（高职）项目一：任务一 增值税的纳税人及征收范围ppt课件.pptx

（高职）项目一：任务一 增值税的纳税人及征收范围ppt课件2 江苏财经职业技术学院税法之项目一3 3 目录页增值税任务一任务三增值税的税率、征收率及优惠政策纳税人及征收范围任务二任务四应纳税额的计算增值税的进出口退免税增值税的申报与缴纳任务五4 4 过渡页增值税南华客运公司为一家民营客运公司，组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳欣达旅游公司承接后面的行程，按每人9000元共支付给欣达旅游公司旅游费45万元。南华客运公司是否需要交纳增值税呢？5 5 过渡页增值税 增值税的类型 增值税的特点增值税的类型特点及作用 增值税的作用6 任务一增值税的纳税人及征收范围算一、税收及内涵一、税收及内涵 1.税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。2.税收的内涵：（1）税收本质本质分配关系分配关系；（2）国家课税的依据政治权力政治权力（一般分配基于生产要素）；（3）国家课征税款的目的满足社会公共需要。3.特征：强制性、无偿性 、固定性7 任务一增值税的纳税人及征收范围算1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容。 2.特征：义务性法规义务性法规；综合性法规综合性法规（1）义务性规定纳税人的义务为主（权利建立在义务之上，处于从属地位），这一特点由税收的无偿性、强制性决定；（2）综合性内容包括征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等，这一特点由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。3.税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。二者关系概括为：有税必有法，无法不成税。 二、税法及特征二、税法及特征 8 任务一增值税的纳税人及征收范围算税法基本原则税法基本原则税法的原则税法的原则反映税收活动的根本属性根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。 基本原则：税收法定、税法公平、税收效率、实质课税 适用原则：法律优位、法律不溯及既往、新法优于旧法、特别法优于普通法、实体从旧程序从新、程序优于实体 9 任务一增值税的纳税人及征收范围算一、一、税收法定原则税收法定原则核心核心基本原则基本原则党的十八届三中全会决定中提出“落实税收法定原则”，首次在党的文件中明确提出这一最根本的税法原则。（一）含义：税法主体的权利义务、税法的各类构成要素都必须且必须由只能由法律予以明确。（二）内容：税收要件法定原则、税务合法性原则。二、税收公平原则二、税收公平原则源于法律上的平等原则。1.内涵：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。 2.强调：禁止不平等对待禁止不平等对待禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由情况下对特定纳税人给予特别优惠。10 任务一增值税的纳税人及征收范围算三、税收效率原则三、税收效率原则1.经济效率：要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。2.行政效率：要求提高税收行政效率。四、实质课税原则四、实质课税原则应根据客观事实客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。 【例如】核定征收、特别纳税调整。11 任务一增值税的纳税人及征收范围算税法要素税法要素一、纳税人一、纳税人1.含义：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 2.范围： （1）自然人、法人、其他组织。（2）居民纳税人和非居民纳税人。3.纳税人与负税人、扣缴义务人关系：12 任务一增值税的纳税人及征收范围算1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。 2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要最基本的要素素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。 3.与课税对象相关的两个概念： 二、征税对象：即征税客体二、征税对象：即征税客体13 任务一增值税的纳税人及征收范围算概念 含义 与课税对象关系 作用或形式 税目税目 对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。 对课税对象质对课税对象质的界定的界定 明确具体的征税范围，体现征税广度； 贯彻国家税收调节政策需要 税基 （计税依据） 是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。 对课税对象量的规定 价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如增值税 物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税 14 任务一增值税的纳税人及征收范围算三、税率三、税率1.含义：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税深度征税深度。 2.我国现行的税率主要有： 税率形式 含义 形式及应用举例 比例税率 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。 单一比例税率（如车辆购置税） 差别比例税率（如城建税）幅度比例税率（如契税） 累进税率 征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。 超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得） 超率累进税率（如土地增值税） 定额税率 按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。 如城镇土地使用税、车船税等 15 任务一增值税的纳税人及征收范围算【提示】有的税种采用两种税率形式。累进税率应用举例： 16 任务一增值税的纳税人及征收范围算相关的三个概念：1.纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。2.纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务税额的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 3.缴库期限：税法规定的纳税期限界满之时，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。3个纳税时间的关系： 例如：2018.3.12销售货物，开具增值税专用发票，注明销售额100万元、增值税17万元。四、纳税期限：关于税款缴纳时间方面的限定四、纳税期限：关于税款缴纳时间方面的限定17 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税的概念及类型3.消费型增值税消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购人的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。2.收入型增值税收人型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。1.生产型增值税生产型增值税是指计算增值税时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，不允许扣除任何外购固定资产的价款。概念：18 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税的特点增值税的特点不重复征税，具有中性税收的特征税基广阔，具有征收的普遍性和连续性逐环节征税，逐环节扣税，具有转嫁性19 任务一增值税的纳税人及征收范围算20 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税的作用能够平衡税负，促进公平 竞争既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品 征税不足在组织财政收入上具有稳定性和及时性在税收征管上可以互相制约，交叉审计增值税的作用21 21 过渡页增值税 纳税人 扣缴义务人增值税的纳税人 合并纳税 纳税人分类22 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税纳税人根据增值税暂行条例及营业税改征增值税试点实施办法(财税 201636号）的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。“营改增”后，应税行为发生在中华人民共和国境内，具体是指：1服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；2所销售或者租赁的不动产在境内；3所销售自然资源使用权的自然资源在境内；4财政部和国家税务总局规定的其他情形。