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（高职）任务4 长期股权投资核算ppt课件长期股权投资核算学习目标熟悉长期股权投资的报表位置明确长期股权投资的核算范围掌握长期股权投资两种核算方法的账务处理。长期股权投资的报表位置 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： . .非流动资产：非流动负债： . 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 固定资产 专项应付款 . .资产合计负债及所有者权益（或股东权益）合计报表位置问题1长期股权投资概述 长期股权投资 投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。问题1长期股权投资概述长期股权投资核算范围0100%50%20%重大影响、共同控制联营企业、合营企业控制母子公司无控制、无共同控制且无重大影响长期股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产n长期股权投资的核算方法因其投资类型不同应运而生；1问题1长期股权投资概述长期股权投资的核算方法2n 长期股权投资的核算方法因其后续计量不同应运而生。成本法 成本法，是指长期股权投资按投资成本计价核算的方法。取得长期股权投资时按其初始投资成本计价，在持有期间，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变，仍以初始投资成本反映企业的长期股权投资。问题1长期股权投资概述长期股权投资的核算方法 权益法，是指企业取得投资时以初始投资成本计价后，持有期间则根据所享有的被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的一种核算方法。长期股权投资的账面价值反映的不是企业的初始投资成本，而是企业占被投资单位所有者权益的份额。问题1长期股权投资概述长期股权投资的核算方法权益法核算方法适用范围成本法持股比例在50%以上控制关系对子公司的投资权益法以合同、章程为基础共同控制关系对合营企业的投资持股比例在20%50% 间重大影响对联营企业的投资问题1长期股权投资概述长期股权投资的核算方法问题2成本法的核算成本法概述 成本法 成本法是指长期股权投资按投资成本计价核算的方法。问题2 成本法的核算成本法下长期股权投资的核算范围类型一般判断标准企业关系控制持股比例在50%以上母子公司关系共同控制以合同、章程为基础合营企业关系重大影响持股比例在20%50% 间联营企业关系成本法问题2 成本法的核算成本法下长期股权投资的核算要点102 投资以后被投资单位宣告分派的现金股利或利润应当确认为当期投资收益。2 投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。.问题2 成本法的核算成本法下长期股权投资核算的账户设置长期股权投资初始或追加投资长期股权投资时处置或收回长期股权投资时 余额在借方：企业长期股权投资的实际成本资产类账户，按被投资单位进行明细核算借贷问题2长期股权投资减值准备转销已处置长期股权投资原计提的减值准备确认并计提长期股权投资减值准备余额在贷方：企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备资产类账户，按被投资单位进行明细核算借贷成本法的核算成本法下长期股权投资核算的账户设置 投资收益确认当期的投资损失结转当期的投资收益至本年利润确认当期的投资收益结转当期的投资损失至本年利润期末无余额损益类账户，按投资项目进行明细核算期末无余额借贷问题2成本法的核算成本法下长期股权投资核算的账户设置取得方式123同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并其他方式：支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、外币投入问题2 成本法的核算成本法下长期股权投资业务的产生非企业合并方式123以支付现金取得长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为投资成本。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当以发行证券的公允价值作为初始投资成本，发行手续费、佣金等与发行证券直接相关的费用，从发行的溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。投资者投入的长期股权投资，应当按照合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。问题2成本法的核算长期股权投资初始投资成本的确定问题2 成本法的核算取得长期股权投资的账务处理 2018年6月5日，甲公司以银行存款购入B公司股票20万股作为长期投资，占B公司60%的股份，实际支付价款144万元，其中每股价格包含0.20元的已宣告但尚未发放的现金股利，另支付相关税费6 500元。假定甲公司在取得B公司股权后，对B公司具有控制关系。假定不考虑增值税等相关税费。问题2账务处理做中学7-23成本法的核算取得长期股权投资的账务处理借：长期股权投资B公司1 446 500 贷：银行存款 1 446 500买价中包含已宣告尚未发放的现金股利应计入长期股权投资成本。问题2 成本法的核算取得长期股权投资的账务处理 A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份有限公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。