（高职）第7章在建工程与固定资产ppt课件.pptx

（高职）第7章 在建工程与固定资产ppt课件5 一、固定资产的概念 固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的，单位价值较高的有形资产。 交通工具机器、设备房屋、建筑物常见固定资产二、固定资产的特征1、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)2、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(使用寿命较长)3、使用寿命是有限的；(需折旧)4、单位价值较高； (区别于低值易耗品)5、是有形资产。三、固定资产的确认条件前提符合固定资产定义 。同时具备： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2、该固定资产的成本能够可靠地计量练一练 1.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（） 2.下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。A.已经营租出的房屋B.已经营租出的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备 分类标准 类 别经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况 使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产所有权 自有的固定资产 租入的固定资产 固定资产应当按照历史成本进行初始计量。 历史成本，亦称原始价值（原值、原价）、实际成本，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括：买价、进口关税、运输费用、保险费用、包装费用、安装费用和税金、资本化的借款费用等。固定资产的来源不同，其成本构成的内容也不同。1、外购固定资产的成本 ，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。5、接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值； 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。6、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 入账价值 买 价：发票价格运杂费：运输费、包装费、保险费等相关税费：进口关税、车辆购置费等价内税不包括不包括按税法规定可以按税法规定可以抵扣的增值税进项税额抵扣的增值税进项税额一、入账价值出售、报废、毁损及投资转出等原因减少的固定资产的原始价值余额：反映企业期末固定资产的 账面原始价值。购入、接受投资等原因增加的固定资产的原始价值二、账户设置固定资产核算固定资产的原始价值 企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。 三、账务处理【例7-1】2016年9月2日，海华公司购入一台不需安装的设备。从销货方上海光明机械厂取得的增值税专用发票上列明的价款为65 000元，增值税11 050元；从上海铁路局取得的增值税专用发票上列明的运费700元，增值税77元。 货款及上海光明机械厂代垫的运费已通过电汇方式支付，设备已交洗衣机车间使用。海华公司编制的会计分录如下：借：固定资产机器设备（GWZL-QY1设备） 65 700 应交税费应交增值税（进项税额） 11 127 贷：银行存款 76 827 【练一练】甲公司进口2台小汽车做接待用车，取得的海关完税凭证上注明的价款为183万元，进口关税为61万元，消费税20.3万元，增值税为31.11万元，保险费12.5万元，全部款项均以银行存款支付。276.8登记达到预计使用状态的工程实际成本 余额：反映企业尚未完工的工程发生的各项实际支出 登记工程建设发生的各项支出 分别设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”及单项工程等明细账户进行核算。 在建工程核算企业进行各项固定资产工程的新建、改造和大修理等所发生的实际支出一、账户设置二、账务处理 在外购固定资产成本的基础上，加上安装调试费用等，作为固定资产的入账价值。 通过“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。【例7-2】2016年9月4日，海华公司购入需安装的冷凝设备一台。从销货方取得的增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税13 600元，公司开出一张期限为3个月的银行承兑汇票；从运输部门取得的增值税专用发票上注明的运费为1 400元，增值税为154元，包装费300元，保险费420元，款项已开出转账支票支付。9月6日，设备交使用部门安装，领用安装材料500元，发生安装人员薪酬1 380元（已用现金支付）；9月8日，设备安装完毕交付使用。（1）9月4日购入需安装固定资产时： 借：在建工程设备安装工程 82 120 应交税费应交增值税（进项税额） 13 754 贷：应付票据 93 600 银行存款 2 274海华公司编制的会计分录如下：（2）9月6日发生各项安装费时： 借：在建工程设备安装工程 1 880 贷：原材料 500 库存现金 1 380 （3）9月8日固定资产验收完毕交付使用时： 借：固定资产冷凝设备 84 000 贷：在建工程设备安装工程 84 000 自行建造的固定资产是指企业自制的生产经营所需的机器设备、生产线，自建的房屋、建筑物等。按实施的方式自营工程出包工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。 一、入账价值确定 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的全部支出。包括建造过程中耗用的材料费、人工费及其他费用等。【练一练】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。 