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（高职）项目三 审计目标与审计计划ppt课件苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 2东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-172项目项目三三 审计目标与审计计划审计目标与审计计划u 任务一任务一 明确审计的总目标明确审计的总目标u任务二任务二 理解认定与具体审计目标理解认定与具体审计目标u任务三任务三 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 3东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-173n 任务一任务一 明确审计的总目标明确审计的总目标n一、审计目标含义及影响因素一、审计目标含义及影响因素 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标对审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了审计人员的责任范围，直接影响计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了审计人员如何发表审计意见。 从民间审计的发展历程来看，审计主要经历了英式详细审计、美式信用（资产负债表）审计和财务报表审计三个阶段，审计目标相应地也随之有所变化。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 4东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n二、财务报表审计总目标二、财务报表审计总目标 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 上述审计总目标，可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见得以实现。在审计工作的终结阶段，注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表的合法性和公允性发表书面审计意见，至此财务报表审计的总体目标得以实现。注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，也就是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取了合理保证。n 任务一任务一 明确审计的总目标明确审计的总目标苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 5东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n二、财务报表审计总目标二、财务报表审计总目标 （一）评价财务报表的合法性（一）评价财务报表的合法性注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：（1）财务报表是否充分披露了所选择和运用的重要会计政策；（2）所选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；（3）管理层作出的会计估计是否合理；（4）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（5）财务报表是否作出充分披露，使预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响；（6）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。n 任务一任务一 明确审计的总目标明确审计的总目标苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 6东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n二、财务报表审计总目标二、财务报表审计总目标 （二）评价财务报表的公允性（二）评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列方面：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。 由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 如果不能实现总体目标，注册会计师应当按照审计准则的规定出具非无保留意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下解除业务约定。n 任务一任务一 明确审计的总目标明确审计的总目标苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 7东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n一、管理层认定一、管理层认定 1.1.管理层责任。管理层责任。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。管理层和治理层（如适用）的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。n 任务二任务二 理解认定与具体审计目标理解认定与具体审计目标苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 8东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n一、管理层认定一、管理层认定 2.2.管理层认定。管理层认定。管理层认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。我国会计法第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”上市公司管理/治理层对外公布的包括财务会计报告在内的所有公告均开宗明义：“本公司及董事会全体成员保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。”可见，保证财务会计报告的真实性、准确性、完整性，是管理层确认其责任的明确的表达。 保证财务会计报告在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况和经营成果及现金流量是管理层的责任。当管理当局声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成部分的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。n 任务二任务二 理解认定与具体审计目标理解认定与具体审计目标苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 9东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n一、管理层认定一、管理层认定 2.2.管理层认定。管理层认定。管理层对财务报表的认定具体包括：（1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定。注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。n 任务二任务二 理解认定与具体审计目标理解认定与具体审计目标苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 10东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n一、管理层认定一、管理层认定 2.2.管理层认定。管理层认定。管理层对财务报表的认定具体包括：（2）与期末账户余额相关的认定。注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。n 任务二任务二 理解认定与具体审计目标理解认定与具体审计目标苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 11东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n一、管理层认定一、管理层认定 2.2.管理层认定。管理层认定。管理层对财务报表的认定具体包括：（3）与列报和披露相关的认定。注册会计师对列报和披露运用的认定通常分为下列类别：发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。n 任务二任务二 理解认定与具体审计目标理解认定与具体审计目标苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 12东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷 管理层认定业务举例2022-5-17苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 13东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n二、具体审计目标二、具体审计目标 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标1.发生；2.完整性；3.准确性；4.截止；5.分类。 （二）与期末账户余额相关的审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标1.存在；2.权利和义务；3.完整性；4.计价和分摊。 （三）与列报和披露相关的审计目标（三）与列报和披露相关的审计目标1.发生以及权利和义务；2.完整性；3.分类和可理解性；4.准确性和计价。 认定是确定具体审计目标的基础，注册会计师通常将认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。n 任务二任务二 理解认定与具体审计目标理解认定与具体审计目标苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 14东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定、审计目标和审计程序之间的关系举例2022-5-17苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 15东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n三、审计基本要求三、审计基本要求（一）遵守审计准则（二）遵守职业道德守则（三）保持职业怀疑（四）合理运用职业判断n 任务二任务二 理解认定与具体审计目标理解认定与具体审计目标苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 16东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17四、审计过程与审计目标的实现 苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 17东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n一、初步业务活动一、初步业务活动（一）初步业务活动的目的（一）初步业务活动的目的 注册会计师开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动的内容（二）初步业务活动的内容 注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。n 任务三任务三 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 18东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n一、初步业务活动一、初步业务活动（三）签订审计业务约定书（三）签订审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与委托人签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，主要内容包括：（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（4）审计范围；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（5）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）审计局限性；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费；（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。n 任务三任务三 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 19东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n二、总体审计策略和具体审计计划二、总体审计策略和具体审计计划（一）总体审计策略（一）总体审计策略 在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项： 1.审计范围； 2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质； 3.审计方向；4.审计资源。 审计方向：包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错较高的重大错报风险的领域报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。补充（互联网检索查阅）：补充（互联网检索查阅）： 中国注册会计师协会关于做好上市公司中国注册会计师协会关于做好上市公司20202020年年报审计工作的通知年年报审计工作的通知 中国注册会计师协会关于做好上市公司中国注册会计师协会关于做好上市公司20192019年年报审计工作的通知年年报审计工作的通知n 任务三任务三 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 20东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n二、总体审计策略和具体审计计划二、总体审计策略和具体审计计划（二）具体审计计划（二）具体审计计划 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。（三）审计过程中对计划的更改（三）审计过程中对计划的更改 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。（四）指导、监督与复核（四）指导、监督与复核 注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围。n 任务三任务三 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 21东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n三、审计重要性三、审计重要性（一）重要性的含义 重要性概念可从以下三个方面来理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 n 任务三任务三 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 22东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n三、审计重要性三、审计重要性（二）重要性水平的确定 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。 1.财务报表整体的重要性。例如：（1）以营利为目的的制造行业实体，按经常性业务的税前利润（如有意外波动，可按最近3-5年平均数）的5%；（2）非营利组织，按总收入或费用总额的1%；（3）一般企业总资产或总收入的0.5%1%，或净利润/净资产的5%10%；（4）选用与基准规模反向的变动比率，比如：总资产或总收入在3000亿美元以上的大公司按0.015%，总资产或总收入在3万美元以下的小企业按5.9%；等等。百分比无论是高一些还是低一些，只要符合被审单位具体情况，都是适当的。n 任务三任务三 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 23东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷 如何从性质方面评估重要性？2022-5-17苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 24东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17n三、审计重要性三、审计重要性（二）重要性水平的确定 2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。 3.实际执行的重要性。实际执行的重要性。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。 如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：（1）首次接受委托的审计项目；（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。n 任务三任务三 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 25东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17 重要性与审计证据关系重要性与审计证据关系苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 26东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17 重要性、审计证据与审计风险重要性、审计证据与审计风险三者彼此互为反向关系苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。林则徐林则徐 27东北财经大学出版社审计基础与实务课件 主编：颜永廷2022-5-17谢谢 谢谢 大大 家！家！