根据C公司股票增资扩股后的价格，该项作为出资的长期股权投资的公允价值为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，能够对B公司实施控制。假定不考虑增值税等相关税费。问题2账务处理做中学7-24成本法的核算取得长期股权投资的账务处理借：长期股权投资B公司40 000 000 贷：股本A公司 10 000 000资本公积股本溢价 30 000 000问题2 成本法的核算持有期间的现金股利或利润 2017年1月1日，甲公司以银行存款购入C公司70% 的股份，并准备长期持有，实际投资成本为9 000 000元。C公司于2017年4月18日宣告分派2016年度的现金股利为2 000 000元。2018年4月25日，C公司宣告分派2017年度的现金股利为3 000 000元。假定不考虑增值税等相关税费。账务处理（1）2017年1月1日，购入C公司股票时：借：长期股权投资C公司9 000 000 贷：银行存款9 000 000（2）2017年4月18日，C公司宣告分派现金股利时：借：应收股利C公司140 000 贷：投资收益140 000（3）2018年4月25日，C公司宣告分派现金股利时：借：应收股利C公司2 100 000 贷：投资收益 2 100 000问题2 成本法的核算持有期间的现金股利或利润做中学7-25问题2 成本法的核算长期股权投资的处置甲公司把对B公司的长期股权投资转让，扣除相关税费后，实际取得款项6 000 000元，该长期股权投资的账面余额为4 800 000元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算，并未对其计提减值准备。假定不考虑增值税等相关税费。账务处理借：银行存款6 000 000 贷：长期股权投资B公司 4 800 000投资收益1 200 000问题2 成本法的核算长期股权投资的处置做中学7-26账务处理归纳总结业务内容账务处理取得长期股权投资时借：长期股权投资xx公司 贷：其他货币资金存出投资款等持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利xx公司（或其他货币资金存出投资款） 贷：投资收益（被投资单位现金股利总额x持股比例）实际收到现金股利时借：其他货币资金存出投资款等 贷：应收股利期末计提减值准备时借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资时借：其他货币资金存出投资款等 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资xx公司 投资收益（或借）背景知识对普通企业的投资对联营企业的投资对合营企业的投资对子公司的投资长期股权投资准则金融工具的确认和计量准则是否有报价、公允价值能否可靠计量否是权益法（未达到重大影响） （重大影响）（共同控制）（控制）成本法问题3权益法长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的核算概述问题3类型一般判断标准企业关系控制持股比例在50%以上母子公司关系共同控制以合同、章程为基础合营企业关系重大影响持股比例在20%50% 间联营企业关系权益法权益法的核算权益法下长期股权投资的核算范围问题3 权益法的核算权益法下长期股权投资的核算要点取得长期股权投资时的处理持有长期股权投资期间被投资单位宣告分配现金股利，实现净利润或发生净亏损以及其他综合收益的核算被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动132长期股权投资的处置4问题3 权益法的核算权益法下长期股权投资核算的账户设置0104投资成本其他权益变动长期股权投资02损益调整03其他综合收益权益法的核算权益法下长期股权投资核算的账户设置 借 长期股权投资成本 贷1.取得投资时的初始成本处置时结转的成本2.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整问题3资产类账户借方余额：企业持有长期股权投资的成本权益法的核算权益法下长期股权投资核算的账户设置 借 长期股权投资损益调整 贷被投资单位实现的净利润中企业享有的份额1.被投资单位实现净亏损中企业应分担的份额2.被投资单位宣告发放现金股利或利润问题3资产类账户借方余额：随被投资单位实现净利润累计增加的价值贷方余额：随被投资单位发生亏损累计减少的价值权益法的核算权益法下长期股权投资核算的账户设置 借 长期股权投资其他综合收益 贷被投资单位各交易事项引起的其他综合收益增加，企业按持股比例应享有的部分被投资单位各交易事项引起的其他综合收益减少，企业按持股比例应分担的部分问题3资产类账户借方余额：随被投资单位其他综合收益增加累计增加的价值贷方余额：随被投资单位其他综合收益减少累计减少的价值权益法的核算权益法下长期股权投资核算的账户设置 借 长期股权投资其他权益变动 贷被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的增加，企业按持股比例应享有的部分被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的减少，企业按持股比例应分担的部分问题3资产类账户借方余额：随被投资单位其他权益变动增加累计增加的价值贷方余额：随被投资单位其他权益变动减少累计减少的价值问题3权益法的核算权益法下长期股权投资业务的产生投资方现金非货币性资产交换债务重组合营企业共同控制联营企业重大影响问题3【做中学做中学7-27】2018年1月1日，甲公司支付价款1 500万元，取得D公司25%的股权。取得投资时，D公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。