：如水电费等如水电费等固定资产计提的折旧固定资产计提的折旧：按使用的部门计提：按使用的部门计提生产车间一般性耗用的原材料生产车间一般性耗用的原材料车间管理人员的工资薪酬等车间管理人员的工资薪酬等 51【例例16】以银行存款支付办公费、水电费等以银行存款支付办公费、水电费等9 600元，元，其中应该由管理部门负担其中应该由管理部门负担4600元，由车间负担元，由车间负担5000元。元。【例例17】按照规定的固定资产折旧率，计提本月按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧固定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧 8 000元，行政管理部门固定资产折旧元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。元。借：制造费用借：制造费用 8 000 管理费用管理费用 4 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 600借：制造费用借：制造费用 5 000 管理费用管理费用 4600 贷：银行存款贷：银行存款 9 600522、月末月末分配结转制造费用分配结转制造费用借：生产成本借：生产成本A产品产品 生产成本生产成本B产品产品等等 贷：制造费用贷：制造费用本月归集的各种间接生产费用应分配给各受益对本月归集的各种间接生产费用应分配给各受益对象，计入各种产品的生产成本。分配的标准一般象，计入各种产品的生产成本。分配的标准一般有：有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本、直接总成本直接原材料成本、直接总成本。53本月发生的制造费用本月发生的制造费用借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 13、原材料原材料 5 00014、工资工资 1 60015、福利费福利费 22416、水电、办公费水电、办公费 5 00017、折旧费折旧费 8 000本月发生额本月发生额 19 82454借：生产成本借：生产成本A产品产品 13 876.80 B产品产品 5 947.20 贷：制造费用贷：制造费用 19 824分配计算方法：分配计算方法：【例例18】月末月末按生产产品工人工资比例分配制造费用按生产产品工人工资比例分配制造费用制造费用分配率制造费用分配率=19 824（14 000+6 000)=0.9912A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=0.991214 000=13 876.80B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=0. 99126 000=5 947.2055借：库存商品借：库存商品XX产品产品 贷：生产成本贷：生产成本XX产品产品（四）（四）结转完工产品成本结转完工产品成本将完成所有加工步骤并已验收入库的产品实际生产将完成所有加工步骤并已验收入库的产品实际生产成本从成本从“生产成本生产成本”账户转入账户转入“库存商品库存商品”账户，账户，尚未完工在产品成本仍留在尚未完工在产品成本仍留在“生产成本生产成本”账户中。账户中。56【例例19】假若本月投产的假若本月投产的A、B产品中，只有产品中，只有A产品全产品全 部完工并已验收入库。（部完工并已验收入库。（假设月初无在产品假设月初无在产品） 借：库存商品借：库存商品A产品产品 60 236.80 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 60 236.80四、生产业务核算图四、生产业务核算图 材料材料 工资工资 福利费福利费 制造费用制造费用A产品成本产品成本 30 400+14 000+1 960+13 876.80=60 236.8057 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 现金现金(银行存款）银行存款）直接材料直接材料 直接人直接人工工 归集制造费用归集制造费用 分分配制造费用配制造费用 产品完产品完工入库工入库581、产品制造成本的成本项目、产品制造成本的成本项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用59产品制造成本计算表产品制造成本计算表编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元成成 本本项项 目目 A A产品产品(100台台)B B产品产品(200件件)总总 成成 本本单位成本单位成本 总总 成成 本本单位成本单位成本直接材料直接材料30 400 30419 200 96直接人工直接人工15 960159.606 84034.20制造费用制造费用13876.80138.775 947.2029.24合合 计计60236.80602.37 31987.20159.442、编制产品制造成本计算表编制产品制造成本计算表601 1、销售业务主要包括销售产品业务和其他销售业务销售业务主要包括销售产品业务和其他销售业务（如销售原材料等）（如销售原材料等）2 2、销售阶段的主要业务内容：销售阶段的主要业务内容： 确认和记录确认和记录销售收入销售收入结合销售方式进行结合销售方式进行 计算已销产品（材料）负担的计算已销产品（材料）负担的税金及附加费税金及附加费( (不包括不包括增值税增值税) ) 归集归集销售费用销售费用（如广告费）（如广告费）“销售费用销售费用” 结转结转销售成本销售成本（已销产品（材料）的加工成本，即成本价）已销产品（材料）的加工成本，即成本价）3 3、增值税（销项税额）增值税（销项税额）问题问题一、概述一、概述第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算61 1 1、主营业务收入（主营业务收入（“收收”）（核算实现的产品销售收入（核算实现的产品销售收入 ） 借方借方 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”的本期的本期收入收入 本期符合收入确认条件的产品销售本期符合收入确认条件的产品销售收入收入 二、账户的设置二、账户的设置 2、 其他业务收入（其他业务收入（“收收”）核算销售材料等实现的收入核算销售材料等实现的收入 借方借方 贷方贷方期末全数转入期末全数转入“本年利润本年利润” 本期实现的其他业务收入本期实现的其他业务收入624、应收票据（应收票据（“资资”）核算应收商业汇票的面值和利息核算应收商业汇票的面值和利息 借方借方 贷方贷方期初余额：期初余额： 1）本期收到票据的面值；）本期收到票据的面值； 2）按期计提的本期利息）按期计提的本期利息1 1）本期收到已到期票据的面值和利息；）本期收到已到期票据的面值和利息；2 2）转出已到期未收到的票据面值和利息）转出已到期未收到的票据面值和利息期末余额：未到期票据的期末余额：未到期票据的 面值和利息面值和利息3 3、应收账款（应收账款（“资资”）核算因赊销产生的应收货款（包括应收的增核算因赊销产生的应收货款（包括应收的增值税和代垫运费）（按购货单位设置明细帐）值税和代垫运费）（按购货单位设置明细帐） 借方借方 贷方贷方期初余额：期初余额：本期赊销贷款数