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（高职）任务4 应交税费的核算ppt课件 消费消费税的税的核算核算 增值增值税的税的核算核算 学习内容学习内容任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算 其他税费的核算其他税费的核算【任务描述任务描述】1.根据企业经济业务判定应缴纳的税种；2.计算确定企业应交增值税、消费税等税的应纳税额；3.进行相关涉税业务的会计处理；4.开设并登记应交税费明细账簿。【知识准备知识准备】 根据我国税法规定，企业应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。这些应交的税费在尚未缴纳之前，形成企业的一项负债。 为了核算和监督企业各种税费的交纳情况，企业应当设置“应交税费”科目。任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算计提企业应交的各计提企业应交的各项税费时项税费时尚未缴纳的各项税费尚未缴纳的各项税费任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。 一一、应交增值税的、应交增值税的核算核算概述概述 分类分类 增值税是指对我国境内增值税是指对我国境内销售货物、销售货物、劳务、服务、无形资产劳务、服务、无形资产或者不动产以及或者不动产以及进口货物进口货物的单位和的单位和个人，就其个人，就其销售货物、无形销售货物、无形资产、不动产，以及提供应税劳务、服务的增值额和货物进口资产、不动产，以及提供应税劳务、服务的增值额和货物进口额为计税额为计税依据依据而征收而征收的一种流转税。的一种流转税。 一般纳税人应纳增值税额：一般纳税人应纳增值税额：根据根据当期销项税额减去当期进项税额当期销项税额减去当期进项税额计算确定；计算确定； 小规模纳税人应纳增值税额：小规模纳税人应纳增值税额：根据根据销售额和规定的征收率销售额和规定的征收率计算确定。计算确定。计算计算 任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算购进阶段购进阶段生产生产销售阶段销售阶段价税分离：价税分离：借：在途物借：在途物资等科目资等科目 1000 应税应税增（进）增（进） 160 贷：银行存贷：银行存款款 1 160按不含税销售额计算：按不含税销售额计算：借：银行存款借：银行存款 2 320 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 应税应税增（销）增（销） 320增值额增值额（2000-1000） 税率税率16%=销项税额销项税额320进项税额进项税额160增值税基本原理：增值税基本原理：（1 1）应交增值税的计算）应交增值税的计算一般纳税人销售货物或提供劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额之后的余额。其计算公式如下： 应纳税额应纳税额= =当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额纳税人因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算一般纳税人：一般纳税人：应交税额当期销项税额当期允许抵扣的进项税额应交税额当期销项税额当期允许抵扣的进项税额 当期销项税额当期当期销项税额当期不含税不含税销售额销售额增值税税率增值税税率销售业务：增值税专用发票销售业务：增值税专用发票当期不含税销售额普通发票当期不含税销售额普通发票（价款价外费用价款价外费用）视同销售：市场价格视同销售：市场价格组成计税价格组成计税价格成本成本（成本利润率）（成本利润率）任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算（2 2）“应交税费应交税费 应交增值税应交增值税”科目设置科目设置 一般纳税人在核算应交增值税时，应在一般纳税人在核算应交增值税时，应在“应交税费应交税费”账账户下设置户下设置“应交增值税应交增值税” “未交增值税未交增值税”“”“预交增值预交增值税税”“”“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”“”“待认证进项税额待认证进项税额”“”“待转销项待转销项税额税额”“”“增值税留抵税额增值税留抵税额”“”“简易计税简易计税”“”“转让金融商品转让金融商品应交增值税应交增值税”“”“代扣代交增值税代扣代交增值税”等等1010个二级明细账户进个二级明细账户进行核算。行核算。“应交增值税应交增值税”明细账户的借方发生额，主要反映企业购明细账户的借方发生额，主要反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等；贷方发生额，反映销售货物或值税、转出未交增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口退税、转出多交增提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口退税、转出多交增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。税额。 任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算（1 1）进项税额）进项税额（2 2）已交税金）已交税金（3 3）减免税款）减免税款（4 4）转出未交增值税）转出未交增值税（5 5）出口抵减内销）出口抵减内销 产品应纳税额产品应纳税额 （1 1）销项税额）销项税额 （2 2）出口退税）出口退税 （3 3）进项税额转出）进项税额转出 （4 4）转出多交增值税）转出多交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算年年凭证凭证摘摘要要借方金额借方金额贷方金额贷方金额借借或或贷贷余余额额月月日日字字号号合合计计进项进项税额税额已交已交税金税金减免减免税款税款转出转出未交未交增值增值税税出口抵减出口抵减内销产品内销产品应纳税额应纳税额合合计计销项销项税额税额出口出口退税退税进项进项税额税额转出转出转出转出多交多交增值增值税税应交增值税明细账应交增值税明细账 任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算（2 2）“应交税费应交税费 应交增值税应交增值税”科目设置科目设置 “未交增值税未交增值税”明细账户核算月末从明细账户核算月末从“应交增值税应交增值税”明明细账户结转的本月未交或多交的增值税额。细账户结转的本月未交或多交的增值税额。“预交增值税预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额预缴的增值税额。“待抵扣进项税额待抵扣进项税额” ”明细科目，核算一般纳税人已取得增值明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自纳税人自20162016年年5 5月月1 1日后取得并按固定资产核算的不动日后取得并按固定资产核算的不动产或者产或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产在建工程，按现行日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算（2 2）“应交税费应交税费 应交增值税应交增值税”科目设置科目设置 “ “待认证进项税额待认证进项税额” ”明细科目，核算一般纳税人由于未取明细科目，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额得从当期销项税额中抵扣的进项税额。