甲公司取得该项股权后，能够对D公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。权益法的核算取得的账务处理账务处理甲公司的账务处理案例依据：2018年1月1日购入D公司25%的股份进行长期投资，成本1500万元，购入时D公司可辨认净资产的公允价值的份额为500025%=1250万元，成本高于可辨认净资产公允价值的份额，按成本入账。借：长期股权投资成本（D公司）15 000 000 贷：银行存款 15 000 000问题3 权益法的核算取得的账务处理问题3【做中学做中学7-28】2018年4月8日，甲公司以银行存款1 200万元投资E公司，占E公司有表决权股份的25%。甲公司取得该项股权后，能够对E公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。当日，E公司可辨认净资产公允价值为6 000万元。假定不考虑增值税等其他因素。权益法的核算取得的账务处理账务处理甲公司的账务处理案例依据：2018年4月8日购入E公司25%的股份进行长期投资，成本1200万元，购入时D公司可辨认净资产的公允价值的份额为600025%=1500万元，可辨认净资产公允价值的份额高于成本，按成本入账,同时产生300万元的额外收益。借：长期股权投资成本（E公司）15 000 000 贷：银行存款 12 000 000营业外收入 3 000 000问题3 权益法的核算取得的账务处理问题3 【做中学做中学7-29】 2017年1月1日，甲公司取得F公司40%的股权。甲公司取得该项股权后，能够对F公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2017年，F公司实现净利润为600万元。2018年4月30日，F公司宣告分派2017年度的现金股利为400万元。假定不考虑增值税等相关税费权益法的核算持有期间被投资单位实现净损益账务处理甲公司的账务处理（1）2017年12月31日，确认投资收益时：借：长期股权投资损益调整 2 400 000 贷：投资收益2 400 000（2）2018年4月30日，F公司宣告分派现金股利时：借：应收股利F公司 1 600 000 贷：长期股权投资损益调整1 600 000问题3 权益法的核算持有期间被投资单位实现净损益如果被投资单位亏损，又该如何账务处理？试着做借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（被投资方发生的亏损持股比例）问题3 权益法的核算持有期间被投资单位实现净损益问题3 【做中学做中学7-30】 2017年1月1日，甲公司支付价款8 000万元，取得H公司25%的股权，H公司可辨认净资产公允价值为28 000万元。甲公司取得该项股权后，能够对H公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2017年，H公司实现净利润2 000万元，该年度中H公司因其他权益工具投资公允价值上升而增加其他综合收益300万元。假定不考虑增值税等相关税费。权益法的核算持有期间被投资单位其他综合收益变动账务处理甲公司的账务处理（1）2018年1月1日取得长期股权投资时：借：长期股权投资成本（H公司）80 000 000 贷：银行存款 80 000 000（2）确认投资收益和其他综合收益变动时：借：长期股权投资损益调整5 000 000 其他综合收益750 000 贷：投资收益 5 000 000其他综合收益750 000问题3 权益法的核算持有期间被投资单位其他综合收益变动问题3投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。权益法的核算持有期间被投资单位其他权益发生变动问题3 【做中学做中学7-31】接【做中学7-30】，2018年6月12日，甲公司将所持有的H公司股份全部出售，取得价款10 000万元，假定不考虑增值税等相关税费。权益法的核算长期股权投资的处置账务处理甲公司的账务处理借：银行存款100 000 000 贷：长期股权投资成本（H公司）80 000 000 损益调整 5 000 000 其他综合收益 750 000投资收益 14 250 000同时，将其他综合收益转入当期损益：借：其他综合收益750 000 贷：投资收益 750 000 问题3 权益法的核算长期股权投资的处置问题3【做中学7-32】2018年12月31日，甲公司持有的B公司股权，账面价值为105万元，甲公司作为长期股权投资并采用权益法进行核算。由于经营不善，B公司资金周转发生困难，其股票市价跌至90万元，短期内难以恢复。假定甲公司本年度首次对其计提长期股权投资减值准备。权益法的核算长期股权投资的处置账务处理甲公司的账务处理借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备150 000 贷：长期股权投资减值准备B公司 150 000问题3 长期股权投资期末减值业务的账务处理长期股权投资减值准备一经计提，以后期间不得转回问题5 权益法的核算长期股权投资的处置归纳总结账务处理业务内容账务处理取得长期股权投资初始投资成本高于净资产公允价值份额借：长期股权投资成本 贷：其他货币资金（或银行存款等）净资产公允价值份额高于初始投资成本借：长期股权投资成本 贷：其他货币资金（或银行存款等） 营业外收入持有期间被投资方实现经营损益及派发股利实现收益借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益发生亏损借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整长期股权投资账面价值调减至零为限被投资方派发现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整借：其他货币资金（或银行存款等） 