（高职）任务3应付债券核算ppt课件.pptx

（高职）任务3 应付债券核算ppt课件【任务描述任务描述】1.计算应付债券的发行价格，确定债券的发行方式；2.按照实际利率法结算应付债券的利息费用及摊销金额；3.设置“应付债券”等会计科目完成应付债券的发行、利息计提、到期偿还本息的账务处理。任务3 应付债券核算【知识准备】【知识准备】一、应付债券概述一、应付债券概述 债券是由国家机关、金融机构、社会团体、企业为了筹集资金向投资人出具的，保证在一定期限内按照约定的条件，到期还本付息的有价证券。企业发行债券是筹集长期资金的方式之一。企业发行债券必须符合法定条件并按法定程序报经批准。发行债券筹集的资金可用于购建固定资产，也可用于补充流动资金。二、应付债券的核算二、应付债券的核算1.公司债券发行方式 企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行分面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。（1）按面值发行（平价发行） 票面利率=市场利率（2）溢价发行 票面利率市场利率（3）折价发行 票面利率市场利率任务3 应付债券核算【提示提示】从资金的时间价值来考虑，债券的发行价格由两部分组成：一是债券到期还本面值的现值；二是债券各期利息的年金现值。其计算公式如下： 债券发行价格=债券面值的现值+各期利息的现值 =债券面值（1+市场利率）+债券面值票面利率（1+市场利率）2.科目设置为了反映企业发行债券筹资的情况，应设置“应付债券”科目核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。并设置以下明细科目予以核算。应付债券面值 利息调整 应计利息任务3 应付债券核算 应付债券 应付债券的本金和利息 归还的债券本金和利息 尚未偿还的长期债券备注备注：“应付债券利息调整”明细科目主要核算债券发行时的溢折价金额及其溢折价的摊销业务。摊销的目的是当债券到期时，将债券的账面价值恢复到面值的水平，或者说在债券到期时，要将“利息调整”的溢折价全部摊销完毕任务3 应付债券核算3.应付债券的会计处理 （1）一般公司债券发行平价发行时：借：银行存款 贷：应付债券面值溢价发行时：借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整折价发行时：借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值任务3 应付债券核算（2）利息调整的摊销（按期计提利息）分期付息一次还本的债券利息调整的摊销：溢价发行的摊销：借：在建工程 研发支出 制造费用 财务费用 应付债券利息调整 贷：应付利息折价发行的摊销：借：在建工程 研发支出 制造费用 财务费用 贷：应付债券利息调整 应付利息任务3 应付债券核算到期一次还本付息的债券思考：与分期付息一次还本的债券的核算差异在哪里？差异：应付债券应计利息（3）到期归还本息借：应付债券面值 应计利息（一次还本付息） 应付利息（分期付息） 贷：银行存款任务3 应付债券核算【做中学9-5】2013年12月31日，某公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 0000.7835+10 000 0006%4.3295=10 432 700(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表9-2所示。 任务3 应付债券核算任务3 应付债券核算付息日期付息日期支付利息支付利息（A=面值面值票面利票面利率）率）利息费用利息费用（B=D实际利实际利率）率）摊销的利息调摊销的利息调整整（C=A-B）应付债券摊余应付债券摊余成本成本（D）2013-12-31 10 432 7002014-12-31600 000521 63578 36510 354 3352015-12-31 600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752016-12-31 600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342017-12-31 600 000509 282.7290 717.2810 094 937.062018-12-31 600 000505 062.94*94 937.0610 000 000表9-2 利息费用计提摊销表 单位：元注：表中标“*”为尾数调整。 根据表9-2的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2013年12月31日发行债券时：借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 700（2）2014年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 0002015年、2016年、2017年确认利息费用的会计处理同2014年。 任务3 应付债券核算（3）2018年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等 505 062.94 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 000 任务3 应付债券核算【任务举例任务举例】【工作实例工作实例9-3】应付债券核算应付债券核算某上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为16%。有关资料如下： (1)2014年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还。假定不考虑支付的发行费用以及发行期间冻结资金产生的利息收入。 (2)生产线建造工程采用自营方式，于2015年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 120万元，2015年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。 任务3 应付债券核算(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2018年1月10日支付2017年度利息，一并偿付面值。 要求：根据上述资料，进行相关账务处理。【操作步骤】第一步：2014年12月31日发行债券时，确认长期负债。 借：银行存款 80 000 000 贷：应付债券面值 80 000 000 第二步：2015年1月1日 ，购入需安装的机器设备，计入在建工程（进项税额可以抵扣） 借：在建工程 70 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 11 200 000 贷：银行存款 81 200 000 任务3 应付债券核算 2015年12月31日支付安装费用时借：在建工程 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 第三步：2015年12月31日，计算债券利息并进行会计处理 应计债券利息=8 0004.5%=360（万元）借：在建工程 3 600 000 贷：应付利息 3 600 000第四步：2015年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，计算固定资产的入账价值 固定资产的入账价值=7 000+100+360=7 460(万元) 借：固定资产 74 600 000 贷：在建工程 74 600 000 任务3 应付债券核算第五步：利息、本金偿还处理(1)2016年1月10日支付利息 借：应付利息 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000(2)2016年12月31日确认债券利息的会计分录 借：财务费用 3 600 000 贷：应付利息 3 600 000 (3)2018年1月10日付息还本 借：应付债券面值 80 000 000 应付利息 3 600 000 贷：银行存款 83 600 000 任务3 应付债券核算