（高职）第六章——《税收基础》ppt课件.pptx

（高职）第六章税收基础ppt课件税收税收基础基础 邓晴邓晴 张亮张亮主编主编123456目录CONTENTS7CHAPTER061第一节第一节CHAPTER ONE（一）增值税的概念增值税概述一一（一）增值税的概念增值税概述一一（二）增值税的类型增值税概述一一1生产型增值税生产型增值税是指不允许纳是指不允许纳税人从本期销税人从本期销项税额中抵扣项税额中抵扣购入固定资产购入固定资产的进项税额。的进项税额。2收入型增值税收入型增值税是指只允许纳是指只允许纳税人从本期销税人从本期销项税额中抵扣项税额中抵扣用于生产经营用于生产经营的固定资产的的固定资产的当期折旧价值当期折旧价值额的进项税额。额的进项税额。3 消费型增值税消费型增值税是指允许纳税是指允许纳税人从本期销项人从本期销项税额中抵扣用税额中抵扣用于生产经营的于生产经营的固定资产的全固定资产的全部进项税额。部进项税额。征税范围二二n 我国增值税的征税范围为：在中华人民共和国境内销售货物、我国增值税的征税范围为：在中华人民共和国境内销售货物、进口货物或者提供加工、修理修配劳务及应税行为的情况。其进口货物或者提供加工、修理修配劳务及应税行为的情况。其中，应税行为包括销售服务、无形资产或者不动产。中，应税行为包括销售服务、无形资产或者不动产。n 下列情形不属于在境内提供应税行为：下列情形不属于在境内提供应税行为：纳税人三三一切一切从事销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务从事销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务及应税行为的单位都是增值税纳税人，包括国有企业、集体企业、及应税行为的单位都是增值税纳税人，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军私有企业、股份制企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。事单位、社会团体和其他单位。一切一切从事销售、进口货物从事销售、进口货物或提供或提供加工、修理修配劳务及加工、修理修配劳务及应税应税行为的个人行为的个人都是增值税纳税人，包括个体工商户及其他个人。都是增值税纳税人，包括个体工商户及其他个人。单位单位以承包、承租、挂靠方式经营以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。税人。（一）税率税率及征收率四四A1.1.基本税率基本税率B2.2.低税率低税率11%11%C3.3.低税率低税率6%6%D4.4.零税率零税率 E5.5.其他规定其他规定（二）征收率税率及征收率四四（一）一般计税方法计税依据五五（一）一般计税方法计税依据五五（一）一般计税方法计税依据五五（一）一般计税方法计税依据五五（一）一般计税方法计税依据五五（二）简易计税方法计税依据五五应纳税额六六n 在计算出销项税额和进项税额后，就可以得出实际应纳税额。在计算出销项税额和进项税额后，就可以得出实际应纳税额。 采用一般计税方法计税缴纳增值税，纳税人的应纳税额为当期采用一般计税方法计税缴纳增值税，纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的基本计算公销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的基本计算公式为式为： 小规模纳税人发生应税行为，按照简易计税方法计税，即按销小规模纳税人发生应税行为，按照简易计税方法计税，即按销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得自行售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得自行开具增值税专用发票。其应纳税额的计算公式为开具增值税专用发票。其应纳税额的计算公式为：n 公式中的销售额与增值税一般纳税人计算应纳增值税的销售额公式中的销售额与增值税一般纳税人计算应纳增值税的销售额所包含的内容是一致的，即纳税人发生应税行为取得的全部价所包含的内容是一致的，即纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但是不包括按征收率收取的增值税税额。款和价外费用，但是不包括按征收率收取的增值税税额。征收管理七七（一）增值税纳税义务发生时间 增值税暂行条例增值税暂行条例明确规定了增值税纳税义务的发生时间有明确规定了增值税纳税义务的发生时间有以下两个方面以下两个方面：销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。第一第一进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。第二第二征收管理七七（一）增值税纳税义务发生时间征收管理七七（一）增值税纳税义务发生时间 （1 1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2 2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。发生时间为收到预收款的当天。 （3 3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （4 4）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。当天。 （5 5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。征收管理七七（二）纳税期限n 增值税增值税的纳税期限分别为的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月或者或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人应纳税额的大小分别核定。n 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。征收管理七七（三）纳税地点固定固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。机关申报纳税。非非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。款。其他其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。扣缴扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。税务机关申报缴纳扣缴的税款。进口进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。申报纳税。第二节第二节CHAPTER TWO征税范围一一n 根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，我国消费税的征税范围为：的规定，我国消费税的征税范围为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品，具体品，具体包括包括: :01生产应税消费品生产应税消费品02委托加工应税消委托加工应税消费品费品03进口应税消费品进口应税消费品04零售应税消费品零售应税消费品纳税人二二n 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例消费税暂行条例规定的消费品规定的消费品的单位和个人以及国务院确定的销售的单位和个人以及国务院确定的销售消费税暂行条例消费税暂行条例规定的消费品的其他单规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例消费税暂行条例缴纳消费税。缴纳消费税。n 具体来说，消费税的纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费具体来说，消费税的纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；零售应税消费品的单位和品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；零售应税消费品的单位和个人；自产自用应税消费品的单位和个人。个人；自产自用应税消费品的单位和个人。n 进口的应税消费品，尽管其生产地不在我国境内，但其在我国境内销售和消费，进口的应税消费品，尽管其生产地不在我国境内，但其在我国境内销售和消费，为了平衡进口应税消费品与本国应税消费品的税负，必须由从事进口应税消费品为了平衡进口应税消费品与本国应税消费品的税负，必须由从事进口应税消费品的进口商或者代理商按照规定缴纳消费税。