（高职）任务二：个人所得税的税率及应纳税额的计算ppt课件.pptx

（高职）任务二：个人所得税的税率及应纳税额的计算ppt课件2 江苏财经职业技术学院税法之项目五3 3 过渡页个人所得税个人所得税率及应纳税额的计算 个人所得税应纳税额的计算 个人所得税的税率4 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算一、个人所得税税率 我国现行个人所得税采用分类所得税制，税率的设计有超额累进税率和比例税率两种形式。我国现行个人所得税采用分类所得税制，税率的设计有超额累进税率和比例税率两种形式。具体适用税率如下：具体适用税率如下：（一）工资薪金所得适用税率工资、薪金所得适用3%-45%的七级超额累进税率（见下表）。级数全月含税应纳税所得额全月不含税应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过1 500元的不超过1 455元的302超过1 500 4 500元的部分超过1 455 4 155元的部分101053超过4 500 9 000元的部分超过4 155 7 755元的部分205554超过9 000 35 000元的部分超过7 755 27 255元的部分251 0055超过35 000 55 000元的部分超过27 255 41 255元的部分302 7556超过55 000 80 000元的部分超过41 255 57 505元的部分355 5057超过80 000元的部分超过57 505元的部分4513 505注：1本表所称全月含税应纳税所得额和全月不含税应纳税所得额，是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用3 500元后的余额或者再减除附加费用后的余额。 2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。5 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算一、个人所得税税率（二）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得适用税率注：1本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。级数全年含税应纳税所得额全年不含税应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15 000元的不超过14 250元的502超过15 00030 000元的部分超过14 250元27 750元的部分107503超过30 00060 000元的部分超过27 750元51 750元的部分203 7504超过60 000100 000元的部分超过51 750元79 750元的部分309 7505超过100 000元的部分超过79 750元的部分3514 750适用个体户、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位承包承租所得6 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算一、个人所得税税率注：本表所称“每次应纳税所得额”，是指每次收入额减除费用800元（每次收入不超过4000元时）或者减除20%的费用（每次收入额超过4000元时）后的余额。 （三）劳务报酬所得税率级距每次应纳税所得额税率速算扣除1不超过20 000部分20%02超过20 000到50 000元部分30%2 0003超过50000元部分40%7 0007 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算一、个人所得税税率五、特许权使用费所得六、利息、股息、红利所得七、财产租赁所得八、财产转让所得九、偶然所得十、其他所得适用20%的比例税率四、稿酬所得适用14%的比例税率8 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算1 （一）个人所得税的计税依据的确定1、收入形式个人取得的应纳税所得形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。2、费用扣除的方法（1）对工资、薪金所得采取定额扣除方法。定额扣除3500或4800元。（2）对个体工商户生产经营所得和对企事业单位承租承包经营所得及财产转让所得，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用。（3）对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，采用定额和定率两种方法扣除。（4）利息、股息红利所得和偶然所得，规定不得扣除任何费用个人所得税应纳税额的计算9 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算1.1 工资、薪金4800元减除费用适用的具体范围：1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员2.应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家3.在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人4.华侨和港、澳、台同胞。5.财政部确定的其他人员个人所得税应纳税额的计算10 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算【例题1计算题】华美公司2016年第四季度给两位部门经理发放工资情况如下：张晨为中国公民，2016年第四季度每月工资收入15 000元；麦克为外籍人员，2016年第四季度每月取得工资收入15 000元。计算两位经理第四季度应缴纳的个人所得税。 【答案】张晨为中国公民，减除费用标准为3 500元，因此：每月应纳税额=（15 000 3 500）25%-1 005 =1 870（元）第四季度应纳税额=1 8703=5 610（元）麦克经理属来华的外籍公民，减除费用标准为4 800元，因此： 每月应纳税额=（15 000 - 4 800）25%-1 005 =1 545（元）第四季度应纳税额=1 5453=4 635（元）个人所得税应纳税额的计算11 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算【例题2计算题】某经理为来华的外籍公民，2017年的每月取得工资收入5000元。计算该经理每月应缴纳的个人所得税。 