A工程人员的应付职工薪酬 B工程耗用原材料的实际成本 C工程领用本企业商品产品的实际成本 D生产车间为工程提供水电等费用 E工程在达到预定可使用状态前进行试运转时发生的支出登记工程领用工程物资的实际成本余额：反映企业已购入但尚未领用的工程物资的实际成本。 登记企业购入为工程准备的物资等的实际成本 按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 工程物资二、账户设置核算企业为基建工程、改建工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。三、账务处理1、购入工程物资时借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额) 应交税费待抵扣进项税额 贷：银行存款等若购入工程物资用于建造不动产，且增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。2、领用工程物资时借：在建工程 贷：工程物资三、账务处理3、领用本企业外购原材料时按税法规定，购进时已全额抵扣进项税额的货物，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额。4、领用本企业商品时借：在建工程 贷：原材料借：应交税费-待抵扣进项税额 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额)三、账务处理5、发生人工及其他费用时借：在建工程 贷：应付职工薪酬 银行存款 6、工程完工，达到可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程【例7-3】 2016年7月到9月，海华公司自行建造厂房。9月1日，“在建工程厂房工程”期初余额为192 900元。2016年9月5日领用企业外购的钢材，实际成本32 000元，进项税额为5 440元（与前期耗用的钢材一并增加不动产原值已超过50%）；9月13日，为建造厂房购买建材一批，取得的增值税专用发票上列明的石灰1吨，买价1 500元；水泥5吨，买价6000元，油漆10桶，买价4 800元；增值税共计2091元，价税款已开出转账支票支付。9月14日，建造厂房领用石灰400千克，水泥1吨，油漆4桶；9月30日，分配本月在建工程人员工资费用33 030元；9月30日完工的厂房工程交付第一车间使用。海华公司编制的会计分录如下：（1）9月5日领用原材料用于在建工程时，根据领料单： 借：在建工程厂房工程 32 000 贷：原材料不锈钢 32 000 同时：借：应交税费待抵扣进项税额 2176 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2176 （2）9月13日购入工程物资时，根据增值税专用发票发票联、转账支票存根：借：工程物资石灰 1 500 水泥 6 000 油漆 4 800 应交税费应交增值税（进项税额） 2 091 贷：银行存款 14 391（3）9月14日在建工程领用工程物资时，根据领料单： 借：在建工程厂房工程 3 720 贷：工程物资石灰 600 水泥 1 200 油漆 1 920（4）9月30日分配在建工程人员工资时，根据工资费用分配表： 借：在建工程厂房工程 33 030 贷：应付职工薪酬 33 030 （5）9月30日厂房建造工程完工交付使用时，根据固定资产验收单：借：固定资产房屋建筑物（厂房） 260 750 贷：在建工程厂房工程 260 750 企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算。在出包工程方式下，企业以支付给承包单位的工程价款以及建设期间的资本化借款利息作为工程成本，主要通过“在建工程”账户核算。该账户实际成为企业与建造承包单位办理工程价款的结算账户。【例7-4】海华公司经批准建造仓库一幢,将仓库建造工程出包给无锡太湖建筑公司承建。2016年9月13日，按合理估计的工程进度及合同规定，开出转账支票向无锡太湖建筑公司预付工程款130 000元。12月28日，仓库建造工程完工, 海华公司收到无锡太湖建筑公司开出的增值税专用发票，上列工程总价款235 000元，增值税25 850。海华公司开出转账支票补付有余款款130 850元。12月30日，仓库交由冰箱车间使用。海华公司编制的会计分录如下：（1）9月13日，支付仓库建造工程进度款时 借：在建工程出包工程（仓库工程） 130 000 贷：银行存款 130 000（2）12月28日，补付仓库建造工程款时 借：在建工程出包工程（仓库工程） 105 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 510 应交税费待抵扣进项税额 10 340 贷：银行存款 130 850（3）12月30日，工程完工,达到预计使用状态，验收合格交付使用时 借：固定资产房屋及建筑物(仓库) 235 000 贷：在建工程出包工程（仓库工程） 235 000折旧定义 是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值（磨损价值）。折旧的原因因物质因素（使用而磨损、自然力影响而残旧等）或功能因素（技术上进步、消费者偏好变化等）导致固定资产服务潜力衰减。折旧的实质是一种将固定资产成本予以分摊的程序。即：将固定资产成本按期系统地计入损益（成本费用）的过程。应计提折旧总额=原值预计净残值1、固定资产原值：取得固定资产时的原始成本2、预计净残值 预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。3、预计使用寿命：经济年限而不是物理年限4、固定资产减值准备其中2、3均需合理确定，一经确定，不得随意变更。一般用固定资产原值的的一定百分比（预计净残值率）表示除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、单独计价入账的土地【注意】1、固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍需计提折旧，从下月起停止计提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。