【提示】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形：为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。23 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税纳税人1.行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。但属于下列情况的非经营性活动的情形除外：24 任务一增值税的纳税人及征收范围算境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应税纳税以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 在中华人民共和国境外（以下简称境外）单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税的扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。增值税纳税人扣缴义务人25 任务一增值税的纳税人及征收范围算01小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业或企业性单位。纳税人标准的企业或企业性单位。年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。增值税纳税人02增值税纳税人的分类注意：注意：虽未超过小纳税人标准，但会计核算健全，能准确核算应税销售额的的企业或企业性单位可选择按照一般纳税人进行纳税。26 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税纳税人（1）一般规定根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，小规模纳税人标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。营业税改征增值税应税行为的年应征增值税销售额标准为500万元（含本数）以下的。（2）特殊规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，以及非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按照小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。提示1：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人，不作为小规模纳税人。提示2:小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票,但小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。27 任务一增值税的纳税人及征收范围算一般纳税人，是指年应税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。增值税纳税人 纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。 个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。28 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税【例题1单选题】下列纳税人中，属于增值税一般纳税人的是（ ）。A.年销售额为70万元的从事货物生产的个体工商户B.年销售额为100万元的从事货物批发的其他个人C.年销售额为60万元的从事货物生产的企业D.年销售额为90万元的从事货物批发零售的企业B【例题2单选题】美美进出口公司代理华兴工业有限公司进口设备，同时委托新宇货运公司为货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是美美进出口公司。则该进口设备的增值税纳税人是（ ）。A.美美进出口公司 B.华兴工业有限公司C.新宇货运公司 D.国外销售商A29 29 过渡页增值税增值税的征收范围 销售货物 提供加工和修理配劳务 进口货物 销售服务30 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税征收范围销售货物是指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。“货物”是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。 “有偿”不仅指从购买方取得货币，还包括取得货物或其他经济利益。31 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税征收范围交通运输服务，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。交通运输 服务陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输 服务进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物。我国增值税法规定，只要是报关进口的应税货物，无论进口后是自用还是销售，均应在进口环节征收增值税（享受免税政策的货物除外）。销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务32 任务一增值税的纳税人及征收范围算服务具体项目具体内容 1.交通运输业 【11%】 （1）陆路运输服务 包括铁路运输、公路运输、缆车运输缆车运输、索道运输及其他陆路运输 （2）水路运输服务 远洋运输的程租、期租程租、期租业务，属于水路运输服务；航空运输的湿租湿租业务，属于航空运输服务 【提示1】程租、期租业务：运输工具操作人员【提示2】有别于光租、光租、干租干租（只租赁运输工具） 【提示3】已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证逾期票证收入收入，需纳税纳税 （3）航空运输服务 （4）管道运输服务 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务 33 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税征收范围邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政服务邮政普通服务邮政特殊服务其他邮政服务邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。34 任务一增值税的纳税人及征收范围算2.邮政业 【11%】 （1）邮政普遍服务 包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务 包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政服务 包括邮册等邮品销售、邮政代理邮政代理等业务活动3.电信业基础电信服务固网、移动网、互联网等【11%】 增值电信服务利用固网、移动网、互联网等提供服务；卫星电视信号落地转接服务【6%】 35 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税征收范围电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。 。自2016年2月1日起，纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输业务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。36 任务一增值税的纳税人及征收范围算建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各棚设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务增值税征收范围37 任务一增值税的纳税人及征收范围算4.建筑业 【11%】 （1）工程服务 新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业 【提示】包括出租建筑设备并配备操作人员属此项；工程勘察、建筑设计、工程监理等不属于此项 （2）安装服务 包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费 （3）修缮服务 对建筑物进行修补、加固、养护、改善 （4）装饰服务 包括物业服务企业为业主提供的装修服务（5）其他建筑服务如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将建筑施工设备出租给他人使建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员用并配备操作人员等38 任务一增值税的纳税人及征收范围算 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。增值税征收范围39 任务一增值税的纳税人及征收范围算5.金融 服务 【6%】（注意：结合不征税和免税规定） （1）贷款服务 各种占用、拆借资金取得的收入，以及融融资性售后回租资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。 