应纳税额=（每月应税收入额3500元或4800元）适用税率-速算扣除数应纳税额=（5000-4800）3%-0=6（元）个人所得税应纳税额的计算12 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算1.2 工资、薪金（全年一次性奖金）比较月工资A和3500元B的大小ABAB全年一次性奖金（C）除以12，按其商数确定税率和速算扣除数C（3500A）之后除以12，按其商数确定税率和速算扣除数全年一次性奖金，按确定税率和速算扣除数计税C（3500A），按确定税率和速算扣除数计税个人所得税应纳税额的计算13 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算【例题2计算题】中国新阳公司的王某2015年在我国境内112月每月的工资为3000元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。【答案】该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月奖金=18 500 （3 500 3 000）12 =1 500（元），根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为3%、0。 应缴纳个人所得税为： 应纳税额=（奖金收入当月工资与费用扣除额3500元的差额）适用的税率速算扣除数= 18 500(3 5003 000)3% =18 000 3% =540（元）个人所得税应纳税额的计算14 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算1计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（全年收入总额-成本、费用及损失）适用税率-速算扣除数 个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为42000元年（3500元月）提示:当计算实际经营期不足一年个体工商户的个人所得税时，应先换算成一年的生产经营所得后，再寻找适用税率，计算出应纳税款，最后换算出实际的应纳税额。主要扣除项目规定：（见教材） 个体工商户下列支出不得扣除（见教材）注意：个人独资企业、合伙企业个人投资者参照此方法计算个人所得税。个人所得税应纳税额的计算2 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算五级超额累进税率按年征收15 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算【例题4计算题】大华酒家系个体经营户，账证比较健全，2015年12月取得营业额为120 000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为60 000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等为15 000元，缴纳其他税费合计为6 600元。当月支付给4名雇员工资共4 800元，业主个人费用扣除标准为3500元。 111月累计应纳税所得额为55 600元，111月累计已预缴个人所得税为14 397.5元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税。【答案】12月份应纳税所得额=120 00060 00015 0006 6004 800 3 500=30 100（元）全年累计应纳税所得额=55 600 30 100=85 700（元）12月份应缴纳个人所得税=85 70030%9 75014 397.5=1 562.5（元）16 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算1必要费用必要费用=每月收入扣除定额每月收入扣除定额3500元或元或4800元元应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率-速算扣除数速算扣除数=（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率一速算扣除数必要费用）适用税率一速算扣除数五五级超额累进税率，按级超额累进税率，按年年征收征收3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算17 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算【例题5计算题】范某2015年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47 000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月4 000元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。 【答案】全年应纳税所得额=(47 000 +124 000)123 500=53 000（元） 全年应缴纳个人所得税=53 00020%3 750=6 850（元）18 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算01每次每次收入不超过收入不超过4 0004 000元的元的每次每次收入在收入在4 0004 000元以上的元以上的定率减除定率减除20%20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。定额减除费用定额减除费用800800元元减除费用标准02劳务报酬所得是以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。 应纳税所得额计算的减除费用标准4 劳务报酬所得应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算19 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算21以每次提供劳务取得的收人为一次以一个月内取得的收人为一次凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额。例如，从事设计、安装、装潢、制图、化验等劳务，往往是接受客户的委托，按照客户的要求，完成一次劳务后取得收入，因此，属于只有一次性的收入，应以每次提供劳务取得的收人为一次。但凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收人为一次，据以确定应纳税所得额。 次的标准个人所得税应纳税额的计算4 劳务报酬所得应纳税额的计算20 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算 劳务报酬所得适用比例税率，一般情况下税率为20%。单对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。