【注意】4、融资租入固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。5、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。6、因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法 一、年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 或者： 年折旧率（1净残值率）预计使用年限 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 特点：每期折旧额均相等【例7-5】海华公司于2016年9月份新购入一台价值30 000元的小型设备。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。该设备的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1-4%）5=19.2%月折旧率=19.2%12=1.6%月折旧额=30 0001.6%=480（元） 一、年限平均法 【练一练】某企业2013年9月14日购入一项固定资产，价值980万元，预计使用年限为5年。预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧，则在2013年应计提的折旧额为( )万元。48.4 一、年限平均法 二、工作量法 是指将固定资产应计折旧额在预计总工作量平均分摊的折旧方 单位工作量折旧额=应计折旧总额预计总工作量 =固定资产原值（1预计净残值率）预计总工作量 月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额特点：单位工作量折旧额是相等的【例7-6】海华公司于2016年9月份购入一辆运货卡车，价值85 000元，预计总行驶里程500 000千克，预计净残值为4 250元，10月份行驶8 000千米。该卡车10月份应计提的折旧额计算如下：单位里程应计折旧额=（85 000-4 250）500 000=0.1615（元/千米）10月份应计折旧额=8 0000.1615=1 292（元） 二、工作量法 (1)先不考虑净残值 (2)“双倍”折旧率是直线法的双倍 (3)“余额”基数是账面净值而不是原值,逐年递减 (4)后两年平均摊销账面净值=原值-累计折旧 三、双倍余额递减法 是在不考虑固定资产净残值的情况下，以两倍直线法折旧率去乘固定资产期初账面净值，计算各期折旧额的一种方法。【特点】 固定资产固定资产账面净值账面净值 折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减最后最后2年的年的年折旧额年折旧额= 固定资产固定资产账面净值账面净值 净残值净残值2 三、双倍余额递减法 年份年份预计残值预计残值年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧135002350033500435005350050 00040%2/5100%20 00020 00030 00050000-2000040%12 00032 00018 00050000-3200040%7 20039 20010 80050000-392003 650(10800-3500) 27 15050000-42850同上同上42 8503 65046 500【例7-7】海华公司于2016年9月份购入一台价值50 000元的设备。设备采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为3500元。该设备的折旧率和折旧额的计算见下表：【练一练】某企业2013年9月14日购入一项固定资产，价值980万元，预计使用年限为5年。预计净残值为12万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则在2013年应计提的折旧额为( )万元。98 三、双倍余额递减法 尚可使用年数年数总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 是以固定资产原值减去预计净残值后的应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。 该分数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和, 分子是固定资产尚可使用的年数。 四、年数总和法 年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧12345546 5005/1515 50015 500446 5004/1512 40027 900346 5003/159 30037 200246 5002/156 20043 400146 5001/153 10046 500【例7-7】海华公司于2016年9月份购入一台价值50 000元的设备。设备年数总和法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为3500元。该设备的折旧率和折旧额的计算见下表：【练一练】某企业2013年9月14日购入一项固定资产，价值980万元，预计使用年限为5年。预计净残值为12万元，采用年数总和法计提折旧，则在2013年应计提的折旧额为( )万元。80.67 四、年数总和法 该账户累计折旧 折旧额的转销数（减少额） 本期本期计提的折旧额（增加数 ）余额：固定资产累已提累计折旧额 【练一练】下列应在本月计提折旧的固定资产有（ ）A.超期使用的汽车B.上月购入暂时不需用的新设备C.季节性大修理停用的机器D.本月减少固定资产 E.上月已投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产 本月应计提折旧额= =上月计提折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产计提的折旧额+- - 实际工作中，固定资产折旧是按月计提的。企业在计提折旧时，以月初应提折旧的固定资产账面原价为依据。