（高职）任务4 委托加工物资的核算ppt课件.ppt

（高职）任务4 委托加工物资的核算ppt课件财务会计实务财务会计实务项目四项目四 存货核算存货核算 存货概述存货概述0101 原材料的核算原材料的核算0202 周转材料的核算周转材料的核算0303 委托加工物资的核算委托加工物资的核算0404存货期末清查与计价的核算存货期末清查与计价的核算0505项目四项目四 存货核算存货核算 0505库存商品的核算库存商品的核算0606项目四项目四 存货核算存货核算学习任务学习任务学习内容学习内容委托加工物资的核算委托加工物资的核算发出加工材料核算发出加工材料核算支付加工费及相关税金核算支付加工费及相关税金核算支付往返运杂费核算支付往返运杂费核算收回加工物资核算收回加工物资核算【任务描述任务描述】1.明确委托加工物资的核算内容；2.确定委托加工物资的实际成本；3.设置相关账户，组织对委托加工物资业务各环节的核算。【知识准备】【知识准备】一、委托加工物资的核算内容一、委托加工物资的核算内容委托加工物资是指企业发给外单位委托其加工的物资。委托加工物资的会计处理主要包括拨付加工材料、支付加工费及税费、收回加工物资等业务。 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算核算内容核算内容拨付加工材料（拨付加工材料（发料单发料单）支付加工费及税金（支付加工费及税金（发票、支票等结算凭证发票、支票等结算凭证）支付往返运杂费（支付往返运杂费（发票、支票等结算凭证发票、支票等结算凭证） 收回加工物资（收回加工物资（入库单入库单） 原材料原材料 库存商品库存商品 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算科目设置科目设置拨付的加工材料成本拨付的加工材料成本支付的加工费支付的加工费支付的消费税支付的消费税支付的往返运杂费支付的往返运杂费收回入库的加工物资收回入库的加工物资的实际成本的实际成本 尚未收回的加工物尚未收回的加工物资的实际成本资的实际成本 委托加工物资委托加工物资 根据受托加工单根据受托加工单位设置明细账户位设置明细账户 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算1.拨付委托加工材料【做中学做中学4-24】A公司委托B公司加工应税消费品。拨付甲材料实际成本80 000元，受托方开具增值税专用发票所列加工费10 000元，增值税l 600元；该商品适用的消费税税率为10。A公司开出支票一张支付加工费及税费。委托加工物资收回后立即销售。拨付原材料时：借：委托加工物资B公司 80 000 贷：原材料甲材料 80 0002.支付加工费及相关税费（1）委托加工物资收回后立即销售，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的实际成本。【做中学做中学4-25】接【做中学做中学4-24】支付加工费及税费时： 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算消费税计税组成价格=(80 000+10 000)(110) =100 000（元） 支付代扣代缴的消费税=100 00010=10 000（元） 借：委托加工物资B公司 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) l 600 贷：银行存款 21 600（2）委托加工物资收回后还需继续加工成其他应税消费品【做中学做中学4-26】接【做中学做中学4-24】假如A公司收回该项委托加工物资后，继续生产其他应税消费品，支付加工费及税费，验收入库的会计处理如下： 借：委托加工物资B公司 10 000 应交税费应交消费税 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 600 贷：银行存款 21 600 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算3.委托加工物资及剩余物资收回【做中学做中学4-27】接【做中学做中学4-24】验收入库后用于直接验收入库后用于直接出售出售： 委托加工物资实际成本=80 000+20000（10 000+10 000）=100 000（元） 借：库存商品 100 000 贷：委托加工物资B公司 100 000 验收入库后用于连续生产其他应税消费品验收入库后用于连续生产其他应税消费品： 委托加工物资实际成本=80 000+10 000=90 000（元） 借：原材料 90 000 贷：委托加工物资B公司 90 000 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算【任务举例】【任务举例】【实例【实例4-5】委托加工物资委托加工物资甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用消费税税率为5%，甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：（1）甲企业发出A材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2%。（2）按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元（不含增值税），以及相应的增值税和消费税。（3）企业用银行存款支付往返运杂费600元（不考虑增值税进项税额）。（4）甲企业委托乙企业加工完成后的B材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算要求：（1）计算甲企业应支付的增值税和消费税。（2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录。