【提示1】融资租赁属融资租赁属于现代服务（于现代服务（6%6%） 【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按此项征税 【提示3】不征收增值税:（1）金融商品持有期间取得的非保本收益非保本收益（保本收益产品纳税6%）；（2）纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期（未到期转让，差额纳税6%） 40 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税征收范围物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助卸搬运服务、仓储服务和收派服务。研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。文化创意服务中的广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。41 任务一增值税的纳税人及征收范围算增值税征收范围商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务租赁服务，包括融资租赁服务和经营性租赁服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。42 任务一增值税的纳税人及征收范围算生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。 文化体育服务包括文化服务和体育服务。 教育医疗服务包括教育服务和医疗服务。 旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。 餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务。 居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 其他生活服务 是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之生活服务。增值税征收范围纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入,按照文化体育服务缴纳增值税。43 任务一增值税的纳税人及征收范围算6.现代服务（9项） （1）研发和技术服务【6%】 包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务等） （2）信息技术服务【6%】 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务 （3）文化创意服务【6%】 包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览 【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务会议展览服务”缴纳增值税 （4）物流辅助服务【6%】 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运装卸搬运服务服务、仓储服务仓储服务、收派服务收派服务 （5）租赁服务 【11%11%、17%17%】 （1）形式上：包括融资租赁和经营租赁 （2）范围上：包括动产、不动产（3）经营租赁中包含： 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务； 将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；车辆停放服务、道路通行服务车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照不动不动产经营租赁服务产经营租赁服务缴纳增值税。 （6）鉴证咨询服务【6%】 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 如：技术咨询、会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等（7）广播影视服务【6%】 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含放映） 服务 包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务（如劳务派遣）、安全保护服务（例如武装守护押运服务）。 如：金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。44 任务一增值税的纳税人及征收范围算7.生活服务（6项） 【6%】 （1）文化体育服务 文艺表演、提供游览场所等 【提示】如纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入 （2）教育医疗服务 教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动 （3）旅游娱乐服务旅游：指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务 （4）餐饮住宿服务【提示】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食外卖食品品，按照“餐饮服务餐饮服务”缴纳增值税（5）居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 （6）其他如：纳税人提供植物养护服务植物养护服务 45 任务一增值税的纳税人及征收范围算【例题3多选题】下列项目中，属于增值税征税范围的（ ）。A.广播电视服务 B.增值电信服务 C.邮政服务 D.汽车租赁服务ABCD增值税征收范围D【例题4单选题】下列项目中，不属于生活服务的是（ ）。A.文化体育服务 B.教育医疗服务 C.餐饮住宿服务 D.贷款服务46 任务一增值税的纳税人及征收范围算 销售无形资产，是指有偿转让无形资产，是转让无形资产所有权或者使用权的活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产，是指有偿转让不动产，是转让不动产所有权的业务活动 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。增值税征收范围47 任务一增值税的纳税人及征收范围算单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物、服务、无形资产或不动产行为，征收增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人；（9）根据营业税改征增值税试点实施办法单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者社会公众为对象的除外，视同销售服务、无形资产或者不动产，按规定计算销售额并征收增值税。征收范围的特殊行为48 任务一增值税的纳税人及征收范围算【例题5单选题】根据增值税暂行条例规定，下列项目中，不需缴纳增值税征税范围的（ ）。A.将自产的货物用于抵偿债务 B.将购买的货物用于无偿赠送 C.将购进的货物用于集体福利 D.将委托加工的货物用于投资C增值税征收范围AC【例题6多选题】下列行为应视同销售征收增值税的有（）。A.将自产的货物作为投资，提供给个体经营者 B.将购买的货物用于个人消费 C.无偿为关系单位提供建筑服务 D.以物易物49 任务一增值税的纳税人及征收范围算（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征收范围的特殊行为50 任务一增值税的纳税人及征收范围算 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 兼营非应税项目是指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。但是，销售货物、加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。征收范围的特殊行为51 任务一增值税的纳税人及征收范围算纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，按照以下方法适用税率或者征收率：征收范围的特殊行为兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产从高适用用税率。兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产从高适用征收率。兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产，从高适用税率。 请注意请注意 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。52 任务一增值税的纳税人及征收范围算【例题5单选题】依据增值税的有关规定，下列有关增值税纳税人的说法不正确的是（ ）。A.兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准B.个体工商户以外的其他个人不办理一般纳税人资格登记C.年应税销售额未超过规定标准的小规模纳税人一律不得办理一般纳税人资格登记D. 年应税销售额，是指纳税人在连续12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。C增值税征收范围53 鲁靖文