即当月增加固定资产，当月不提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧。BCDE借：制造费用 （生产车间固定资产计提的折旧） 管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧） 销售费用 （销售部门固定资产计提的折旧） 其他业务成本 （其他业务部门固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧 各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计提表”来进行的。分录一般如下：【例7-9】2016年10月，海华公司根据9月份“固定资产折旧计提表”及本月固定资产折旧计算表，编制10月份“固定资产折旧计提表”, 见下表：海华公司编制的会计分录如下： 借：其他业务成本 5 492 制造费用一车间 14 080 二车间 26 333.33 管理费用 3 400 贷：累计折旧 49305.33 固定资产的后续支出，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。 固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。 资本化的后续支出：与固定资产的更新改造等有关，符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），应当计入固定资产成本，即资本化，如有替换部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产的原账面价值中扣除。 资本化后续支出（一般指改良、改扩建）核算步骤： 1、将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧； 2、发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算； 3、工程试运行取得的净收入，冲减工程成本； 4、工程完工，改造后固定资产重新入账。【例7-10】海华公司2014年12月外购一条生产线，原值为400 000元，预计使用5年，预计净残值率为5，采用年限平均法计提折旧；2017年1月1日，由于该生产线的生产能力已难以满足需要，但若新建，成本过高，周期过长，于是海华公司决定对该生产线进行改扩建。2017年1月1日至3月31日，公司用三个月的时间完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出180 000元，其中以银行存款支付的100 000元，应付职工薪酬80 000元。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计其使用年限将延长3年，即预计使用年限为8年；改扩建后的生产线的预计净残值率仍为5；折旧方法仍为年限平均法。为简化计算过程，假定海华公司按年度计提固定资产折旧（不考虑其他相关税费）。海华公司有关会计处理如下：（1）2016年12月31日：生产线的年折旧额=400 000（1-5）5=76 000（元） 累计折旧的账面价值=76 0002=152 000（元） 固定资产的账面净值=400 000-152 000=248 000（元） （2）2017年1月1日，固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 248 000 累计折旧 152 000 贷：固定资产 400 000（3）2017年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 180 000 贷：银行存款 100 000 应付职工薪酬 80 000（4）2017年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时： 固定资产的入账价值=248 000+180 000=428 000（元） 借：固定资产428 000 贷：在建工程 428 000（5）2017年3月31日，重新转为固定资产时，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧： 月折旧额=428 000（1-5）（612+9）=5 019.75（元） 2017年应计提的折旧额=5 019.759=45 177.75（元） 借：制造费用 45 177.75 贷：累计折旧 45 177.75 费用化的后续支出：与固定资产有关的修理费用以及企业固定资产更新改造过程中发生的但不符合固定资产确认条件的后续支出。 企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”账户；企业专设销售机构发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出记入“销售费用”账户。【例7-11】2016年9月20日海华公司对现有的一台生产用设备进行修理维护，修理过程中发生如下支出：领用库存原材料一批，价值5000元，；维修人员工资2000元。不考虑其他相关税费。借：管理费用 7 000 贷：原材料5 000 应付职工薪酬 2 000 海华公司的会计处理如下：一、 账户设置清理固定资产发生的收益 结转固定资产清理净收益结转固定资产清理净损失核算企业因出售、报废、毁损等原因清理固定资产时所发生的收入或费用。业务步骤账务处理1、固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产2、发生清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款 应付职工薪酬3、取得出售收入或残料收入借：银行存款 / 原材料 贷：固定资产清理4、保险公司或过失人赔偿借：银行存款 / 其他应收款 贷：固定资产清理5、结转清理净损益净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理二、 账务处理 【例7-12】海华公司于2016年9月18日出售一台不需用设备，其原价为100 000元，已提折旧56 000元。