【工作过程】【工作过程】第一步，首先核算发出的加工材料，计算并结转发出材料应负担的成本差异： 借：委托加工物资乙企业 71 400 贷：原材料A材料 70 000 材料成本差异A材料 1 400第二步，计算并核算应支付的加工费、增值税与消费税：消费税计税价格=(71400+4600) (15%)=80000（元）应交消费税=800005=4000（元）应交增值税=460016=736（元） 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算借：委托加工物资乙企业 4 600 应交税费应交增值税(进项税额) 736 应交消费税 4 000 贷：银行存款 9 336第三步，核算支付的往返运费： 借：委托加工物资乙企业 600 贷：银行存款 600第四步，加工完毕，收回加工物资，验收入库： 借：原材料B材料 80 000 贷：委托加工物资乙企业 76 600 材料成本差异B材料 3 400 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算账务处理总结账务处理总结 （1）拨付加工材料）拨付加工材料 借借:委托加工物资委托加工物资-某某单位某某单位 贷贷:原材料（或库存商品）原材料（或库存商品） 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算账务处理总结账务处理总结 （2）支付加工费及税金（不涉及消费税）支付加工费及税金（不涉及消费税） 借借:委托加工物资委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷:银行存款等银行存款等 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算账务处理总结账务处理总结 （2）支付加工费及税金（涉及消费税）支付加工费及税金（涉及消费税）收回收回后的加工物资后的加工物资直接对外销售直接对外销售，消费税计入成本，消费税计入成本 借借:委托加工物资委托加工物资（加工费加工费+消费税消费税） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷:银行存款等银行存款等 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算2.2.账务处理账务处理 （2）支付加工费及税金（涉及消费税）支付加工费及税金（涉及消费税）收回收回后的加工物资后的加工物资连续用于生产其他应税消费品连续用于生产其他应税消费品，消费税不计入成本，可抵扣消费税不计入成本，可抵扣 借借:委托加工物资（委托加工物资（加工费加工费） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交税费应交税费应交应交消费税消费税 贷贷:银行存款等银行存款等 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算账务处理总结账务处理总结 （3）支付往返运杂费）支付往返运杂费 借借:委托加工物资委托加工物资 贷贷:银行存款等银行存款等（4）收回加工物资）收回加工物资 借借:原材料（或库存商品）原材料（或库存商品） 贷贷:委托加工物资委托加工物资 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算课堂练习课堂练习业务业务1：A公司委托公司委托B公司加工应税消费品。拨付原公司加工应税消费品。拨付原材料实际成本材料实际成本80000元，受托方开具增值税专用发票元，受托方开具增值税专用发票所列加工费所列加工费10000元，该商品适用的消费税税率为元，该商品适用的消费税税率为10%。A公司开出一张支票支付加工费及相关税金。公司开出一张支票支付加工费及相关税金。委托加工物资收回后立即销售。委托加工物资收回后立即销售。 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算拨付加工材料：拨付加工材料：借：委托加工物资借：委托加工物资B公司公司 80 000 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 80 000支付加工费及税金：支付加工费及税金：支付增值税支付增值税=1000016%=1600（元）（元）消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（80000+10000）（1-10%）=100000（元）（元）支付代扣代交消费税支付代扣代交消费税=10000010%=10000（元）（元）参考答案参考答案 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算参考答案参考答案由于收回后直接对外销售，因此由于收回后直接对外销售，因此借：委托加工物资借：委托加工物资B公司公司 20 000（10000+10000） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 600 贷：银行存款贷：银行存款 21 600收回加工物资：收回加工物资：借：库存商品借：库存商品 100 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 100 000 思考：如果收回后用于连续加工其他应税消费品，在支付加工费时又该如何思考：如果收回后用于连续加工其他应税消费品，在支付加工费时又该如何处理？处理？加工费消费税消费税 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算 参考答案参考答案账务处理如下：账务处理如下：1.1.