劳务报酬的税率 劳务报酬的税率及应纳税额的计算公式劳务报酬的计算公式（1）每次收入不足4 000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额 800）20%（2）每次收入在4 000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额(120%)20%（3）每次收入的应纳税所得额超过20 000元的，计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数 =每次收入额(120%)适用税率一速算扣除数个人所得税应纳税额的计算21 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算【例题7计算题】李某于2016年8月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60 000元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过20 000元，按税法规定应实行加成征税。 应纳税额= 60 000(120%)30%2000 =12 400（元）22 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算 应纳税所得额计算的减除费用标准每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800元；每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费用。 次的标准个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，应就各处取得的所得或再版所得分次征税个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税，即连载作为一次，出版作为另一次。5 稿酬所得应纳税额的计算23 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算（1）每次收入不足4 000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额 800）20%（1-30%）（2）每次收入在4 000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额(120%)20%（1-30%） 稿酬所得的税率及应纳税额的计算公式稿酬所得的税率稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，其实际税率为14%。劳务报酬的计算公式5 稿酬所得应纳税额的计算24 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算【例题8单选题】作家李某的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2 000元；第二个月月末报社支付稿酬5 000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为( )元。 A728 B784 C812 D868【答案】B个人所得税应纳税额的计算25 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算 【例题10计算题】2016年某作家的长篇小说由一家出版社出版，按合同规定，出版社向作家预付稿酬5 000元，作品出版后再付稿酬10 000元；同年该作家还授权某晚报连载该小说共60天，每天支付报酬180元，共获得稿酬10 800元。该作家稿酬所得应缴纳个人所得税多少？ 【答案】先出书后连载取得的稿酬，应视同再版稿酬分次征税。 该作家稿酬所得应纳个人所得税=(5 000+10 000)(120%)20%(130%)+10 800)(120%)20%(130%)=2 899.6（元）个人所得税应纳税额的计算26 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算1计算公式：应纳税额=应纳税所得额X适用税率备注：特许权使用费一般适用于20%的比例税率，应纳税所得额公式：（与劳务报酬计算相一致）每次收入小于4000时，可以扣除800元；每次收入大于4000时，可以扣除自身收入的20%；按次征收按次征收个人所得税应纳税额的计算6 特许权使用费所得应纳税额的计算27 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算1修缮费用必须持有国家正规发票，每月最多抵扣800元，不够抵扣部分下月留抵扣。7 财产租赁所得应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算注意：财产租赁所得以个人每次取得的收入（每个月为一次）每次（月）收入不足4 000元的：应纳税额=每次（月）收入额财产租赁过程中缴纳的税费由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限） 80020%每次（月）收入在4 000元以上的：应纳税额=每次（月）收入额财产租赁过程中缴纳的税费由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）(120%) 20% 财产租赁所得应纳税额的计算公式为：28 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算29 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算【例题单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于“每次收入”确定的表述中，不正确的是（ ）。A.特许权使用费所得，以一个月内取得的收入为一次B.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次C.劳务报酬所得属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次D.股息所得，以支付股息时取得的收入为一次A个人所得税应纳税额的计算30 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算 【例题13计算题】袁梅于2016年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给程某住，租期为1年。袁梅每月收取租金收入2 000元，全年收取租金24 000元。计算袁梅全年租金收入应缴纳的个人所得税。 【答案】财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。因此，袁梅每月及全年的应纳税额为： 每月应纳税额=（2 000800）10%=120（元） 全年应纳税额=12012=1 440（元）个人所得税应纳税额的计算31 任务二个人所得税税率及应纳税额的计算特殊情况下个人所得税的计税补充规定个人所得税应纳税额的计算 1扣除捐赠款的计税方法（1）对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，允许从应纳税所得额中扣除，但有标准。 捐赠扣除限额=申报的应纳税所得额30%应纳税额=（应纳税额所得额允许扣除的捐赠额）适用税率速算扣除数（2）（4）见教材32 鲁靖文