“ “待转销项税额待转销项税额” ”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。间确认为销项税额的增值税额。任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算（2 2）“应交税费应交税费 应交增值税应交增值税”科目设置科目设置“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照按照现行增值税增试点之日前的增值税期末留抵税额按照按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或者不动产的的销项制度规定不得从销售服务、无形资产或者不动产的的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。税额中抵扣的增值税留抵税额。“ “简易计税简易计税” ”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳的增值税额。发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳的增值税额。“转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。人转让金融商品发生的增值税额。“代扣代交增值税代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代交设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代交的增值税。的增值税。任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算进项税额的核算进项税额的核算 进项税额的核算分为两种情况：进项税额的核算分为两种情况： 一是一般的购进业务，其账务处理有两个特点：一是在商品或材料购一是一般的购进业务，其账务处理有两个特点：一是在商品或材料购进以及接受应税劳务服务时实行价税分离，在取得的增值税专用发票进以及接受应税劳务服务时实行价税分离，在取得的增值税专用发票上注明了商品价款（劳务款）和增值税款，价款部分计入货物或劳务上注明了商品价款（劳务款）和增值税款，价款部分计入货物或劳务成本，增值税额部分计入进项税额；成本，增值税额部分计入进项税额； 二是税法中规定的免税项目中可以计算抵扣形成的进项税额，如购进二是税法中规定的免税项目中可以计算抵扣形成的进项税额，如购进免税农产品可按收购价的免税农产品可按收购价的10%10%计算抵扣增值税额。计算抵扣增值税额。 一般购进业务账务处理如下一般购进业务账务处理如下： 根据取得的根据取得的增值税专用发票的发票联增值税专用发票的发票联（抵扣联取得后在规定期限内到（抵扣联取得后在规定期限内到税务机关认证，单独保管，并于下月初报税时送税务机关）、税务机关认证，单独保管，并于下月初报税时送税务机关）、付款结付款结算单据算单据、入库单入库单等原始凭证：等原始凭证： 借：原材料等科目借：原材料等科目 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目【做中学做中学8-188-18】2018年5月3日甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税税额9600元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付，原材料按计划成本计价核算。甲企业的有关会计分录如下：借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 9 600 贷：银行存款 69 600 【做中学做中学8-198-19】2018年5月8日，D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10000元，增值税税额1600元，款项已用银行存款支付。D企业的有关会计分录如下：借：制造费用 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 11 600任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算【做中学做中学8-208-20】2018年5月11日，某食品加工厂从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明货款为50 000元，支付运费2 000元，未取得货物运输业增值税专用发票。货物尚未到达，货款已用银行存款支付，原材料按实际成本计价核算。该食品加工厂的有关会计分录如下： 借：在途物资 47 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 000 贷：银行存款 52 000 业务分析： 可以抵扣的进项税额50 00010%5 000（元） 农产品的实际采购成本50 00090%2 00047 000（元）【做中学做中学8-218-21】2018年5月14日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，另支付购进的运费5 000元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。甲公司的有关账务处理如下：借：固定资产设备 1 005 000 应交税费应交增值税（进项税额） 160 500 贷：银行存款 1 165 500任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算进项税额转出的核算：进项税额转出的核算：分几种情况分别予以核算：分几种情况分别予以核算：对货物购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入非对货物购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入非生产用固定资产、购入货物直接用于免税项目、非应税项生产用固定资产、购入货物直接用于免税项目、非应税项目、目、或直接用于集体福利和个人消费，将增值税专用发票或直接用于集体福利和个人消费，将增值税专用发票上注明的增值额，上注明的增值额，直接计入购入货物及劳务的成本；直接计入购入货物及劳务的成本；属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时仍作为入时仍作为“进项税额进项税额”核算，以后用于按规定不能抵扣核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，作进项税额项目时，作“进项税额转出进项税额转出”处理。处理。 任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算购入时购入时能够认定能够认定不能抵扣：不能抵扣：计入货物或劳务的成本计入货物或劳务的成本购入时购入时不能认定不能认定能否抵扣：能否抵扣：暂作暂作“进项税额进项税额”处理处理用于不能抵扣项目时，通过用于不能抵扣项目时，通过 “进项税额转出进项税额转出”明细科目核算明细科目核算q会计处理会计处理购进的购进的货物与货物与应税劳务应税劳务用于非应税项目用于非应税项目用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费未按规定取得、保存、注明扣税凭证未按规定取得、保存、注明扣税凭证用于免税项目用于免税项目非正常损失（不包含自然灾害损失）的非正常损失（不包含自然灾害损失）的购进货物购进货物进项税额转出的两种情况：进项税额转出的两种情况：【做中学做中学8-228-22】20182018年年7 7月月1919日，日，F F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本本8000080000元，经确认损失外购材料的增值税元，经确认损失外购材料的增值税1360013600元。