甲企业发出加工材料时甲企业发出加工材料时发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=70000=700002%=14002%=1400（元）（元）借：委托加工物资借：委托加工物资 71 40071 400 贷：原材料贷：原材料 70 00070 000 材料成本差异材料成本差异 1 4001 4002.2. 甲企业开出支票支付加工费以及相关税金时甲企业开出支票支付加工费以及相关税金时支付的增值税支付的增值税=4600=460016%=73616%=736消费税组成计税价格消费税组成计税价格= =（71400+460071400+4600）（1-5%1-5%）=80000=80000（元）（元）应支付的消费税应支付的消费税=80000=800005%=40005%=4000（元）（元） 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算 参考答案参考答案 借：委托加工物资借：委托加工物资 4 6004 600 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 736736 应交消费税应交消费税 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 3369 3363 .3 .甲企业支付往返运杂费甲企业支付往返运杂费600600元（不考虑增值税进项税额）元（不考虑增值税进项税额）借：委托加工物资借：委托加工物资 600600 贷：银行存款贷：银行存款 6006004.4.甲企业收回加工材料甲企业收回加工材料委托加工物资实际成本委托加工物资实际成本=71400+4600+600=76600=71400+4600+600=76600（元）（元）借：原材料借：原材料 8000080000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 76 60076 600 材料成本差异材料成本差异 3 4003 400 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算课堂练习课堂练习 练习练习1：某公司委托乙企业加工可直接对外销售的商品某公司委托乙企业加工可直接对外销售的商品1075010750件，件，有关的经济业务如下：有关的经济业务如下：（1 1）3 3月月2828日，发出材料一批，计划成本为日，发出材料一批，计划成本为200000200000元，材料成元，材料成本差异率为本差异率为-1%-1%；（；（2 2）4 4月月2828日，支付商品加工费日，支付商品加工费30003000元，增元，增值税值税480480元，支付应交纳的消费税元，支付应交纳的消费税1500015000元；（元；（3 3）5 5月月2 2日，用日，用银行存款支付往返运费银行存款支付往返运费20002000元；（元；（4 4）5 5月月4 4日，上述商品日，上述商品1075010750件，加工完毕，公司已办理验收入库手续。要求：编制委托加件，加工完毕，公司已办理验收入库手续。要求：编制委托加工物资发出，支付有关税、费，以及委托加工物资收回等业务工物资发出，支付有关税、费，以及委托加工物资收回等业务会计分录。会计分录。 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算参考答案参考答案:（1 1）借：委托加工物资）借：委托加工物资 198000198000 材料成本差异材料成本差异 20002000 贷：原材料贷：原材料 200000200000（2 2）借：委托加工物资）借：委托加工物资 1800018000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 480480 贷：银行存款贷：银行存款 1848018480（3 3）借：委托加工物资）借：委托加工物资 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000（4 4）借：库存商品）借：库存商品 218000218000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 218000218000 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算课外练习课外练习 练习练习1：2018年年6月月8日东方股份有限责任公司委托南日东方股份有限责任公司委托南方有限公司加工烟丝一批。发出烟叶成本为方有限公司加工烟丝一批。发出烟叶成本为40 000元，元，应支付的加工费为应支付的加工费为10 000元，增值税元，增值税1 600元，烟丝元，烟丝的消费税税率为的消费税税率为30%。6月月15日，收到增值税专用发日，收到增值税专用发票以转账支票支付相关款项，并于当日收回烟丝，烟票以转账支票支付相关款项，并于当日收回烟丝，烟丝直接对外销售。丝直接对外销售。 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算课外练习课外练习 练习练习2：2018年年6月月8日东方股份有限责任公司委托南日东方股份有限责任公司委托南方有限公司加工烟丝一批。发出烟叶成本为方有限公司加工烟丝一批。发出烟叶成本为40 000元，元，应支付的加工费为应支付的加工费为10 000元，增值税元，增值税1 600元，烟丝元，烟丝的消费税税率为的消费税税率为30%。6月月15日，收到增值税专用发日，收到增值税专用发票以转账支票付款，并于当日收回烟丝，烟丝收回后票以转账支票付款，并于当日收回烟丝，烟丝收回后用于生产卷烟。用于生产卷烟。 任务任务4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算