个人携带或者邮寄入境的应税消费品的进口商或者代理商按照规定缴纳消费税。个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳。的消费税，连同关税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳。税目和税率三三n 我国现行消费税设置了我国现行消费税设置了1515个税目，有的税目还进一步划分了若个税目，有的税目还进一步划分了若干子目。干子目。n 消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。现消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。现行消费税税目税率（税额）见表行消费税税目税率（税额）见表6-16-1。计税依据四四n 按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。消费税为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。消费税的计税方法见表的计税方法见表6-26-2。应纳税额五五（一）生产销售环节应纳消费税的计算在在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以比例税率。其基本计算公式为：应纳税额消费品的销售额乘以比例税率。其基本计算公式为：应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率在在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以定额税率。基本计算公式为：应纳税额消费品的销售数量乘以定额税率。基本计算公式为：应纳税额= =应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率现行现行消费税的征税范围中，消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为：应纳只有卷烟、白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为：应纳税额税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售额销售额比例税率比例税率应纳税额五五（二）自产自用应税消费品应纳消费税的计算n 所谓所谓，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。n 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算应纳税额。这里的照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算应纳税额。这里的“同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期的销售价格高低不同，应的销售价格。如果当月同类消费品各期的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算，但销售的应税消费品有下列情况之一按销售数量加权平均计算，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算的，不得列入加权平均计算：应纳税额五五（二）自产自用应税消费品应纳消费税的计算n 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算纳税。n 组成计税价格的计算分为两种情况：组成计税价格的计算分为两种情况：应纳税额五五（三）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算，按照受托方的同类消费品的销售价格，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指受托方（即代收代缴义计算纳税。同类消费品的销售价格是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费务人）当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算，但销品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：应纳税额五五（三）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算n 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。照组成计税价格计算纳税。应纳税额五五（四）进口环节应纳消费税的计算n 纳税人进口应税消费品，应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。纳税人进口应税消费品，应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。n 公式中所称公式中所称“关税完税价格关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。，是指海关核定的关税计税价格。n 进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。应纳税额五五（五）零售环节应纳税额的计算n 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费分别核算的并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。费税。征收管理六六（一）纳税义务发生时间n （1 1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：纳税人采取）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；纳税赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；纳税人采取托人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，为发出应税消费品并办妥收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得托收手续的当天；纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。索取销售款凭据的当天。n （2 2）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。当天。n （3 3）纳税人委托加工收回应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人）纳税人委托加工收回应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。提货的当天。n （4 4）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。征收管理六六（二）纳税期限n 按照按照的规定，消费税的纳税期限分别为的规定，消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、10 10 日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度；纳税人的个季度；纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。n 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发纳税人进口应税消费品，应当自海关填发之日起之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。征收管理六六（三）纳税地点 （1 1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 （2 2）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；除此之外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；除此之外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关代收代缴消费税税款。