贷：应收股利归纳总结账务处理持有期间被投资方其他综合收益和其他权益等发生变动其他综合收益增减变动借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益减少，做相反分录资本公积（其他资本公积）增减变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积减少，做相反分录期末长期股权投资减值借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备归纳总结账务处理处置借：其他货币资金（或银行存款等） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整（如为贷方余额则应在借方结转） 其他权益变动（如为贷方余额则应在借方结转） 其他综合收益（如为贷方余额则应在借方结转） 投资收益（倒挤，也可能在借方）借：资本公积其他资本公积（如为借方余额则应在贷方结转） 其他综合收益（如为借方余额则应在贷方结转） 贷：投资收益（也可能在借方）工作实例 甲企业2017年10月10日购入A公司的股票100 000股，占A公司股权的70%， 准备长期持有。A股票公司每股发行价为3元，每股价格中包含0.2元已经 宣告分派但尚未发放的现金股利。另外，甲企业购买该股票时发生的有关 税费为2 000元，款项已由银行存款支付。2017年12月25日收到A公司分来 的2016年度现金股利为20 000元。A公司2017年实现净利润800 000元， 2017年12月31日宣告发放现金股利200 000元；2018年2月1日，甲企业收 到A公司分派的现金股利。 要求：编制甲公司相关会计分录。 案 例长期股权投资成本法的核算工作实例第一步，2017年10月10日甲公司购入A公司股票的会计处理。借：长期股权投资A公司 302 000贷：银行存款 302 000第二步，2017年12月25日收到A公司分来的现金股利的会计处理。借：银行存款 20 000贷：长期股权投资A公司20 000 工 作 过 程长期股权投资成本法的核算工作实例 第三步，2017年12月31日A公司宣告分派2016年现金股利的会计处理。 借：应收股利A公司140 000 贷：投资收益 140 000 第四步，2018年2月1日甲企业收到A公司分派的现金股利的会计处理。 借：银行存款 140 000 贷：应收股利A公司 140 000 工 作 过 程长期股权投资成本法的核算工作实例 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年至2018年投资业务的有关资料如下： （1）2016年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元购入乙股份有限公司（以下 简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的25%，能够对乙公司的生产经营 决策施加重大影响，采用权益法进行核算，不考虑相关费用。2016年1月1日， 乙公司可辨认净资产公允价值为24 200万元。（2）2016年5月2日，乙公司宣告发放2015年度的现金股利为600万元，并于 2016年5月26日实际发放。（3）2016年度，乙公司实现净利润3 800万元。（4）2017年度，乙公司发生净亏损1 900万元。（5）2018年6月30日，乙公司所持有的其他权益工具投资公允价值上升了1 000万元。（6）2018年9月3日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签订协议，将其所 持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司，股权转让价款总额为6 000万元。股权转让 的过户手续已办理完毕，10月31日，款项收回。 要求：编制甲公司2016年至2018年投资业务相关会计分录。 假定增值税等不考虑相关税费。 案 例长期股权投资权益法的核算工作实例 第一步，2016年1月1日甲公司购入乙公司股票的会计处理。 借：长期股权投资成本60 500 000贷：银行存款60 000 000营业外收入500 000 第二步，2016年5月2日乙公司宣告发放2015年度现金股利的会计处理。 借：应收股利乙公司 1 500 000贷：投资收益 1 500 000 2016年5月26日实际发放时： 借：银行存款1 500 000贷：应收股利乙公司1 500 000 工 作 过 程长期股权投资权益法的核算工作实例 第三步，2016年度乙公司实现净利润3 800万元的会计处理。 借：长期股权投资损益调整9 500 000贷：投资收益9 500 000 第四步，2017年度乙公司发生净亏损1 900万元的会计处理。 借：投资收益4 750 000贷：长期股权投资损益调整4 750 000 第五步，2018年6月30日乙公司持有的其他权益工具投资公允价值上升了 1 000万元的会计处理。 借：长期股权投资其他综合收益 2 500 000贷：其他综合收益 2 500 000 工 作 过 程长期股权投资权益法的核算工作实例 第六步，2018年10月31日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款的会计 处理。 借：银行存款60 000 000投资收益7 750 000贷：长期股权投资成本60 500 000损益调整 4 750 000其他综合收益2 500 000 借：其他综合收益2 500 000贷：投资收益2 500 000 工 作 过 程长期股权投资权益法的核算