元。F F企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 92 80092 800 贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 12 80012 800【做中学做中学8-238-23】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为用发票上注明的增值税额为19.219.2万元，材料价款万元，材料价款120120万元。材料已入库，万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。（1 1）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料 1 200 0001 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 192 000192 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 392 0001 392 000（2 2）工程领用材料时：）工程领用材料时：借：在建借：在建工程工程 1 200 000 1 200 000 应应交税费交税费待抵扣进项待抵扣进项税额税额 76 76 800800 贷贷：原材料原材料 1 200 1 200 000000 应应交税费交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）76 800 76 800 任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算A. A.一般销售业务一般销售业务 在商品或产品销售时，如果是含税价销售，要进行价税分离，分解为在商品或产品销售时，如果是含税价销售，要进行价税分离，分解为不含税销售额和增值税，并将增值税部分计入销项税额。不含税销售额和增值税，并将增值税部分计入销项税额。根据根据增值税专用发票的记账联增值税专用发票的记账联及及出库单出库单等原始凭证：等原始凭证：借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【做中学做中学8-248-24】20182018年年5 5月月1818日，日，K K企业销售产品一批给光明公司，价企业销售产品一批给光明公司，价款款500 000500 000元，按规定应收取增值税额元，按规定应收取增值税额80 00080 000元，提货单和增值税专元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。用发票已交给买方，款项尚未收到。 K K企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 光明公司光明公司 580 000580 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 80 00080 000 任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算一般纳税人销售业务核算一般纳税人销售业务核算B.B.视同销售业务视同销售业务 按照增值税暂行条例实施细则的规定：按照增值税暂行条例实施细则的规定： 企业将货物交付他人代销企业将货物交付他人代销 销售代销货物销售代销货物 将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物作为投资 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 上述行为作视同销售货物处理，应计算缴纳增值税。上述行为作视同销售货物处理，应计算缴纳增值税。任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算v将货物交付他人代销将货物交付他人代销v销售代销货物销售代销货物会计核算要点：会计核算要点：（1）第一种会计处理方式是按）第一种会计处理方式是按成本成本结转货物（用于非应税项目）结转货物（用于非应税项目）（2）第二种会计处理方式是确认收入）第二种会计处理方式是确认收入【集体福利、分配给股东或投资者、集体福利、分配给股东或投资者、对外投资（非同一控制下的企业合并）、抵偿债务（公允价值能可靠计对外投资（非同一控制下的企业合并）、抵偿债务（公允价值能可靠计量）、个人消费、非货币性资产交换（具有商业实质、公允价值能可靠量）、个人消费、非货币性资产交换（具有商业实质、公允价值能可靠计量）计量）】（3）均按）均按计税价格计税价格计算销项税额计算销项税额作为投资作为投资分配给投资者分配给投资者无偿赠送他人无偿赠送他人v将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物：的货物：集体福利或个人消费集体福利或个人消费非应税项目非应税项目v将将自产自产或或委托加工委托加工的物资用于的物资用于【做中学做中学8-258-25】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20186年6月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的增值税税率为16%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。 彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=7 0008516%+7 0001516%=101 150+17 850=112 000（元）借：生产成本基本生产成本 690 200 管理费用 121 800 贷：应付职工薪酬非货币性福利 812 000实际发放非货币性福利时，应进行如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 812 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税（销项税额） 112 000借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算【做中学做中学8-268-26】甲公司为增值税一般纳税人,2018年6月28日，以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本为2 000 000元，假设售价和计税价格均为2 200 000元。该产品的增值税税率为16%。乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙公司应分别进行如下账务处理（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）：甲公司： 对外投资转出计算的销项税额=2 200 00016%=352 000（元）借：长期股权投资 2 552 000 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 352 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算乙公司：乙公司：收到投资时，视同购进处理：收到投资时，视同购进处理：借：原材料借：原材料 2 200 000 2 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 352 000 352 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 552 000 2 552 000 【课堂练习课堂练习】东方公司东方公司9 9月份领用甲产品一批，用于本公司的厂房建设，该批产品实际成月份领用甲产品一批，用于本公司的厂房建设，该批产品实际成本本15 00015 000元，不含税售价元，不含税售价23 00023 000元；领用乙产品一批，作为福利发放给元；领用乙产品一批，作为福利发放给职工，该批产品实际成本职工，该批产品实际成本21 25021 250元，不含税售价元，不含税售价25 00025 000元。元。【参考答案参考答案】甲产品销项税额甲产品销项税额=23 000=23 0001616=3 680=3 680（元）（元）乙产品销项税额乙产品销项税额=25 000=25 0001616=4 000=4 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 18 68018 680 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 15 00015 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 680) 3 680乙乙产品的账务处理呢？产品的账务处理呢？任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算一般纳税人缴纳税额的核算一般纳税人缴纳税额的核算【做中学做中学8-278-27】2018年6月某企业以银行存款缴纳本月增值税100000元。该企业的有关会计分录如下：借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 000 贷：银行存款 100 000【提示提示】一般纳税人缴纳当月增值税额通过“应交税费应交增值税（已交税金） ”核算。【拓展拓展】一般纳税人缴纳上月增值税额，又该如何处理呢？任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算q（销项税额（销项税额+进项税额转出）进项税额进项税额转出）进项税额上期留抵增值税上期留抵增值税若若0：为当期：为当期应交应交增值税增值税若若0：为当期：为当期多交多交增值税增值税若若0：为当期：为当期未交未交增值税增值税月末月末预交增值税、转出多交增值税与未交预交增值税、转出多交增值税与未交增值税核算增值税核算要点：要点：任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算期末结转增值税：期末结转增值税：u为了分别反映一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情为了分别反映一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，避免用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣增值况，避免用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣增值税情况的发生，确保企业及时、足额上交增值税。税情况的发生，确保企业及时、足额上交增值税。p在月终时，企业要计算并转出当月应交未交增值税或多交在月终时，企业要计算并转出当月应交未交增值税或多交增值税，对转出的应交未交增值税：增值税，对转出的应交未交增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (转出未交增值税转出未交增值税) ) 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税p对转出的当月多交的增值税：对转出的当月多交的增值税： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (转出多交增值税转出多交增值税) )p结转后，结转后，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的余额，反映账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税进项税额。企业尚未抵扣的增值税进项税额。任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算【拓展应用拓展应用】东方公司东方公司20182018年年1010月发生销项税额合计月发生销项税额合计95 20095 200元，进项税额转出元，进项税额转出25 50025 500元，进项税额元，进项税额23 80023 800元，已交增元，已交增值税值税65 00065 000元。元。东方公司的账务处理为：东方公司的账务处理为：（1 1）以银行存款交纳本月增值税时：）以银行存款交纳本月增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (已交税金已交税金) 65 000) 65 000 贷：银行存款贷：银行存款 65 00065 000（2 2）结转未交增值税时：）结转未交增值税时：本月应交未交增值税本月应交未交增值税= 95 200+25 500-23 800-65 = 95 200+25 500-23 800-65 000=31900(000=31900(元元) )借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (转出未交增值税转出未交增值税) 31 900) 31 900 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 31 90031 900（3 3）1111月以银行存款实际交纳月以银行存款实际交纳1010月所欠增值税时：月所欠增值税时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 31 90031 900 贷：银行存款贷：银行存款 31 90031 900任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算【课外练习课外练习】星辉公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为星辉公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为1616，材料采用实际成本进行日常核算。该公司，材料采用实际成本进行日常核算。该公司20182018年年6 6月月3030日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户借方余额为账户借方余额为40 00040 000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。7 7月份发月份发生如下涉及增值税的经济业务：生如下涉及增值税的经济业务：（1 1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600 600 000000元，增值税额为元，增值税额为96 00096 000元，公司已开出承兑的商业汇元，公司已开出承兑的商业汇票，该原材料已验收入库。票，该原材料已验收入库。（2 2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为料的成本和计税价格均为410 000410 000元，应交纳的增值税额元，应交纳的增值税额为为65 60065 600元。