地主管税务机关代收代缴消费税税款。 （3 3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。税。 （4 4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税报纳税。第三节第三节CHAPTER THREE是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。在我国现行税制中，企业所得税是仅次对象所征收的一种税。在我国现行税制中，企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。企业所得税在国外被称为于增值税的第二大税种。企业所得税在国外被称为“公司税公司税”、“公司所得税公司所得税”、“法人税法人税”或或“法人所得税法人所得税”。目前，世界。目前，世界上有上有160160多个国家和地区开征了这种所得税。多个国家和地区开征了这种所得税。n 我国现行企业所得税的基本规范，是我国现行企业所得税的基本规范，是20072007年年3 3月月1616日第十届全日第十届全国人民代表大会第国人民代表大会第5 5次会议通过的次会议通过的中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税法税法（以下简称（以下简称企业所得税法企业所得税法）和）和20072007年年1111月月2828日国务日国务院第院第197197次常务会议通过的次常务会议通过的中华人民共和国企业所得税法实中华人民共和国企业所得税法实施条例施条例（以下简称（以下简称企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例），以及国务），以及国务院财政、税务部门发布的相关规定。院财政、税务部门发布的相关规定。企业所得税的特点与作用一一（一）企业所得税的特点n 按照现代税收理论，所得税具有普遍征收、有利于公平和富有按照现代税收理论，所得税具有普遍征收、有利于公平和富有弹性等特性，而征收企业所得税的重要理由，更是基于其公平弹性等特性，而征收企业所得税的重要理由，更是基于其公平和合理性。在当代经济社会中，企业经营非常普遍，且在法律和合理性。在当代经济社会中，企业经营非常普遍，且在法律上与个人或股东个人不同。因此，在企业利润没作分配之前，上与个人或股东个人不同。因此，在企业利润没作分配之前，仍为企业之所得，不能作为个人或股东个人所得，当然也就不仍为企业之所得，不能作为个人或股东个人所得，当然也就不能对其征收个人所得税。如果企业所得可不征税，则当企业盈能对其征收个人所得税。如果企业所得可不征税，则当企业盈利时，就可能将盈利保留不作分配，以逃避个人所得税，就会利时，就可能将盈利保留不作分配，以逃避个人所得税，就会出现税收负担的不公平。因此，在各国所得税税制中既有个人出现税收负担的不公平。因此，在各国所得税税制中既有个人所得税，也有企业（公司）所得税。所得税，也有企业（公司）所得税。企业所得税的特点与作用一一（一）企业所得税的特点n 我国企业所得税具有以下特点：我国企业所得税具有以下特点：企业所得税的特点与作用一一（二）企业所得税的作用n 企业所得税在组织财政收入、促进经济增长、进行宏观调控等方面具有重企业所得税在组织财政收入、促进经济增长、进行宏观调控等方面具有重要作用。企业所得税调节的是国家与企业之间的利润分配关系，这种分配要作用。企业所得税调节的是国家与企业之间的利润分配关系，这种分配关系是我国经济分配制度中最重要的一个方面，是处理其他分配关系的前关系是我国经济分配制度中最重要的一个方面，是处理其他分配关系的前提和基础。企业所得税的作用主要体现在以下两个方面提和基础。企业所得税的作用主要体现在以下两个方面：企业所得税的纳税义务人二二n 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的经济组织，包括企业、事业单位、社会团体、非企事业单位和从入的经济组织，包括企业、事业单位、社会团体、非企事业单位和从事经营活动的其他组织。事经营活动的其他组织。n 我国根据国际上的通行做法，按照我国根据国际上的通行做法，按照“地域管辖权地域管辖权”和和“居民管辖权居民管辖权”的双重标准，将企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业的双重标准，将企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。企业所得税的纳税义务人三三企业所得税的税率四四n 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%的比例税率。的比例税率。n 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于境内的所得，适用税率为来源于境内的所得，适用税率为20%20%。n 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。n 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。企业所得税的计税依据五五（一）一般规定n 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。n 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业实际发生的与取允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。n 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。n 应纳税所得额的计算公式应纳税所得额的计算公式：n 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理与税收法律、行政法规的规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当按照税收法律、行政法规的规定计算。不一致的，应当按照税收法律、行政法规的规定计算。企业所得税的计税依据五五（二）收入总额的确定n 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。的收入。n 企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。n 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。企业所得税的计税依据五五（二）收入总额的确定 （1 1）销售货物收入）销售货物收入 （2 2）提供劳务收入）提供劳务收入 （3 3）转让财产收入）转让财产收入 （4 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益 （5 5）利息收入）利息收入 （6 6）租金收入）租金收入 （7 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入 （8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入 （9 9）其他收入）其他收入 （1010）视同销售货物、转让财产或者提供劳务收入）视同销售货物、转让财产或者提供劳务收入企业所得税的计税依据五五（二）收入总额的确定 a.a.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；险和报酬转移给购货方； b.b.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；管理权，也没有实施有效控制； c.c.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； d.d.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。企业所得税的计税依据五五（二）收入总额的确定a.a.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；b.b.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；c.c.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入（如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入）；确认收入（如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入）；d.d.