企业开出的增值税专用发票上注明的售价为60 000元，增值税额为10 200元，款项已收存银行。出售时，发生各种清理费用6 300元，已开出转账支票支付。海华公司的会计处理如下：（1）将出售的固定资产转入清理，注销其原价和已提折旧借：固定资产清理 44 000 累计折旧 56 000 贷：固定资产机器设备 100 000 （2） 收到出售设备款时 借：银行存款 70 200 贷：固定资产清理 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200（3） 支付清理费用时 借：固定资产清理 6 300 贷：银行存款 6 300（4）结转出售固定资产发生的净损益： 借：固定资产清理 9 700 贷：营业外收入处置非流动资产利得 9 700 【例7-13】2016年9月25日,海华公司一辆货运汽车因意外事故损毁。该汽车原值80 000元，已提折旧30 000元，收到保险公司保险赔偿款30 000元和变价收入5 000元，一并存入银行。 海华公司的会计处理如下：（1）将毁损的货运汽车转入清理借：固定资产清理 50 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 80 000 （2）收到赔款与变价收入： 借：银行存款 35 000 贷：固定资产 清理 35 000 （3）结转清理净损失 借：营业外支出非常损失 15 000 贷：固定资产清理 15 000一、固定资产清查 1、清查时间：定期与不定期，至少每年年末。 2、 清查结果：填制“固定资产盘点报告表”或：固定资产盘盈盘亏报告表”。 3、盈亏审批：根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。二、固定资产盘盈的核算（一）账户设置调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损 企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损以前年度损益调整调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项 （1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的： 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额。 （2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的： 按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。二、固定资产盘盈的核算（二）入账价值二、固定资产盘盈的核算（三）账务处理【例7-14】海华公司于2016年12月31日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台八成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为150 000元，企业所得税税率为25，按净利润的10%计提法定盈余公积。海华公司的会计处理如下：（1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 120 000 贷：以前年度损益调整 120 000二、固定资产盘盈的核算（三）账务处理（2）确定应缴纳的所得税： 借：以前年度损益调整30 000 贷：应交税费应交所得税 30 000 0（3）结转为留存收益： 借：以前年度损益调整90 000 贷：盈余公积法定盈余公积 9 000 利润分配未分配利润 81 000（一）账户设置：“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”（二）账务处理： 1、盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产 （账面净值） 累计折旧 （已提折旧） 贷：固定资产 （原始价值）三、固定资产盘亏的核算2、按管理权限报经批准后处理时 借：其他应收款 （可收回的保险或过失人赔偿） 营业外支出 （净损失） 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢【例7-15】海华公司于2016年12月31日在对全部的固定资产进行盘查时，盘亏检测设备一台，其账面原价为50 000元，已抵扣的增值税为8 500元，已提折旧为15 000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员管理不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿20 000元。三、固定资产盘亏的核算海华公司的会计处理如下：（1）盘亏固定资产时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 43 500 累计折旧 15 000 贷：固定资产 50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 500（2）报经批准转销盘亏损失： 借：其他应收款 20 000 营业外支出盘亏损失 23 500 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 43 500 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 。即：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例7-16】2016年12月31日，海华公司洗衣机车间的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为230 000元，账面价值为256 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。海华公司的会计处理如下：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 26 000 贷：固定资产减值准备 26 000