元。任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算（3 3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为200 000200 000元元( (不含增值税额不含增值税额) )，实际成本为实际成本为160 000160 000元，提货单和增值税专用发票已交购元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4 4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300 300 000000元，应由该批原材料负担的增值税额为元，应由该批原材料负担的增值税额为48 00048 000元。元。（5 5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100 100 000000元，增值税额为元，增值税额为16 00016 000元。元。（6 6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税25 00025 000元。元。（7 7）月未将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。）月未将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算2.2.小规模纳税人增值税核算小规模纳税人增值税核算（1 1）小规模纳税人增值税的计算）小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，只能开具普小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，因而应纳增值税采用简易计计入有关货物和劳务的成本，因而应纳增值税采用简易计征方法。征方法。 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 其中：销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应其中：销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应纳税额合并订价的，应将含税销售额进行分解，确定不含纳税额合并订价的，应将含税销售额进行分解，确定不含税销售额与应纳增值税额，分解公式为：税销售额与应纳增值税额，分解公式为： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) ) 小规模纳税人，适用的征收率为小规模纳税人，适用的征收率为3 3。 任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算q小规模纳税企业小规模纳税企业的会计处理的会计处理特点特点v只能开具只能开具普通发票普通发票、不能开具增值税专用发票不能开具增值税专用发票v实行实行简易办法简易办法计算应纳税额计算应纳税额v销售额为销售额为不含不含税税销售额销售额任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算（2 2）小规模纳税人应交增值税的会计处理）小规模纳税人应交增值税的会计处理 小规模纳税企业只需在小规模纳税企业只需在“应交税费应交税费”账户账户下设置下设置“应应交增值税交增值税”明细账户，不需要在明细账户，不需要在“应交增值税应交增值税”明细账中明细账中设置专栏。设置专栏。在销售商品时，可先按含税销售额全额记入在销售商品时，可先按含税销售额全额记入“主营业务收主营业务收入入”账户：账户： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入月末分解确认应交增值税时：月末分解确认应交增值税时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税交纳时：交纳时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算【做中学做中学8-288-28】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明的货款为20000元，增值税为3200元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：借：原材料 23 200 贷：银行存款 23 200 【做中学做中学8-298-29】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 600业务分析：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=20600（1+3）=20000（元）应纳增值税=不含税销售额征收率=200003=600（元）【做中学做中学8-308-30】小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。有关会计处理如下：借：应交税费应交增值税 600 贷：银行存款 600任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算【课堂练习课堂练习】东方公司是小规模纳税人企业，该公司购入材料一批已入库，取得的增东方公司是小规模纳税人企业，该公司购入材料一批已入库，取得的增值税普通发票上注明价款为值税普通发票上注明价款为60 00060 000元，增值税为元，增值税为10 20010 200元，开出承元，开出承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为8240082400元，增值税征元，增值税征收率为收率为3 3，货款尚未收到。，货款尚未收到。【参考答案参考答案】（1 1）购进货物时：）购进货物时： 借：原材料借：原材料 70 20070 200 贷：应付票据贷：应付票据 商业承兑汇票商业承兑汇票 某企业某企业 70 20070 200（2 2）销售货物时）销售货物时( (假定销售时即进行价税分离假定销售时即进行价税分离) )： 借：应收账款借：应收账款 82 40082 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2 4002 400（3 3）上缴增值税时：）上缴增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 2 4002 400 贷：银行存款贷：银行存款 2 4002 400任务任务4 4 应应交税交税费核算费核算 会会计计处处理理购入购入购入购入其他交易企业其他交易企业购入物资：购入物资：借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等 小规模纳税企业小规模纳税企业购入物资：购入物资：借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等销售商品销售商品: 借借:银行存款银行存款 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税【知识点小结知识点小结】 消费税消费税: :是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。就其销售额或销售数量征收的一种税。 征收范围（四个环节征收范围（四个环节1515个税目）：个税目）： 生产生产应税消费品、应税消费品、委托加工委托加工应税消费品、应税消费品、进口进口应税消费品、应税消费品、零售零售应税应税消费