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。企业所得税的计税依据五五（二）收入总额的确定a.a.提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量，交易的完工进度能够可靠地确定，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地地计量，交易的完工进度能够可靠地确定，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。核算。b.b.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。c.c.企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入的总额，乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收税期末提供劳务收入的总额，乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入。同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣入后的金额，确认为当期劳务收入。同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。企业所得税的计税依据五五（二）收入总额的确定a.a.安装费应根据安装完工进度确认收入。安装费应根据安装完工进度确认收入。b.b.宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。c.c.广告的制作费应根据制作广告的完工进度确认收入。广告的制作费应根据制作广告的完工进度确认收入。d.d.软件费为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。软件费为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。e.e.包含在商品售价内且可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。包含在商品售价内且可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。f.f.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入。g.g.会员费在取得该会员费时确认收入。会员费在取得该会员费时确认收入。h.h.特许权费。特许权费。i.i.劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。企业所得税的计税依据五五（二）收入总额的确定企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。更手续时，确认收入的实现。除国务院财政、税务部门另有规定外，除国务院财政、税务部门另有规定外，应按照被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期确定应按照被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现。收入的实现。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。按照合同约定的承租方应付租金的日期确认收入的按照合同约定的承租方应付租金的日期确认收入的实现。实现。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。企业所得税的计税依据五五（二）收入总额的确定 不征税收入是指根据企业所得税原理，从性质上和根源上不属不征税收入是指根据企业所得税原理，从性质上和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务的收入，于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务的收入，其不属于税收优惠的范畴。其不属于税收优惠的范畴。企业所得税的计税依据五五（二）收入总额的确定 免税收入，是指企业取得的相关收入负有纳税义务，而政府根免税收入，是指企业取得的相关收入负有纳税义务，而政府根据社会经济政策目标的需要，可以在一定时期对其免予征税，据社会经济政策目标的需要，可以在一定时期对其免予征税，而在一定时期又有可能恢复征税的收入，它属于税收优惠的范而在一定时期又有可能恢复征税的收入，它属于税收优惠的范畴。其内容包括：畴。其内容包括：企业所得税的计税依据五五（三）扣除项目企业所得税法企业所得税法规定，企业实际发生规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。必须能够提供有效和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。必须能够提供有效证明，证明有关支出确属已经实际发生。证明，证明有关支出确属已经实际发生。 企业发生的支出要准确划分资本性支出和收益性支出。资本性支出企业发生的支出要准确划分资本性支出和收益性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税法规定分期折旧或摊销计入有不得在发生当期直接扣除，必须按税法规定分期折旧或摊销计入有关成本费用；收益性支出在发生当期直接扣除。关成本费用；收益性支出在发生当期直接扣除。企业所得税的计税依据五五（三）扣除项目（1 1）工资薪金支出）工资薪金支出。（。（2 2）职工福利）职工福利费支出费支出。（。（3 3）工会经费）工会经费。（。（4 4）职工教育经费）职工教育经费。（。（5 5）社会保）社会保险费和住房公积金险费和住房公积金。（。（6 6）借款费用和利息支出）借款费用和利息支出。（。（7 7）业务招）业务招待费待费。（。（8 8）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费。（。（9 9）环境保护专项基金）环境保护专项基金。（1010）租赁费）租赁费。（。（1111）劳动保护费）劳动保护费。（。（1212）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出。（1313）总机构分摊的费用）总机构分摊的费用。（。（1414）资产损失。）资产损失。企业所得税的计税依据五五（三）扣除项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；企业所企业所得税法得税法第第9 9条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；企业之间支付的管理费、企业内营业机构定的准备金支出；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；与取得收入无关的其他支出。之间支付的利息；与取得收入无关的其他支出。企业所得税的计税依据五五（四）亏损弥补n 税税前允许弥补的亏损，是指纳税年度收入总额减除不征税收入、前允许弥补的亏损，是指纳税年度收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。纳税人发生年度亏损的，免税收入和各项扣除后小于零的数额。纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5 5年。年。5 5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。而且，年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外机构的亏损不得抵企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。减境内营业机构的盈利。资产的税务处理六六（一）固定资产的税务处理 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的使用时间超过而持有的使用时间超过1212个月的非货币性资产，包括房屋、建个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。设备、器具、工具等。资产的税务处理六六（一）固定资产的税务处理 （1 1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该项资产）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途发生的其他支出