（高职）任务2资本公积和其他综合收益的核算ppt课件.pptx

（高职）任务2 资本公积和其他综合收益的核算ppt课件【任务描述】对涉及“资本公积”、“其他综合收益”科目的各种类型业务准确地进行确认、计量、记录和报告。【知识准备】一一、资本公积核算资本公积核算（一）（一）资本资本公积概述公积概述资本公积是企业收到的投资者投入资本中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及其他资本公积。站在所有者权益的角度上来看，资本公积和实收资本没有任何区别。只不过实收资本是一个法律概念，资本公积是不能进入这个法律概念的所有者权益。因此有人认为资本公积是一种储备资本形式，最终会通过一个特定的程序转入实收资本。（二）（二）资本资本公积的公积的核算核算1.科目科目设置设置任务2 资本公积和其他综合收益的核算 资本公积 资本公积转出 资本公积的增加额 或冲减的金额 资本公积的期末余额备注：还应设置资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等明细科目进行明细分类核算。2.资本溢价的核算资本溢价是用于核算有限责任公司成立后，企业重组或有新的投资者介入时，投资者的出资额高于其应享有的投资比例的金额部分。任务2 资本公积和其他综合收益的核算【做中学做中学11-10】甲有限责任公司有A、B和C三位出资人，在设立时，每人出资100万元，经营三年后，有一位投资者D，愿意以160万元的现金出资占甲公司实收资本份额的25%。甲公司根据上述业务编制会计分录如下：借：银行存款 1 600 000 贷：实收资本D 1 000 000 资本公积资本溢价 600 0003.股本溢价的核算 股份有限公司是以发行股票的方式募集股本的。如前所述，股份有限公司发行股票时，按照股票发行价和股票面值的关系，股票的发行方式有三种：溢价发行、平价发行和折价发行。溢价发行，是指股票的发行价格高于股票面值，在这种情况下，企业应借记“银行存款”等科目，按照股票面值和发行股数的乘积，贷记“股本”科目，两者之间的差额记入“资本公积股本溢价”科目。发行过程中发生的费用，有溢价时应从溢价中予以抵扣，倘若溢价不足以抵扣时，应首先冲减盈余公积，倘若盈余公积不足以抵扣，则再冲减未分配利润 。任务2 资本公积和其他综合收益的核算【做中学做中学11-11】甲股份有限公司以每股5元的价格发行普通股800万股，每股面值1元，另支付发行过程中发生的相关费用40万元。甲公司根据上述业务编制会计分录如下：发行收益：5800=4 000（万元）股本金额：1800=800（万元）股本溢价：4 000-800-40=3 160（万元）借：银行存款 39 600 000 贷：股本 8 000 000 资本公积股本溢价 31 600 0004.其他资本公积的核算其他资本公积，是指在资本或股本溢价项目以外形成的资本公积。任务2 资本公积和其他综合收益的核算【做中学做中学11-12】甲公司以银行存款800万元向乙公司进行投资，持股比例为20%，并对该公司有重大影响，因此采用权益法对该项投资进行核算，年末，乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了80万元，假定除此以外，乙公司所有者权益没有任何变化且资产的账面价值和公允价值一致，甲公司持股比例也未变化，请根据上述业务编制会计分录。不考虑其他因素，甲公司应编制的会计分录如下：借：长期股权投资乙公司（其他权益变动） 160 000 贷：资本公积其他资本公积 160 000 甲公司对乙公司投资增加的其他资本公积=80 20%=160000（元） 任务2 资本公积和其他综合收益的核算二、其他综合收益核算（一）其他综合收益概述其他综合收益主要包括计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：1.企业可供出售金融资产持有期间公允价值的变动；2.企业自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额；3.权益法下，在持股比例不变的情况下，被投资方其他综合收益变动，投资方相应地予以调整长期股权投资账面价值；4.企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务时，企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额计入其他综合收益。（二）科目设置“其他综合收益”科目，属于所有者权益类的科目三、其他综合收益（三）业务核算（三）业务核算1、 借：可供出售金融资产的公允价值上升 可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益2、 自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额： 借：投资性房地产成本（公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（借方差额） 贷：固定资产 其他综合收益（贷方差额）二、其他综合收益【做中学11-13】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1200万元。除该事项外，B企业当期实现的净损益为6400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：借：长期股权投资损益调整 19 200 000 其他综合收益 3 600 000 贷：投资收益（640030%）19 200 000 其他综合收益权益法下重分类进损益的其他综合收益变动中享有的份额（120030%）3 600 000【工作实例【工作实例11-2】资本公积】资本公积和其他综合收益和其他综合收益的核算的核算某有限责任公司于2018年发生如下业务，可能涉及资本公积的核算：（1）将自用办公楼改变用途对外出租，并办妥有关手续，手续办妥当日，房产估价6 000万元。该房产账面价值5 000万元，已计提折旧200万元。（2）应支付甲公司货款50万元，因甲公司破产而无法支付。（3）将持有的一项公司债券由债权投资（或持有至到期投资）转换为其他债权投资（或可供出售金融资产），债券面值60万元、溢价20万元，转换日债券的公允价值为100万元。（4）收到投资者投入的一固定资产，评估价值为40万元，折算的资本份额为30万元。要求：请判断上述业务是否影响资本公积，并完成上述业务的会计处理。任务2 资本公积和其他综合收益的核算【工作过程】【工作过程】第一步，根据所学知识，对上述业务进行判断：业务（1）不影响资本公积。需要使用“其他综合收益”进行核算。业务（2）不影响资本公积。业务（3）不影响资本公积。需要使用“其他综合收益”进行核算。业务（4）影响资本公积。第二步，根据上述判断编制会计分录：业务（1）：借：投资性房地产成本 60 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 50 000 000 其他综合收益 12 000 000业务（2）：借：应付账款甲公司 500 000 贷：营业外收入 500 000 任务2 资本公积和其他综合收益的核算业务（3）：借：其他债权投资（或可供出售金融资产）成本 1 000 000 贷：债权投资（或持有至到期投资）成本 600 000 利息调整 200 000 其他综合收益-金融资产重分类变动损益 200 000业务（4）：借：固定资产 400 000 贷：实收资本 300 000 资本公积资本溢价 100 000任务2 资本公积和其他综合收益的核算